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IV

Área Contabilidad (NIIF) y Costos

IV

Contenido

aplicación práctica

Diseño de un sistema de costos por procesos en la producción del acero, insumo de la industria metalmecánica

IV-1

SIC 21: Impuesto a las Ganancias - Recuperación de activos no depreciables revaluados

IV-6

Registros electrónicos: registro de compras y registro de ventas e ingresos

IV-8

NIIF 11 Acuerdos conjuntos (Parte final)

IV-11

Reconocimiento de activos y pasivos en la entidad adquirida

IV-13

Diseño de un sistema de costos por procesos en la producción del acero, insumo de la industria metalmecánica Ficha Técnica Autor : C.P.C. Isidro Chambergo Guillermo Título : Diseño de un sistema de costos por procesos en la producción del acero, insumo de la industria metalmecánica Fuente : Actualidad Empresarial Nº 295 - Segunda Quincena de Enero 2014

1. Resumen “El término ‘acero’ sirve comúnmente para denominar, en ingeniería metalúrgica, a una aleación de hierro con una cantidad de carbono variable entre el 0,03 % y el 1,075 % en peso de su composición,

dependiendo del grado. Si la aleación posee una concentración de carbono mayor al 2,0 % se producen fundiciones que, en oposición al acero, son mucho más frágiles y no es posible forjarlas sino que deben ser moldeadas”1.

prima hasta la obtención del acero para luego obtener laminitas, alambre, placas etc., las cuales procesadas se convierten en productos de uso común.

En el Perú hay empresas importantes relacionadas con la fabricación de hierro, palanquillas de acero, barras helicoidales, alambrón de construcción, aceros calibrados, barras de construcción, perfiles, planchas y bobinas laminadas en frío y en caliente, clavos, pernos y abrasivos.

- -

La estructura orgánica de una empresa de acero generalmente presenta la siguiente forma:

Gerencia General Tejido

Mercadeo

Acería

Finanzas

Logística

Laminado

Técnico

Mantenimiento

Sistemas

Proyectos

Metalurgia

Informe Especial

InformE especial

Los principales productos asociados a la industria metalmecánica son: Repuestos y autopartes para vehículos. Receptores de radio, TV y los aparatos de telefonía. - Refrigeradores y congeladores. - Aires acondicionados industriales.

2. Sistema de costos El sistema de costos en la fabricación del acero es el conjunto de procedimientos analíticos de costeo que se aplican para la determinación de los costos de producción; para cuyo efecto seguimos el procedimiento siguiente: 1. Recolección de los costos identificados con el proceso de producción. 2. Asignación de los costos directos a los productos o servicios con los que se identifican en forma directa. 3. Distribución los costos no identificados entre los productos o servicios que los ocasionaron de manera razonable. 4. Determinación los costos unitarios de producción, comercialización o de servicio.

3. Diseño del sistema de costos La industria metalmecánica es el sector de mucha importancia que comprende las maquinarias industriales de las empresas de un país, así como también provee de las partes a las otras industrias metálicas, siendo su materia prima básica el metal y las aleaciones de hierro, que se utiliza N° 295

Segunda Quincena - Enero 2014

en la fabricación de bienes de capital relacionado con la respectiva industria. El rol de la industria metalmecánica es estudiar todo lo relacionado con la industria metálica, desde la obtención de la materia 1 .

La industria de fabricación del acero, de carecer de un departamento separado de métodos, es el departamento de costos el que tiene la obligación de iniciar los cambios en el sistema de costos. Es probable que se necesite un sistema completamente nuevo o bien que sea necesario modificar algunos aspectos del Actualidad Empresarial

