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• Alejandro Yamada Alpiste

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UNIVERSIDAD NACIONAL SANTIAGO ANTUNEZ DE MAYOLO SISTEMA DE COSTO ESTANDAR

1. NATURALEZA DE LOS COSTOS ESTANDAR Los costos estándar se combinan con el sistema de contabilidad de costos con el fin de facilitar el proceso de control presupuestal. Los costos estándar son costos predeterminados en forma realista, generalmente expresados como un costo por unidad de producto terminado.

Los costos estándar son utilizados para elaborar presupuestos de operación, para promover el control de los costos y para simplificar la contabilización de los costos de los inventarios. Al finalizar un periodo contable, los costos estándar se comparan con los costos reales, y las variaciones resultantes ayudan a detectar las áreas operativas ineficientes de una empresa. Tales análisis conducen a un mejor control de costos y ayudan en las actividades de planeación.

Un sistema de contabilidad de costos estándar utiliza normas a guiar para materiales, mano de obra y gastos indirectos de fabricación. Cada una de las normas se desarrolla mediante un análisis minucioso, utilizando información de todas las áreas funcionales básicas de la compañía.

El departamento de contabilidad de costos coordina la información proveniente de los departamentos de compras, ingeniería, ventas y producción y se responsabiliza de calcular los costos estándar. Se establecen normas respecto al precio de materiales, cantidad de materiales, horas de mano de obra directa, tarifas de salario, así como tasas estándares variables y fijas de gastos de fabricación.

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UNIVERSIDAD NACIONAL SANTIAGO ANTUNEZ DE MAYOLO 2. CONCEPTO DE COSTOS ESTANDAR El costo estándar es la suma de precios, obtenida sobre la especificación técnica de un producto, atendiendo a las unidades básicas predeterminadas para el material, el trabajo y los gastos que entran

en

su

producción.

Las

especificaciones

técnicas

son

determinadas por una autoridad en la materia o sea el técnico de la producción y representan las normas de cada uno de los factores del costo atendiendo a un determinado volumen de la producción. Como una consecuencia de su definición, el estándar se calcula sobre la base del producto ya terminado o semiterminado, el material se calcula según detalle de las especificaciones técnicas del material que entra en el producto, el trabajo; según detalle técnico del utilizado en las diversas operaciones, y los gastos de producción, según cuota que le corresponda, basada en el presupuesto previo. El costo estándar pues, debe ser, en ultima instancia, un costo unitario, predeterminado y relativamente fijo, de un producto.

3. TIPOS DE ESTANDARES Las dos consideraciones principales que afectan a la clasificación de los estándares son: 1- La posibilidad de lograr el estándar o patrón, esto es, la facilidad con que es posible alcanzar los estándares o patrones establecidos, y 2- La frecuencia con que se revisan los mismos. Sobre la base de estos dos factores, es posible clasificar los estándares como ideales, normales, previstos y básicos. Cada uno de estos tipos de costo estándar resulta útil, pero los estándares básicos requieren de ciertos ajustes antes de resultar aceptables para la evaluación y para efectos de la valuación de los inventarios.

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UNIVERSIDAD NACIONAL SANTIAGO ANTUNEZ DE MAYOLO a) ESTANDARES

IDEALES.-

también

denominados

estándares

teóricos o de perfección permiten un mínimo de restricciones o tolerancia respecto a materiales, tiempo de trabajo y costos relacionados con la producción de cada producto. La actuación que satisfaga los estándares ideales difícilmente puede ser alcanzada. Los estándares basados en este enfoque de máxima de eficiencia son eficaces solo cuando se concientiza al personal operativo de esta situación, premiándolo su actuación representa un determinado porcentaje del estándar, digamos al 85% o el 90%. Como un ejemplo de estándar ideal, supongamos que la maquina 707 puede producir como máximo 600 unidades por hora. Carlos Ramos operador de la maquina le avisa su supervisor que el objetivo es promediar 540 unidades por hora, aun cuando al estándar ideal sea de 600 unidades por hora. Mediante una aproximación a los estándares

ideales,

metas

de

operación

realistas

podrán

comunicarse a los empleados con el fin de motivarlos. Los estándares ideales se basan en una capacidad teórica y representan costos unitarios de producción mínimos. b) ESTANDARES BASICOS O “ESPECROS”.- los estándares básicos raras veces se modifican o actualizan para que reflejen los costos de operación actuales y los cambios en los niveles de precios. Generalmente estos estándares representan una clase especial de patrones de índole estadístico, preparados para un año base. Los estándares básicos son utilizados primordialmente con el fin de medir las tendencias en los resultados de operación. Aun cuando son útiles, los estándares básicos también requieren ser ajustados antes de utilizarse para efectos de evaluación. Los estándares básicos se caracterizan por no ser modificados con mucha frecuencia. Podran basarse en el nivel de capacidad seleccionado inicialmente para elaborar los estándares.

