Costo Desmantelamiento Activo Fijo 2008 Pcge Tribut 2008 Peru

VI Aplicación Práctica Costos de desmantelamiento, retiro o rehabilitación de IME, según el proyecto del PCGE y las NIIF

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VI Aplicación Práctica Costos de desmantelamiento, retiro o rehabilitación de IME, según el proyecto del PCGE y las NIIF Ficha Técnica Autor : C.P.C. Mario Apaza Meza Título : Costos de desmantelamiento, retiro o rehabilitación de IME, según el proyecto del PCGE y las NIIF Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 161 - Segunda Quincena de Junio 2008

1. Introducción La aplicación del Nuevo PCGE que entrará en vigencia a partir del 1 de enero de 2009, trae cambios revolucionarios en la forma del reconocimiento y medición o valoración de los elementos de los estados financieros. Lo que significa que los contadores deben de conocer a la perfección los criterios de valoración que señalan el PCGE y las NIIF y que está compuesto por: 1. Costo histórico: es el costo de adquisición. 2. Costo corrientes: aquí se tiene que considerar el valor neto de realización, costo de reposición y el valor de participación patrimonial. 3. Valor realizable: cuando se tiene que desapropiar un elemento del activo o pasivo. 4. Valor actual: cuando se tiene que medir activos y pasivos a valores actuales descontando los valores futuros con una tasa de descuento. 5. Valor razonable, importe por el cual se puede transar un activo o cancelar un pasivo entre partes debidamente informadas y que no haya ninguna imposición. Como se puede colegir, los criterios de medición son cinco y se deben aplicar a todos los elementos de los EEFF cuando corresponda. En el presente caso, vamos a aplicar el valor actual de las obligaciones derivadas del desmantelamiento o retiro, así como los costos de rehabilitación del lugar y luego, utilizando el método de interés efectivo (descrito en el PCGE y la NIC 18 y 39), vamos a encontrar el valor futuro de la obligación. El día 9 de junio del año en curso se desarrolló una Audiencia Pública sobre el Proyecto de Nuevo PCGE que se llevó a cabo dentro las instalaciones del Congreso de la República a la cual tuve la oportunidad de asistir y efectuar

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Instituto Pacífico

apreciaciones sobre la importancia de los criterios de reconocimiento y valoración en el Nuevo PCGE. Uno de los expositores tenía la opinión que en el Perú inclusive no se debía contar con un PCGE porque nos pone un parámetro o nos encasilla, porque las normas estarán en constante cambio y que su aplicación obligatoria ya está implícita en el Art. 223 de la Ley General de Sociedades, donde se señala que los EEFF financieros deben ser preparados de acuerdo a NIIF y, como el PCGE está basado en NIIF, la aplicación de los nuevos criterios de reconocimiento y medición ya están vigentes desde el 01-01-06. Por este motivo, estimados lectores, para dominar el Nuevo PCGE y las NIIF deben de saber finanzas y las técnicas de valoración, caso contrario otros profesionales ocuparán nuestro lugar, como ya viene ocurriendo, donde otros profesionales incluso son expositores en temas contables y sobre todo en NIIF.

2. Reconocimiento inicial del desmantelamiento o retiro, así como los costos de rehabilitación Los bienes comprendidos en los inmuebles, maquinaria y equipo se valorarán por:

El precio de adquisición o costo de producción, más: + Impuestos indirectos no recuperables. + Valor actual de las obligaciones derivadas del desmantelamiento o retiro, así como los costos de rehabilitación del lugar. Esto es una novedad en el nuevo PCGE y la NIC 16 modificada en diciembre 2003. + Gastos financieros que se hayan devengado antes de la puesta en condiciones de funcionamiento. Cuando el activo sea considerado como un activo cualificado.