IV-1

IV

Informe Especial

sistema existente. De hecho continuamente se están requiriendo algunas modificaciones, y es común se llame a algunos integrantes del departamento de costos a tomar parte activa en la instalación o revisión del sistema de costos. El proyecto y la instalación del sistema de costos del acero es solamente una parte del trabajo integral, de organización, experimentación y estandarización de toda la empresa en su conjunto. El sistema de costos no puede funcionar satisfactoriamente en una fábrica mal organizada, razón por la cual el problema esencial consiste en coordinar los factores de la producción, es decir, los materiales, la mano de obra, las máquinas y las herramientas, con el fin de asegurar la afluencia continua de productos, en la cantidad y la calidad apropiada. Por consiguiente, un buen sistema de costos debe diseñarse de tal manera que se enlace adecuadamente con un sistema de control de la producción. No obstante, existen diferentes opiniones en lo que respecta a quién debe proyectar e instalar el sistema de costos; es decir, si el trabajo deben hacerlo personas extrañas a la fábrica o si este debe desarrollarse interiormente. El contador o el ingeniero industrial, ajenos a la empresa, poseen objetividad, preparación o estudios especiales en el trabajo de instalación de sistemas de costos y tal vez experiencia previa al respecto en fábricas similares. No obstante, el trabajador de planta puede tener más experiencia y conocimiento quizás más detallados sobre la fábrica, en relación con sus procesos y sus problemas especiales2.

4. Pasos en la instalación del sistema de costos Hay diferentes opiniones en lo que respecta al orden que debe seguirse para sistematizar el sistema de costos en la industria metalmecánica. A continuación, presentamos los siguientes escenarios de la estructura empresarial tomando como referencia a Hathaway (Industrial Management, vol. 60): 1. Desarrollo de un manual de organización y funciones para los departamentos y secciones, definiendo la autoridad, la naturaleza, el alcance y las limitaciones de las actividades, así como las relaciones y las responsabilidades de cada departamento. 2. Desarrollo de un plan de disposición de los departamentos y maquinaria, previendo reacomodos de los mismos cuando llegara a ser necesario, así como las previsiones para ampliaciones y nuevos departamentos, de acuerdo con el manual de organización y funciones. 3. Recolección y codificación de datos relacionados con el costo del producto. 2 Lang, Teodoro. Manual del Contador de Costos. Uthea México Pp. 229.

IV-2

Instituto Pacífico

4. Recolección y codificación de datos relacionados con la maquinaria y las instalaciones. 5. Estandarización de la maquinaria y establecimiento de un sistema adecuado de mantenimiento. 6. Estandarización de las herramientas y establecimiento de un sistema adecuado para el funcionamiento del área de herramientas. 7. Creación de un sistema de almacenes. 8. Creación de un sistema de control de tiempos, para fines de contabilidad. 9. Creación de un sistema de rutas de producción o de trabajos, incluyendo el planeamiento completo, por anticipado, del trabajo por realizarse, hasta llegar al producto. 10. Creación de métodos apropiados para seguir y controlar los trabajos en proceso. 11. Implantación de los estudios de tiempos, desarrollo y estandarización de las operaciones y de los métodos de trabajo, así como de un sistema de pagos basado en los mismos. 12. Estudio e instalación del sistema de costos. 4.1. Definición y características del costo El costeo por procesos es el método de promedios que se usará para asignar los costos a la producción en situaciones de fabricación que origina la producción del acero. El costeo por procesos se aplicará por el tipo de producción que implica un proceso continuo y que da como resultado un volumen de unidades de producción idénticas o casi idénticas. Aun cuando este número de complejidades implícitas en el costeo por procesos, la idea básica implica el cálculo de un costo promedio por unidad. Como tal, la técnica es divisible en tres etapas: 1) Medición de la producción obtenida en el periodo. 2) Medición de los costos incurridos en el periodo. 3) Cálculo del costo promedio por cada una de las etapas del proceso productivo. Para obtener y asignar el costo del producto bajo un sistema de costeo por procesos se deben seguir seis pasos: 1) Calcular el número total de unidades físicas disponibles. 2) Identificar el estado de las unidades físicas disponibles rastreando su flujo físico. Este paso implica identificar los grupos a los cuales se deberán asignar los costos (terminados, transferidos o que permanezcan en el inventario final).