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UNIVERSIDAD NACIONAL SANTIAGO ANTUNEZ DE MAYOLO c) ESTÁNDARES REALES, CORRIENTES O PREVISTOS PARA EL PERIODO ACTUAL Los costos estándares que son actualizados periódicamente para que reflejen los cambios en las condiciones operativas y los niveles de precios actuales para materiales, mano de obra y gastos de fabricación se denominan estándares alcanzables para el periodo actual. A diferencia de los estándares ideales, los estándares previstos para el periodo actual miden una actuación razonable bajo condiciones de operación promedio, suponiendo una eficiencia normal. Conforme a estas condiciones, los estándares de mano de obra incluyen tolerancias para tiempo perdido por descomposturas de maquinas e interrupciones en el trabajo de los obreros. Los estándares de materiales se basan en precios vigentes de mercado, e incluyen tolerancias para desperdicio normal y perdida normal de unidades. Los estándares alcanzables para el periodo actual son apropiados para determinar el costo de los artículos que se fabrican, para la evaluación de la actuación, la planeación y la motivación a los empleados. Estos estándares también permiten valuaciones de inventarios que se aproximan bastante a los costos unitarios reales, los cuales son aceptables para fines de información externa.

d) ESTANDARES NORMALES.- estos estándares se establecen en función a las condiciones normales de operación de una empresa durante un ciclo económico completo. Cabe indicar que dentro de un proceso de fabricación es probable lograrlos, pero es muy complejo y difícil de calcular estos estándares, como consecuencia de los errores probables al predecir la extensión y duración de los efectos críticos dentro de un proceso de producción.

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UNIVERSIDAD NACIONAL SANTIAGO ANTUNEZ DE MAYOLO 4. VENTAJAS DEL COSTO ESTANDAR -

Los costos estándar constituyen una herramienta administrativa de primer orden para el control de los costos y para determinar si las variaciones entre el costo estándar y el costo real presenta una variación favorable o desfavorable para la empresa en relación con el estándar. Una vez verificada la causa de la variación se puede tomar la acción que sea necesaria al respecto, bien sea correctiva o de mejoramiento. Esta acción recae sobre las personas responsables por dicha variación y por esto los costos estándar son el instrumento mas adecuado para crear en la empresa un sistema de incentivos y emulación. Los costos estándar, además hacen posible el principio de “ gerencia por excepción”, el cual consiste en concentrar la atención del ejecutivo sobre aquellos casos que presentan variaciones con respecto al estándar , no malgastando así su tiempo en considerar lo que marcha bien o de acuerdo con el estándar. En estos aspectos administrativos reside una de las principales ventajas de un sistema con base en costos estándar. Con un sistema con base en costos reales se sabe lo que costó determinado producto, proceso o segmento de la empresa en un periodo dado. Pero no teniendo modelo (estándar) contra el cual comparar el costo real, no se sabe si dicho costo es bueno o malo, si costó más o si costó menos de lo que debería haber costado.

-

Los costos estándar son una ayuda valiosa en la toma de decisiones relacionadas con políticas de producción y fijación de precios de ventas. Los costos estándar son costos predeterminados y por lo tanto no es necesario esperar el resultado de los costos reales para fijar los precios de venta o promover los productos que mayor utilidad dejan a la empresa., de acuerdo con los cálculos basados en los costos estándar. Los costos estándar, además, facilitan la preparación de

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UNIVERSIDAD NACIONAL SANTIAGO ANTUNEZ DE MAYOLO presupuesto de producción, pues ya se tienen de antemano los costos necesarios para dicho presupuesto.