Como se puede apreciar, formará parte del valor de los inmuebles, maquinaria y equipo, la estimación inicial del valor actual de las obligaciones asumidas derivadas del desmantelamiento o retiro y otras asociadas al citado activo, tales como los costos de rehabilitación del lugar sobre el que se asienta, siempre que estas obligaciones den lugar al registro de provisiones de acuerdo con lo dispuesto en la cuenta 48 del PCGE y la NIC 37. Las grandes pautas de inmuebles, maquinaria y equipo se incluyen en la cuenta 33 del Nuevo PCGE. De manera sintética, las resumimos de acuerdo a NIIF en el siguiente gráfico:

INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO (IME) NIC 16

NIC 23

NIC 36

1. Valoración Inicial

+ Estimación inicial del valor actual de las obligaciones asumidas por desmantelamiento o retiro, rehabilitación del lugar sobre el que se asienta provisiones. Inclusión de los gastos financieros devengados antes de la puesta en condiciones de funcionamiento del IME, girados por el proveedor o correspondientes a préstamos o financiación ajena directamente atribuible. 2. Valoración Posterior: Costo histórico o Valor razonable 3. Baja

La cuenta 33 perfila los componentes de inmuebles, maquinaria y equipo en lo que se refiere al valor actual de

1.1. Precio Adquisición 1.2. Costo de Producción 1.3. Permutas Carácter comercial: IME recibido se valora por valor razonable del activo entregado resultado a P y G. Carácter no comercial: RICAC 30.7.91 1.4. Aportaciones de capital no dinerarias Valor razonable en el momento aportación aportante: Permuta (comercial). 2.1. Depreciación 2.2. Deterioro del valor UGE: Unidad Generadora de Efectivo Fondo de Comercio asignado a UGE

las obligaciones presentes derivadas de los costos de rehabilitación de terrenos. N° 161

Segunda Quincena - Junio 2008

VI

Área Contabilidad y Costos

valorarán de acuerdo con la NIC 37 Provisiones, activos contingentes y pasivos contingentes.

INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO (IME) NIC 16

Construcciones

Terrenos sin construir Inclusión de la estimación inicial del valor actual de las obligaciones presentes derivadas de los costos de rehabilitación de terrenos. Vida ilimitada: no depreciación pero sí incluye costos de rehabilitación, depreciación de tales costos.

Valoración separada del valor del terreno y el de construcciones/edificios.

Instalaciones técnicas, Maquinaria y equipo

Equipos y herramientas incorporados Costos de renovación, ampliación o mejora Activación si procede

3. Contabilización de las obligaciones derivadas del desmantelamiento o retiro, así como los costos de rehabilitación del lugar Se activa el importe estimado en el momento inicial de los costos de desmantelamiento o derribo del activo fijo, así como la rehabilitación del lugar sobre el que se asienta (Interpretación Nº 1 del CINIIF (IFRIC), relativa a “Cambios en pasivos existentes por desmantelamiento, restauración y similares”); siendo la contrapartida, PROVISIÓN PARA DESMANTELAMIENTO, DERRIBO Y RESTAURACIÓN (Obligaciones contingentes), en la cuenta 48 subcuenta 482 del PCGE según la NIC 37.

Caso Práctico Enunciado: El 02-01-09 se procede a instalar una planta de producción en un centro minero, se paga por la adquisición, montaje y pruebas de una instalación de S/. 300,000,000 (más IGV 19%); vida útil, 10 años; sin valor residual. Ha de asumir costos desmantelamiento, siendo el importe estimado de: S/. 30 000 000. Criterio lineal de depreciación. El costo de oportunidad del dinero es el 8%. Se pide: 1. Calcular el valor presente y contabilizar los costos estimados de desmantelamiento de la planta de producción minera. N° 161

Segunda Quincena - Junio 2008

Gastos por obras y trabajos

De otro lado, la NIC 37 en el párrafo 45 señala que, cuando resulte importante el efecto financiero producido por el descuento, el importe de la provisión debe ser el valor presente de los desembolsos que se espera sean necesarios para cancelar la obligación. Resumen de datos: Fecha de la estimación Costo estimados de desmatelamiento Costo de oportunidad del dinero Vencimiento años