3) Determinar el número de unidades equivalentes producidas ya sea por el método de promedios ponderados o mediante el método primeras entradas primeras salidas. 4) Determinar el costo total disponible, el cual es la suma de los costos del inventario inicial y de todos los costos de producción en los que se haya incurrido durante el periodo actual. 5) Calcular el costo por unidad equivalente producida para cada componente del costo. 6) Determinar los costos a las unidades transferidas y a las unidades del inventario final de producción en proceso.

Caso práctico Costo de producción y registro en las cuentas analíticas de explotación La empresa Aceros del Perú S.A.C. fabrica dos clases de acero de la materia prima preparada en el departamento de fabricación inicial. Los productos son denominados: acero al carbono y acero aleado; y los departamentos son identificados como: reducción, refinado y laminación. Se aumenta materia prima en los departamentos finales, pero no aumenta el volumen de producción. Las operaciones de fabricación del presente mes a base departamental fueron: Departamento de reducción: durante el mes, se iniciaron en producción 600,000 unidades. De esta cantidad, 480,000 unidades fueron transferidas, siendo 280,000 asignadas al producto acero al carbono y 200,000 unidades al producto acero aleado. En proceso final había 100,000 unidades, 100 % completo en cuanto a materia prima y 40 % en cuanto a mano de obra y costos indirectos, 20,000 unidades se perdieron en la producción. Los costos en este departamento fueron: materia prima directa, S/.464,000; mano de obra directa, S/.572,000 y costos indirectos de fabricación, S/.312,000. Departamento de refinado: En este departamento, 240,000 unidades del producto acero al carbono se transfirieron al departamento de purificación y empaquetado, y a este mismo departamento se transfirieron 160,000 unidades correspondientes al producto de acero aleado. Había en proceso 20,000 unidades del producto acero al carbono las cuales tenían aplicada el 100 % de materias primas y 60 % de mano de obra y costos indirectos de fabricación; y 10,000 unidades del producto acero aleado sobre las cuales se había aplicado el 100 % de materia prima y 40 % de mano de obra y costos indirectos de fabricación. Las unidades perdidas en este departamento tienen que ser calculadas. N° 295

Segunda Quincena - Enero 2014

Área Contabilidad (NIIF) y Costos Los costos de producción para este mes fueron los siguientes: Costo de materia prima Costo de mano de obra Costo indirectos

Acero al carbono 33,800 30,240 40,320

Acero aleado 27,200 24,600 29,520

Departamento de laminación: 180,000 unidades del producto acero al carbono y 140,000 unidades del producto acero aleado fueron trasladadas a la cuenta de productos terminados. De las restantes, 40,000 del producto acero al carbono está aún en proceso, a las cuales ya se han aplicado el 100 % de materias primas y 60 % de mano de obra y costos indirectos; y 16,000 unidades del producto acero aleado, con la aplicación del 100 % de materias primas y 50 % de mano de obra y costos indirectos. El resto se perdió en la producción. Los costos de producción en este departamento fueron los siguientes: Costo de materia prima Costo de mano de obra Costo indirecto

Acero al carbono 55,000 24,480 16,320

Acero aleado 46,800 22,200 14,800

Con esta información se le pide a Ud. el informe de costo de producción por departamentos y el registro contable correspondiente. Solución Compañía Aceros del Perú S.A.C. Costo de producción para el departamento de Reducción Para el mes de enero 2014 Elementos Costo de materia prima Costo de mano de obra Costo indirecto Costo total

Costo total Costo por unidad S/.464,000 S/.0.80 572,000 1.10 312,000 0.60 S/.1,348,000 S/.2.50

Detalle del costo de producción: Costo transferido para él: Producto acero al carbono Producto acero aleado Costo de los productos en proceso: Materia prima