-

Los costos estándar simplifican y hacen más económico el sistema de costos. Esta es una de las ventajas quizás mas desconcertante, pues generalmente se tiene la idea de que un sistema con base en costo estándar es algo muy difícil y complicado y que por lo tanto hace falta mucho papeleo y trabajo contable para su funcionamiento.

a) Si los inventarios se llevan a costos estándar, basta mantener un registro unitario en las tarjetas del kardex, pues el costo total se puede saber en cualquier momento multiplicando el numero de unidades por el costo estándar. Esto, por supuesto, eliminan mucho trabajo contable y la determinación de nuevos costos unitarios promedio cuando hay movimiento de los inventarios. b) El costo de los productos fabricados se puede obtener de inmediato pues basta multiplicar la cantidad de productos terminados por su costo estándar, sin tener que esperar las tediosas liquidaciones del costo unitario real. c) Los informes a gerencia se pueden preparar mas prontamente, con la consiguiente economía para la empresa, pues un informe es tanto mas útil cuando mas pronto se presente. d) Mediante la gerencia por excepción, que ya mencionamos anteriormente,

se

ahorra

indudablemente redunda en

tiempo

al

ejecutivo,

lo

cual

beneficio de las utilidades de la

empresa. e) El ahorro de tiempo en la preparación del presupuesto de producción y las

decisiones relacionadas con políticas de

precios, que también se menciono anteriormente, es otra de las economías de un sistema con base en costos estándar.

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UNIVERSIDAD NACIONAL SANTIAGO ANTUNEZ DE MAYOLO 5. LIMITACIONES DEL COSTO ESTANDAR El emplear el sistema de costos estándar no siempre es practico para todas las empresas, debido a que es costos implementarlo, también resulta costoso operarlo y mantenerlo actualizado. Antes de tomar la decisión de instalar un sistema de costos estándar, la administración deberá conducir cierto tipo de análisis de costo – beneficio. Si los beneficios

potenciales

superaran

a

los

costos,

entonces

será

conveniente introducir los costos estándar dentro del sistema de contabilidad de costos.

NIVELES DE ACTIVIDAD Antes de proceder al establecimiento de los estándares, la gerencia deberá adoptar ciertas decisiones. En primer lugar, se debe determinar el número de unidades de cada producto que se pretende fabricar. También debe determinarse el número de horas necesarias para dicho nivel de producción. Sin embargo, antes de estimar el numero de horas, la dirección debe decidir que grado de exigencia deben presentar estos estándares. Como habíamos indicado anteriormente, respecto a los tipos de estándares. Estos se pueden emplear según los niveles de capacidad y estableciendo los tipos de estándares siguientes: 1. Teóricos y prácticos 2. Normales 3. Reales esperados

ESTÁNDARES TEORICES Y PRÁCTICOS.- los estándares que se establecen partiendo de la base de capacidad teórica reciben a menudo el nombre de ideales, puesto que reflejan una eficacia máxima. Cuando se adopta este concepto de capacidad la empresa parte del supuesto de que funcionara a velocidad máxima, sin ninguna interrupción, incluso sin averías de maquinas. La capacidad practica es mas realista que la teórica, y tiene en cuenta las demoras inevitables, pero no se tiene en cuenta que ocurre cuando una demanda de ventas hace que no se puedan mantener las instalaciones de la planta y el personal trabajando Página 7

UNIVERSIDAD NACIONAL SANTIAGO ANTUNEZ DE MAYOLO de forma eficaz. A pesar de que no se pueden alcanzar las normas a establecer partiendo de una capacidad práctica o teórica, son útiles para la motivación de los empleados. Tanto los estándares normales como los reales esperados tienen en cuenta las averías de maquinas, perdidas normales de materiales, y tiempo perdido previsto, pero no se tienen en cuenta las perdidas anormales o desperdicios. ESTÁNDARES NORMALES.- los estándares pueden establecerse partiendo de una base de capacidad normal, que es un método a largo plazo en el que se emplean datos de varios años para igualar las oscilaciones cíclicas de las demandas de venta. La capacidad normal representa un volumen intermedio entre los periodos de capacidad máxima y mínima de la empresa. ESTÁNDARES REALES ESPERADOS.- los estándares también pueden establecerse basándose en la capacidad real esperada, lo que constituye un método a corto plazo. No se produce un equilibrio de las oscilaciones cíclicas, por el contrario, la capacidad real esperada representa el volumen que se espera alcanzar en el periodo siguiente. 6. METODOS PARA DETERMINAR LOS ESTANDARES El éxito del sistema de costos estándares depende dela contabilidad y exactitud de los estándares o patrones usados. Pero el problema de determinar lo que una partida debe costar no se resuelve fácilmente. En muchos casos, se usan como estándares los promedios de la experiencia tomados de los datos de costos de periodos anteriores. Algunas veces es el departamento de ingeniería el que establecerá los estándares sobre la base de un estudio cuidadoso de cada aspecto del proceso de producción. A menudo los estándares son establecidos arbitrariamente, decidiéndose sobre ellos después del estudio mas o menos intenso de los costos pasados. Los estándares se computan generalmente para usarlos durante un periodo de seis a doce meses, algunas veces, mas; rara vez menos. Algunas empresas usan los mismos estándares año tras año hasta que ocurre algún cambio radical en el precio o la naturaleza del producto. Página 8