=

02-01-09

=

30 000 000

= =

8% 10

Activación si procede

Cálculo del valor presente: 2. Contabilizar la depreciación de los costos de desmantelamiento. 3. Calcular y contabilizar los intereses del valor presente de los costos por desmantelamiento aplicando el método del tipo de interés efectivo. 4. Cancelación de la obligacion estimada y y suponiendo que la obligación real es de S/. 32 500 000. Desarrollo: En el presente caso, sólo vamos a contabilizar el valor de la obligación por desmantelamiento, independiente del valor total de la planta. Según la NIC 16, los costos de una partida de inmuebles, maquinaria y equipo incluyen los costos de su desmantelamiento, remoción o restauración, es decir, la obligación por la que una entidad incurre como consecuencia por la instalación de una partida. Su costo también incluye los costos de su desmantelamiento, remoción o restauración, es decir, la obligación por la que la entidad incurre como consecuencia por la utilización de la partida durante un período particular para propósitos diferentes a la producción de inventarios durante ese período. El párrafo 18 de la NIC 16 señala que la entidad aplicará la NIC 2 Existencias, para contabilizar los costos derivados de las obligaciones por desmantelamiento, retiro y rehabilitación del lugar sobre el que se asienta el elemento, en los que se haya incurrido durante un determinado período como consecuencia de haber utilizado dicho elemento para producir existencias. Las obligaciones por los costos contabilizados, de acuerdo con la NIC 2 o la NIC 16, se reconocerán y

Valor presente Valor presente Depreciación anual

= = =

30,000,000 13,895,805 1,389,580

[0.463193488] fórmula determinada con ayuda de Excel.

Aparece en seguida el cuadro de amortización de diez años. Cuadro de cálculo de interés durante los 10 años al 8% Método del interés efectivo Fecha

Cargo a gasto por intereses

02/01/09

V. Presente Obligac. Desmatent.

Valor acumulado de Obligac.

13,895,805

13,895,805

31/12/10

1,111,664

15,007,469

31/12/11

1,200,598

16,208,067

30/12/12

1,296,645

30/12/13

1,400,377

30/12/14

1,512,407

30/12/15

1,633,400

30/12/16

1,764,072

30/12/17

1,905,197

25,720,165

30/12/18

2,057,613

27,777,778

30/12/19

2,222,222

30,000,000

17,504,712 18,905,089

Importe sujeto a depreciación anual en 10 años

20,417,496 22,050,896 23,814,967

16,104,195

a. 1,111,664 = 13,895,805 x 8% b. 15,007,469 = 13,895,805 + 1,111,664

Contabilización como IME los costos de desmantelamiento al VP ——————— x ———————

DEBE HABER

33 INM, MAQ Y EQUIPO 13,895,805 33311.1 Costos de desmatelamiento 48 PROVISIONES DIVERSAS 13,895,805 482 Provisión para desmantelamiento, retiro o rehabilitación de IME 02/01/09 Por la porvisión del gasto de desmantelamiento al VP.

Actualidad Empresarial

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VI

Aplicación Práctica

Cobro de Intereses ---------------------------- x ---------------------

DEBE (HABER) 31/12/09

DEBE (HABER) 31/12/10

DEBE (HABER) 31/12/11

DEBE (HABER) 30/12/12

DEBE (HABER) 30/12/13

DEBE (HABER) 30/12/14

DEBE (HABER) 31/12/15

DEBE (HABER) 30/12/16

DEBE (HABER) 30/12/17

DEBE (HABER) 30/12/18

68 Provis. del ejerc.

1,389,580

1,389,580

1,389,580

1,389,580

1,389,580 1,389,580 1,389,580 1,389,580 1,389,580 1,389,580 13,895,805

Totales

6831 Prov. Desmantelam. 39 Deprec. acumul.

-1,389,580 -1,389,580 -1,389,580 -1,389,580 -1,389,580 -1,389,580 -1,389,580 -1,389,580 -1,389,580 -1,389,580

39133 Depreciac. IME Por la depreciac. anual del VP -------------------------------- x -------------------67 Cargas financ.