700,000 500,000 80,000

S/.1,200,000

Mano de obra Costo indirecto Total

44,000 24,000

IV

148,000 S/.1,348,000

Informe de cantidades Unidades iniciadas en el proceso Unidades terminadas y transferidas: Producto acero al carbono Producto acero aleado En proceso final Pérdidas en producción

600,000 280,000 200,000 100,000 20,000

600,000

Producción equivalente Materia prima: 480,000 + (100 % x 100,000) =

580,000

Mano de obra: 480,000 + (40 % x 100,000) =

520,000

Costos indirectos: 480,000 + (40 % x 100,000) =

520,000

Costos unitarios Materia prima Mano de obra Costos indirectos Costo unitario total

S/.484,000 / 580,000 = S/,0.80 S/.572,000 / 520,000 = S/.1.10 S/.312,000 / 520,000 = S/.0.60 S/.2.50

Registro en la contabilidad de costos

——————————— 1 ———————————

DEBE HABER

90 Departamento de reducción 1,348,000 90.1 Costo de materia prima 464,000 90.2 Costo de mano de obra 572,000 90.3 Costos indirectos 312,000 79 Cargas imputables a cuentas de costos 1,348,000 X/x: Por el costo en el departamento. ——————————— 2 ——————————— 91 Departamento de refinado 1,200,000 91.1 Producto acero al carbono 700,000 91.2 Producto acero aleado 500,000 90 Departamento de reducción 1,200,000 90.1 Costo de materia prima 90.2 Costo de mano de obra 90.3 Costos indirectos X/x: Costo de producción transferido del departamento de reducción.

Informe de costo de producción para el mes de enero 2014 Acero al carbono Costo recibido de preparación Más: Costo de unidades pérdidas Costo unitario ajustado Más: Costos propios del departamento: Costo de materia prima directa Costo de mano de obra directa Costos indirectos de fabricación Costo total Productos terminados y transferidos (240,000 x S/.3.10231) Productos en proceso final: Costo del departamento anterior (20,000 x S/.2.69231) Materia prima: (20,000 x 100 % x 0.13) Mano de obra (20,000 x 60 % x 0.12) Costo indirecto (20,000 x 60 % x 0.16)

Departamento refinado

Departamento laminado

Costo total S/.700,000 700,000

Costo unitario 2.50000 0.192313 2.69231

Costo total 744,554 744,554

Costo unitario 3.10231 0.2820284 3.38433

33,800 30,240 40,320 S/.804,360 S/.744,554

0.13000 0.12000 0.16000 3.10231

55,000 24,480 16,320 840,354 S/.690,180

0.25000 0.12000 0.08000 3.83433

53,846 2,600 1,440 1,920 S/. 804,360

135,374 10,000 2,880 1,920 S/.840,354

3 20,000 unidades perdidas x S/.2.50 = S/.50,000 / (280,000 unidades recibidas – 20,000 unidades perdidas) = 0.19231 4 20,000 unidades perdidas x 3.10231 = S/.62,046.20 / (240,000 unidades recibidas - 20,000 unidades perdidas = 0.282028

N° 295

Segunda Quincena - Enero 2014

Actualidad Empresarial

IV-3

IV

Informe Especial Anexo N° 01 Informe de cantidad – Acero al carbono

Costos unitarios

Departamento Refinado Laminado 280,000 240,000 280,000 240,000

Concepto Unidades recibidas Total unidades procesadas Unidades transferidas Unidades aún en proceso final Unidades perdidas en producción Total unidades

240,000 20,000 20,000 280,000

180,000 40,000 20,000 240,000

240,000 + (20,000 x 100 %) = 240,000 + (20,000 x 60 %) = 240,000 + (20,000 x 60 %) =

260,000 252,000 252,000

Producción equivalente: Departamento de laminado Materia prima Mano de obra Costos indirectos

Refinado

180,000 + (40,000 x 100 %) = 180,000 + (40,000 x 60 %) = 180,000 + (40,000 x 60 %) =