UNIVERSIDAD NACIONAL SANTIAGO ANTUNEZ DE MAYOLO Los estándares para los materiales son mas tangibles y mas fáciles que los llamados estándares “operativos” de mano de obra y de carga fabril.

a) MATERIA PRIMA

-

ESTÁNDAR

DE

CANTIDAD

DE

MATERIA

PRIMA.-

la

determinación del estándar de cantidad de materiales que debe llevar el producto, corresponde a los ingenieros de producción y del departamento técnico de la empresa. Estos ingenieros son los encargados de fijar la clase, calidad y cantidad de materiales que integran el producto. Las especificaciones de materia prima se suelen probar mediante ensayos de laboratorios para comprobar su eficiencia. En la fijación del estándar de cantidad de materia prima es importante el criterio de estrechez que mencionamos anteriormente. El estándar debe tener presente algunas perdidas inevitables que a veces se presentan en los materiales debidos por ejemplo a evaporación, adherencias en las vasijas, desperdicios, etc.

-

ESTÁNDAR DE PRECIO DE MATERIA PRIMA.-

la fijación del

estándar de precio de materiales debe hacerse después de un estudio del mercado de proveedores en el cual debe participar ampliamente el departamento de compras. El estándar de precio de una materia prima es el promedio al cual se espera comprar dicha materia prima en el periodo presupuestal que se inicia, en condiciones de máxima eficiencia practica en el proceso de compra. El estándar debe corresponder al precio mas conveniente dada las condiciones de calidad de los materiales, prontitud de entrega, costo de transporte, descuentos, etc. Los precios de la materia prima están sujetos a las variaciones del mercado y por lo tanto muchas veces es poco o ninguno el control que sobre dichas fluctuaciones puede ejercer la empresa. Esto sin embargo, no debe ser inmediato para la fijación del estándar. Las Página 9

UNIVERSIDAD NACIONAL SANTIAGO ANTUNEZ DE MAYOLO variaciones de precio se deben prever hasta donde

sea posible,

tratando de buscar un promedio para el periodo correspondiente. Al principio de cada periodo, o aun con mas frecuencia, se revisa y modifica el estándar si es necesario. De todos modos la importancia es el análisis de la variación, para poder ejercer el control de las actividades del departamento de compras.

b) MANO DE OBRA

-

ESTANDAR DE CANTIDAD DE MANO DE OBRA.- La cantidad de mano de obra es el tiempo que demoran los trabajadores para realizar las distintas operaciones de producción. El estándar se debe fijar mediante un estudio de tiempo y movimiento, de manera que refleje el tiempo mas eficiente para llevar a cabo cada una de las operaciones. Según el criterio de estrechez explicado anteriormente, conviene fijar el estándar de acuerdo con el tiempo empleado por los operadores mas hábiles, pero teniendo en cuenta las inevitables interrupciones y demoras que suelen presentarse. De manera el estándar tiende al perfeccionismo, pero queda garantizado su practicidad.

-

ESTÁNDAR DE PRECIO DE MANO DE OBRA.- el precio de mano de obra es el salario (más prestaciones sociales) que devenga el trabajador por unidad (unidad de tiempo, producto, etc). Muchas veces estos salarios son rígidos porque han sido pactados con el sindicato para los distintos oficios. En este caso se puede usar como estándar los precios pactados. Si la empresa tiene libertad para pactar libremente la remuneración con los trabajadores que contrata, el estándar se debería fijar de acuerdo con un estudio del mercado laboral que permita conocer

el pago promedio que tienen los

distintos oficios en la respectiva comunidad. Desgraciadamente estos estudios son con frecuencia difíciles de llevar a cabo y muchas empresas tienen que contentarse con fijar como estándar los salarios Página 10

UNIVERSIDAD NACIONAL SANTIAGO ANTUNEZ DE MAYOLO que se ha venido pagando, mas un porcentaje por posibles alzas previstas por la gerencia. c) ESTANDARES DE COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACION (CIF).- el cálculo de los estándares de cantidad y precio para los costos indirectos se hace de la misma manera que para el cálculo de la tasa predeterminada de los gastos de fabricación. Solamente la terminología cambia un poco, la tasa predeterminada se convierte en tasa estándar, la tasa estándar resulta de dividir el presupuesto del costos indirectos de fabricación por el nivel de producción estándar (o capacidad estándar).