1,111,664

1,200,598

1,296,645

1,400,377

1,512,407 1,633,400 1,764,072 1,905,197 2,057,613 2,222,222 16,104,195

1,111,664

1,200,598

1,296,645

1,400,377

1,512,407 1,633,400 1,764,072 1,905,197 2,057,613 2,222,222

679 Otras gastos financ. 48 Provisiones div. 482 Provis. para desmantelam.

30,000,000

Por la provisión anual de los intereses del VP

Suponga ahora al final de los 10 año es, fecha en que se va a llevar a cabo el desmatelamiento de las maquinarias, el gasto total ya no es S/. 30,000,000, sino es S/. 32,500,000 más IGV, entonces tendremos que aplicar a resultados el importe de S/. 2,500,000, los asientos contables se muestran a continuación: ——————— x ———————

DEBE HABER

63 SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 2 500 000 639.1 Servicios por desmantelamiento 40 TRIBUTOS POR PAGAR 6 175 000 4011 IGV 48 PROVISIONES DIVERS. 30 000 000 482 Provisión para desmantelamiento 42 CUENTAS POR PAGAR COMERC. - TERCEROS 38,675,000 421 Facturas y boletas por pagar Por la provision en Reg. Compras, los gastos reales de desmantelamiento

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Instituto Pacífico

——————— x ———————

DEBE HABER

42 CUENTAS POR PAGAR COMERC. - TERCEROS 38,675,000 421 Facturas y boletas por pagar 10 A CAJA Y BANCOS 38,675,000 104 Bancos Ctas. Ctes. Por la cancelación de los gastos de desmantelamiento de las maquinarias. ——————— x ——————— 39 DEPREC. ACUMULADA 13,895,805 393 Depreciación IME 33 INM., MAQ. Y EQUIPO 13,895,805 33311.1 Costos de desmantelamiento Por la baja de los costos de desmantelamiento.

4. Implicancia tributaria de los gastos de desmatelamiento en la liquidación del Impuesto a la Renta La depreciación contabilizada de los gastos de desmantelamiento al valor

presente y la provisión de intereses determinados mediante el método del interés efectivo, no general a diferencias temporales a partir del año 2009 hasta el 2019, donde se revierten las participaciones e Impuesto a la Renta diferidos, tema que será tratado en otra oportunidad. El siguiente asiento es extracontable sólo para efectos tributarios, para ver que el gasto por desmatelamiento recién será aceptado tributariamente en el año 2018. ——————— x ———————

DEBE HABER

63 SERV. PREST. POR TERC. 32,500,000 639.1 Servicios por desmantelamiento 40 TRIBUTOS POR PAGAR 6,175,000 4011 IGV 42 CUENTAS POR PAGAR COMERC. - TERCEROS 38,675,000 421 Facturas y boletas por pagar 31/12/18 Por la provisión de los gastos reales de desmantelamiento de la planta minera

Conclusión Como se puede apreciar, la aplicación del Nuevo PCGE no solamente es una dinámica de cuentas, sino que lo esencial ahora es el reconocimiento y la medición o valoración de los elementos de los EEF, para lo cual necesitamos dominar finanzas para aplicar el valor razonable, costo amortizado, valor en uso, valor actual o el deterioro de valor, y de esta forma emitir una información financiera fiable que sirva para toma de decisiones de los stakeholders (inversores, accionistas, directivos, estado, proveedores, clientes, personal, analistas, etc.).

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Segunda Quincena - Junio 2008