220,000 204,000 204,000

Laminado

Materia prima

S/.33,800 / 260,000= 0.13 55,000 / 220,000=0.25

Mano de obra

S/.30,240 / 252,000=0.12 24,480 / 204,000=0.12

Costos indirectos

S/.40,320 / 252,000=0.16

16,320 / 204,000=0.08

Departamento de laminado: Unidades transferidas

Producción equivalente: Departamento de refinado Materia prima Mano de obra Costos indirectos

Departamentos

Elementos del costo

180,000 x S/.3.83433 =

690,180

40,000 x S/.3.38433 =

135,374

40,000 x 100 % x 0.25 =

10,000

Unidades en proceso: Departamento anterior Materia prima Mano de obra

40,000 x 60 % x 0.12 =

2,880

Costo indirecto

40,000 x 60 % x 0.08 =

1,920 840,354

Informe de costo de producción para el mes enero 2014 Departamento refinado

Acero aleado

Costo total

Costo recibido de preparación

S/.500,000.00

Departamento laminado

Costo unitario

Costo total

S/.2.500000

Costo unitario

S/.548,988.00

3.43118

0.441185

Más: Costo de unidades perdidas

0.08798

500,000.00

2.94118

548,988.00

3.519166

Costo de materia prima directa

27,200.00

0.16000

46,800.00

0.30000

Costo de mano de obra directa

24,600.00

0.15000

22,200.00

0.15000

Costos indirectos de fabricación

29,520.00

0.18000

14,800.00

0.10000

Costo total

S/.581,320.00

S/.3.43118

S/.632,788.00

4.06916

Productos terminados y transferidos

S/.548,988.00

S/.569,681.00

29,412.00

56,307.00

1,600.00

4,800.00

Mano de obra (10,000 x 40 % x 0.15)

600.00

1,200.00

Costo indirecto (10,000 x 40 % x 0.18)

720.00

800.00

S/.581,320.00

S/.632,788.00

Costo unitario ajustado Más: Costos propios del departamento:

(160,000 x S/.3.43118) Productos en proceso final: Costo del departamento anterior (10,000 x S/.2.94118) Materia prima: (10,000 x 100 % x 0.16)

Anexo N° 02 Informe de cantidad – Acero aleado

Producción equivalente: Departamento de laminado

Departamento

Concepto

Refinado

Laminado

Unidades recibidas

200,000

160,000

Total unidades procesadas

200,000

160,000

Unidades transferidas

160,000

140,000

10,000

16,000

Unidades aún en proceso final Unidades perdidas en producción Total unidades

30,000

4,000

200,000

160,000

Producción equivalente: Departamento de refinado

Materia prima

140,000 + (16,000 x 100 %) =

156,000

Mano de obra

140,000 + (16,000 x 50 %) =

148,000

Costos indirectos

140,000 + (16,000 x 50 %) =

148,000

Costos unitarios Departamentos

Elementos del costo Materia prima

Refinado

Laminado

27,200 / 170,000 =0.16

46,800 /156,000 = 0.30

Mano de obra

24,600 / 164,000 =0.15

22,200 / 148,000 = 0.15

Costos indirectos

29,520 / 164,000 = 0.18

14,800 / 148,000 = 0.10

Departamento de laminado:

Materia prima

160,000 + (10,000 x 100 %) =

170,000

Mano de obra

160,000 + (10,000 x 40 %) =

164,000

Costos indirectos

160,000 + (10,000 x 40 %) =

164,000

Unidades transferidas

140,000 x S/.4.06916 =

S/.569,681.00

Unidades en proceso: Van...

5 30,000 unidades perdidas x S/.2.50 = S/.75,000; S/. 75,000 / (200,000 unidades recibidas – 30,000 unidades perdidas) = S/.0.44118 6 4,000 unidades perdidas x S/.3.43118 = S/.13,724.72 = S/. 13,724.72 / (160,000 unidades recibidas – 4,000 unidades perdidas) = S/.0.08798

IV-4

Instituto Pacífico

N° 295

Segunda Quincena - Enero 2014

Área Contabilidad (NIIF) y Costos Vienen...

