Henry Rivera Michel o ~BILIDAD F ASICA Un enfoqueTeórico y Práctico 65 130 ejercicios resueltos ejercicios propuesto
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Henry Rivera Michel
o
~BILIDAD F
ASICA Un enfoqueTeórico y Práctico 65 130
ejercicios resueltos ejercicios propuestos
Segunda Edición, agosto 2011 !".Reimpresión, marzo 2013 2•'. Reimpresión, enero 2014 3". Reimpresión, febrero 2014 4"'. Reimpresión, agosto 2014 5"-. Reimpresión, abril 2015 6". Reimpresión, noviembre 2015 7m'. Reimpresión, marzo 2016 8"'. Reimpresión, agosto 2016 ©Autor: Henry Rivera Michel Depósito Legal:
2-1-1811-11
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T.G.K.
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Impreso en Talleres Gráficos "Kipus" Telfs.: 4731074 - 4582716, Cochabamba Printed in Bolivia
A mis padres Victor y Daysi, Hermanos, Carlos, Bernardo y Mauricio A mi familia: Giovanna, Hemy Alejandro Paola Femanda y Nicolas Marcelo
l,os asientos de regularización que deben efectuarse al finalizar un periodo contabie ~e estudian en el tema Nº fi asi como las correcciones de los distintos errores cometidos tanto
en el libro Diario cofuó en el Libro :Mayor, La Elabor~ci:·/·W~>;:,
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· .;:; •;::. E)
La utilidad es la diferencia entre los ingresos obtenidos por una empresa y .todos los Egresos incurridos en la generación de dkhos ingresos. Pérdidas
=Ingresos - Egresos (I < E)
Una pérdida es el resultado de que los ingresos obtenidos por una empresa sean inferiores a sus egresos. Equilibrio Económico
= Ingresos - Egresos (I =E)
Es aquella situación en que los ingresos son iguales a los egresos, por lo tanto la empresa no tiene utilidad ni pérdida. Resumiendo tenemos:+/- R =Ingresos- Egresos Se había señalado que el capital de la empresa aumenta o disminuye, este hecho sucede al sumar o restar el resultado obtenido por la empresa. Por lo tanto, si a la ecuación de balance le añadimos el resultado obtenido, se obtendrá la siguiente igualdad contable: ACTIVO A
=
Pasivo +
Capital +/.J Resultado
=
p
+
C
+/- R
De todo esto se. desprende los siguientes conceptos:
=
Está constituido por los aportes de los socio.sal iniciar las actividades de la empresa.
Capital Actual =
Es el capital inicial más o menos el resultado obtenido por la empresa comercial a una fecha detenninada.
Capital Inicial
HECHOS QUE MODIFICAN LA ECUACIÓN CONTABLE Son todas aquellas operaciones que efectúa la empresa comercial al desan-ollar sus actividades, las cuales tienen la característica de variar, cambiar, modificar la composición de la ecuación contable, manteniendo siempre la igualdad. De acuerdo a la incidencia que producen las operaciones realizadas se tienen los siguientes hechos contables: - Hecho Permutativo - Hecho Modificativo - Hecho Mixto
HECHO PERl\!IUTATIVO Son operaciones que realiza la empresa comercial y que tienen la característica de hacer variar o modificar el Activo y el Pasivo, manteniendo constante el capital. son transacciones que no generan utilidad o pérdida.
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=::ontabilidad B á s i c a - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - -
:::jemplo: .:::nero 2: El Señor Pérez inicia sus actividades comerciales aportando Bs. 15.000.-
ACTIVO
PASIVO
Efectivo en Caja Bs. 15.000.-
Capital Bs. 15.000.-
Esta operación no constituye un hecho, sino la apertura del negocio. :.nero 4: Se adquieren muebles para el uso del negocio Bs. 5.000.- al crédito.
PASIVO
ACTIVO Efectivo en Caja Muebles
Deuda por pagar Capital
Bs. 15.000.Bs. 5.000.-
Bs. 5.000.Bs. 15.000.Bs. 20.000.-
Bs. 20.000.=:nero 5: Compra de 100 Radios a Bs. 40 c/u en efectivo.