CIF PRESUPUESTADOS PRODUCCIÓN PRESUPUESTADA

=

Presupuestos Tasa estándar o tasa predeterminada

7. VARIACIONES O DESVIOS DE CANTIDAD O EFICIENCIA Y DE COSTOS Al igual que en los costos estimados, las diferencias que existen entre costos estándar y costos históricos, se les denominan “variaciones” o “desviaciones” y que según su naturaleza deudora o acreedora, indicaran que el costo real fue superior o inferior al costo estándar operado. Dada la forma de calcularse el estándar, las variaciones resultantes según antes se indica, pueden ser analizadas cuando su monto exija, para conocer la razón de esas diferencias, lo que permitirá evaluar la eficiencia fabril operativa de la empresa y corregir oportunamente las faltas o defectos observados, análisis que resulta innecesario en el caso de los costos estimados.

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UNIVERSIDAD NACIONAL SANTIAGO ANTUNEZ DE MAYOLO Las variaciones las podemos subdividir por su origen en:

-

VARIACIONES EN MATERIA PRIMA  VARIACION EN EL PRECIO VPMP=

(precio unitario real- precio unitario estándar) x cantidad real comprada

 VARIACION EN LA CANTIDAD VEMP=

-

(cantidad real utilizada- cantidad estándar utilizada) x precio unitario estándar

VARIACION EN MANO DE OBRA DIRECTA  VARIACION EN EL PRECIO VPMOD=

(tarifa salarial real- tarifa salarial estándar) x cantidad real horas

 VARIACION EN LA CANTIDAD VEMOD=

-

(horas reales trabajadas- horas estándar trabajadas) x tarifa salarial estándar

VARIACIONES DE LOS COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACION  VARIACION DEL PRESUPUESTO Estas son variaciones del costo de la CIF y son debidas primeramente al hecho de que los costos de las CIF de toda la fábrica eran más altos o más bajos que el estimado, según aparece en el presupuesto flexible para la capacidad operativa del periodo. Estas variaciones

no se refieren a órdenes o

lotes específicos de producción. Estas indican que las varias partidas de CIF de la fábrica cuestan más o menos que lo previsto. Las causas pueden ser el cambio en le volumen de producción o la estimación impropia del costo de las varias partidas que componen la CIF. Se

calcula tomando la

diferencia

CIF

entre

los

costos

de

estimados

o

presupuestados y los costos del CIF reales.

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UNIVERSIDAD NACIONAL SANTIAGO ANTUNEZ DE MAYOLO VARIACION DEL PRESUPUESTO=

(monto presupuestado - monto ejecutado)

 VARIACION DE LA EFICIENCIA Estas variaciones por lo general tiene una relación directa con las horas de mano de obra o las horas maquinas usadas en una orden o lote de producción específicos. Ellas representan variaciones en los lotes u ordenes o en los procesos. VARIACION DE LA EFICIENCIA=

(HORAS ESTANDAR – HORAS REALES) X TASA ESTANDAR

 VARIACION DE LA CAPACIDAD Están representa variaciones de volumen para la fabrica como unidad. El volumen puede ser medido en función de las unidades producidas, las horas de mano de obra directa, las horas maquina o alguna otra base. Esta variación surge porque el volumen de producción que se ha estimado a la fábrica como unidad difiere del volumen real. VARIACION DE LA CAPACIDAD=

(HORAS PRESUPUESTADAS – HORAS REALES) X TASA ESTANDAR

8. CAACTERISTICAS 1- Los costos estándar indican lo que debe costar un producto, servicio u orden de fabricación solicitado. 2- Las desviaciones o variaciones entre los costos reales y estándar indican las diferencias o superaciones definidas y analizadas. 3- Los costos estándar se apoyan en presupuestos que tienden a obtener medidas de eficiencia dentro de la empresa. 4- Los costos reales o históricos deben ajustarse a los costos estándar. 5- Las vacaciones entre costos reales y estándares no modifican a estos últimos. 6- Los costos estándar presuponen un control interno eficiente dentro de la empresa. Página 13