Departamento anterior

16,000 x 100 % x S/.3.51916 =

56,307.00

Materia prima

16,000 x 100 % x S/.0.30 000 =

4,800.00

Mano de obra

16,000 x 50 % x S/.0.15 000 =

1,200.00

Costo indirecto

16,000 x 50 % x S/.0.10 000 =

800.00 S/.632,788.00

——————————— 3 ———————————

DEBE HABER

91 Departamento refinado - Acero al carbono 104,360 91.1 Costo de materia prima 33,800 91.2 Costo de mano de obra 30,240 91.3 Costo indirecto de fabricación 40,320 79 Cargas imputables a cuentas DE costos y gastoS X/x: Costos incurridos en el departamento.

——————————— 10 ———————————

IV

DEBE HABER

95 Departamento laminado - Acero aleado 83,800 95.1 Costo de materia prima 46,800 95.2 Costo de mano de obra 22,200 95.3 Costo indirecto de fabricación 14,800 79 Cargas imputables a cuentas DE costos y gastoS X/x: Costo del departamento.

83,800

——————————— 11 ———————————

104,360

99 Costo de producción - Acero aleado 569,681 95 Departamento laminado - Acero aleado X/x: Costo de productos terminados.

——————————— 4 ———————————

——————————— 12 ———————————

92 Departamento laminado – Acero al carbono 774,554 91 Departamento refinado – Acero al carbono X/x: Transferencia del costo.

21 Productos terminados 569,681 71 Variación de la producción almacenada X/x: Ingreso al almacén.

774,554

569,681

569,681

——————————— 13 ———————————

——————————— 5 ——————————— 93 Departamento laminado – Acero al carbono 92,200 93.1 Costo de materia prima 55,000 93.2 Costo de mano de obra 24,480 93.3 Costo indirecto de fabricación 16,320 79 Cargas imputables a cuentas DE costos y gastoS X/x: Costo del departamento.

92,200

——————————— 6 ——————————— 98 Costo de producción – Acero al carbono 690,180 92 Departamento laminado – Acero al carbono X/x: Costo de productos terminados.

690,180

12 Cuentas por Cobrar comerciales Terceros 3,186,000 121 Facturas, boletas y otros comprobantes 1212 Emitidas en cartera 40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema de pensiones y de salud por pagar 486,000 401 Gobierno central 4011 Impuesto general a las ventas 40111 IGV - Cuenta propia 70 Ventas 2,700,000 702 Productos terminados 7021 Productos manufacturados 70211 Terceros Acero al carbono 1,500,000 Acero aleado 1,200,000

——————————— 7 ——————————— 21 Productos terminados 71 Variación de la producción almacenada X/x: Ingreso al almacén.

690,180

——————————— 14 ———————————

690,180

——————————— 8 ——————————— 94 Departamento Refinado – Acero aleado 81,320 94.1 Materia prima 27,200 94.2 Mano de obra 24,600 94.3 Costos indirectos de fabricación 29,520 79 Cargas imputables a cuentas DE costos y gastoS X/x: Costo incurrido en el departamento.

95 Departamento laminado – Acero aleado 548,988 94 Departamento refinado – Acero aleado 548,988 X/x: Costo de productos terminados.

Segunda Quincena - Enero 2014

1,259,861

1,259,861

81,320

——————————— 9 ———————————

N° 295

69 Costo de ventas 692 Productos terminados 6921 Productos manufacturados 69211 Terceros Acero al carbono 690,180 Acero aleado 569,681 21 ProductoS terminados 211 Productos manufacturados X/x: Costo de lo vendido.

Conclusión El sistema de costos de producción recomendable para la industria que produce acero es el sistema de costos por procesos con algunos matices de costeo de productos conjuntos y subproductos. La producción de acero constituye el insumo principal para la elaboración de la diversidad de productos que elabora la industria metalmecánica.

Actualidad Empresarial

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