PASIVO
ACTIVO Efectivo en Caja Muebles 100 radios
Deuda por Pagar Capital
11.000.5.000.4.000.-
5.000.15.000.20.000.-
20.000.-
=onstituyen hechos permutativos, porque sólo existen cambios en el Activo y Pasivo y no así :n el capital, el cual mantiene su valor inicial (Bs. 15.000.-) I
dECHOS MODIFICATIVOS )on operaciones que generan ganancias o pérdidas para la empresa, las cuales hacen variar el ~apita!, en forma favorable o desfavorable. :.jemplo: ::nero: Se cancela Bs. 500 por alquileres de las oficinas que ocupamos en efectivo. ACTIVO Efectivo en caja
PASIVO Deuda por pagar
10.500.-
Muebles
5.000.-
Capital
100 radios
4.000.-
- Pago alquiler ( 500.-)
19.500.-
5.000.-
15.000.14.5QO.19.500.-
::sta operación ha originado una disminución del Capital Inicial de Bs. 15.000.- a Bs. 14.500.or tanto es un hecho modificativo desfavorable.
IBCHOMIXTO
:o es más que la combinación de los dos hechos anteriores; es decir, son operaciones que acen variar el Activo, Pasivo y el Capital, a este último en forma positiva o negativa.
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- - - - - - - - - - - - - - - - - - - - La ecuacion de la contabilidad
Ejemplo: Enero 7: Venta de 60 radios a Bs. 50.- c/u en efectivo.
PASIVO
ACTIVO Efectivo en caja Muebles
5.000.-
40 radios
J.600.-
5.000.-
Deuda por Pagar
13.500.-
15.000.-
Capital - Pago Alquiler
( 500.-)
+Ganancia en Radios 600.-
15.100.20.100.-
20.100.-
Constituye un hecho Mixto, porque guarda relación con las características de los anteriores hechos contables.
EJERCICIO RESUELTO Con las siguientes transacciones elabore las distintas ecuaciones de balance identificando los hechos contables. l.- Se inicia el negocio comercial aportando Bs. 10.000 en efectivo
PASIVO
ACTIVO Efectivo en caja
Bs. 10.000.-
Capital
Bs. 10.000.-
2.- Se adquiere 100 qq de Arroz a Bs. 60 c/qq se cancela el 50% en efectivo y para el saldo se firma una letra de cambio al Sr. Castro.
ACTIVO
PASIVO
Efectivo en caja
Bs. 7.000.-
Letra por pagar Bs. 3.000.-
100 qqArroz
Bs. 6.000.-
Capital
Bs. 10.000.-
Bs. 13.000.-
Bs. 13.000.-
*Es un hecho permutativo 3.- Venta de 60 qq de Arroz a Bs.80 c/qq nos cancelan el 50% en efectivo y con el saldo fim1ar una letra de cambio.
ACTIVO
PASIVO
Efectivo en caja
Bs. 9.400.-
Letra por pagar
Bs. 3.000.-
40 qq de Arroz
Bs. 2.400.-
Capital
Letra por cobrar
Bs. 2.400.-
Ganancias Vtas. Bs 1.200.-
Bs. 10.000.Bs. l l .200.Bs.14.200.-
Bs 14.200.-
* Es un hecho mixto
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Contabilidad B á s i c a - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - 4.- Se cancela por alquileres Bs. 1.400 en efectivo ACTIVO
PASIVO
Efectivo en caja
Bs. 8.000.-
Letra por pagar
40 qq de Arroz
Bs. 2.400.-
Capital
Bs. 2.400.-
(+)Ganancia (-) Alquileres
Letra por cobrar
Bs. 3.000.Bs.10.000.Bs. 1.200.Bs. 1.400.-
Bs.12.800.-
Bs. 2.800.Bs.12.800.-
* Es un hecho modificado 5.- Se cancelan la letra adeudada al Sr. Castro en efectivo ACTIVO
PASIVO
Efectivo en caja
Bs. 5.000.-
40 qq de arroz
Bs. 2.400.Bs. 2.400.-
Letra por cobrar
Capital (+)Ganancias (-) Alquileres
Bs. 9.800.-
Bs. 10.000.Bs. 1.200.Bs. 1.400.Bs
9.800.-
*Es un hecho permutativo CUESTIONARIO
1.- Defina a través de ejemplos el Activo. 2.- Explique los efectos que provocan sobre el Pasivo los Incrementos y Disminuciones del Activo. 3.- Explique el punto de equilibrio. 4.- Como se obtiene el capital actual. 5.- Indique que transacciones disminuyen el capital. 6.- Si la empresa decide comprar muebles para su uso al contado, como afecta esta operación a la ecuación de balance. 7.- Explique el principio de la Partida Doble con un ejemplo. 8.- Si la empresa paga alquileres con cheque cual es su efecto sobre la ecuación de balance. 9.- Explique los Componentes de la Ecuación ele Resultados y su conexión con la ecuación de Balance. 10.- Defina el capital ele una empresa.