UNIVERSIDAD NACIONAL SANTIAGO ANTUNEZ DE MAYOLO 7- Los costos estándar su implementación es costosa para su mantenimiento es económico. 9. OBJETIVOS Los objetivos de los costos estándar son: 1- Determinar en forma anticipada el costo unitario de un producto. 2- Valuar los productos en proceso y los productos terminados. 3- Calcular el costo de producción 4- Calcular el costo de venta. 5- Determinar los precios de ventas. 6- Fijar medidas de control de operaciones. 7- Predeterminar las posibles utilidades. 8- Proporcionar información oportuna. 9- Normalizar procedimientos y métodos de producción. 10- La gerencia lo utiliza en la toma de decisiones, etc.

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UNIVERSIDAD NACIONAL SANTIAGO ANTUNEZ DE MAYOLO CASO PRÁCTICO La empresa industrial San Jorge S.A fabrica un solo producto en lotes de 100 unidades. Ella emplea un sistema de costos estándar, los mismos que se calcularon en la forma siguiente: DETALLE

COSTO

50 kilos de materia prima directa

S/. 100.00

20 horas de mano de obra directa,

S/. 36.00

operación 1 a S/. 1.80 30 horas de mano de obra directa,

S/. 60.00

operación II a S/. 2.00 25 horas maquinas costos indirectos a

S/.75.00

S/. 3.00 Costo total de 100 de lote de 100

S/. 271.00

unidades

El presupuesto para el primer mes pide una producción de 280 lotes de 100 unidades cada uno o 28,000 unidades. Durante dicho periodo se completaron 250 lotes. Operaciones del periodo: Compras de materia prima directa del periodo: 6,000 kilos a

S/. 2.25 la unidad

4,000 kilos a

1.90 la unidad

5,000 kilos a

2.10 la unidad

El costo de la mano de obra directa fue: 5,200 horas de la operación I a S/. 1.75 7,200 horas de la operación 2 a

2.25

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UNIVERSIDAD NACIONAL SANTIAGO ANTUNEZ DE MAYOLO Los costos indirectos reales incurridos ascenderán a S/. 20,400 y los costos presupuestados fueron S/. 21,000. Los materiales usados en la producción fueron 14,500 kilos Las horas – maquinas reales requeridas para completar 250 lotes fueron de 7,150 y las horas presupuestadas 7,000 horas. Todos los 250 lotes fueron terminados. Se requiere: Análisis de las variaciones estándares. Solución: A continuación, se hace el cálculo de las variaciones estándares de la materia prima directa, mano de obra directa y costos indirectos de fabricación. DETALLE

BAJO ESTÁNDAR

SOBRE ESTÁNDAR

Materia Prima Directa Precio (2.00 – 2.25) x 6,000 (2.00 – 1.90) x 4,000

1,500 400

(2.00 – 2.10) x 5,000

500

Cantidad (12,500 – 14,500) x 2(1)

4,000

Mano de obra directa COSTO OP1: (1.80 – 1.75) x 5.200

260

OP2: (2.00 – 2.25) x 7,200

1,800

EFICIENCIA OP1: (5,000 – 5,200) X 1.80 (2) OP2: (7,500 – 7,200) X 2.00 (3)

360 600

COSTO INDIRECTO DE FABRICACION EFICIENCIA (6,250 – 7,150) X 3

2,700

PRESUPUESTO 21,000 – 20,400

600

CAPACIDAD (7,000 – 7,150) X 3

450

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UNIVERSIDAD NACIONAL SANTIAGO ANTUNEZ DE MAYOLO En el cuadro indica dos columnas bajo el estándar y sobre el estándar, la columna bajo el estándar indica los costos favorables y la columna sobre el estándar muestra los costos que a sido mayores a los costos presupuestados o desfavorables. Podemos también observar que se han calculados siete variaciones, dos variaciones de materia prima directa, dos variaciones de mano de obra directa y tres variaciones de costos indirectos de fabricación. Asimismo, las horas de eficiencia han sido calculadas teniendo en cuenta la producción real, tal como se indica en los cálculos auxiliares siguientes: Cálculos auxiliares: 1- 250 lotes a 50 kilos= 12,500 kilos 2- OP1: 250 lotes x 20 horas= 5,000 horas 3- OP2: 250 lotes x 30 horas= 7,500 horas

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