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- - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - La ecuacion de la contabilidad
PREGUNTAS DE REPASO Indique en cada una de las siguientes frases si estas son FALSAS O VERDADERAS ___El activo es el conjunto de Bienes y Derechos que posee una empresa. ___La Ecuación de contabilidad: Activo= Pasivo+ Capital. ___El capital es igual al activo menos el pasivo. ___Si la empresa cancela Bs. 200.- por servicio de agua, el capital se incrementará. ___Si el Pasi~o aumenta es por que otro Pasivo Disminuye. ___El hecho Mixto es una combinación de hechos permutativos y modificativos. ___Si los gastos son mayores a los ingresos entonces la empresa tiene utilidades. ___Un activo disminuye porque un pasivo disminuye. ___La compra de una camioneta al contado, incrementará al activo. ___El pago de una letra de cambio con cheque es un hecho modificativo.
EJERCICIOS PROPUESTOS 1.- Con los siguientes datos determinar la ecuación de Balance de las siguientes Empresas comerciales: ' EMPRESA
A B
e
PASIVO
ACTIVO
X 52.350 170.560
14.150 12.970 X
CAPITAL
66.450
···x
55.000
2.- Elaborar la ecuación de Balance de las siguientes Empresas Comerciales. EMPRESA
A B
e
PASIVO
ACTIVO
23.280 17.710
X
CAPITAL
X
60.000
58.960 180.320
85.000
X
3.- Los Activos de la Compañía "Carlitos" alcanzan a Bs. 350.000.- y el aporte de sus socios equivale al 60% de los bienes y derechos. A cuanto ascienden las deudas con terceros. 4.- Calcule el capital de la empresa TNT si el total de sus recursos suman Bs. 1.590.000.- y las obligaciones con terceras personas representan un tercio de dichos recursos. 5.- El Activo de la empresa "El Sol" es dos veces el pasivo. Si el capital suma Bs. 70.000.prepare la ecuación de Balance.
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Contabilidad B á s i c a - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - -
6.- Indique que tipo de transacción tendra el efecto requerido sobre los componentes de Ja ecuación de Balance. a)
Aumentar un Activo y Aumentar un Pasivo.
b) Aumentar un activo y.disminuir otro Activo. c) Aumentar un Pasivo y Disminuir otro Pasivo. d) Disminuir un Activo y Disminuir un Pasivo. e)
Aumentar un Activo y aumentar el Capital.
f)
Aumentar· un activo, disminuir otro activo y aumentar un pasivo.
¡
¡ ~
7.- Con las siguientes operaciones registrar la Ecuación Contable identificando los hechos que la modicfican:
l¡
a) Se inicia el negocio comercial aportando su propietario Bs. 20.000.b) Se cancela en efectivo Bs. 1.600.- por alquileres. c)
d) Venta de 40 e)
!t
1
Compra de 100 @ de arroz a Bs. 80.- c/u, Ja mitad se cancela al contado y por la otra mitad se firma una letra de cambio. @
:1 ¡ :1
de an-oz a Bs. 100.- c/u al contado.
Se compra muebles para el uso del negocio Bs. 5.000.- al contado.
Se deposita todo el efectivo al Banco. Indique los efectos que provocan cada una de estas transacciones sobre la Ecuación Contable.
f)
8.- Se cuenta con las siguientes operaciqnes del Comercial SANDRO.
1 il
,i
a) Se aportó Bs. 32.500.- para iniciar la empresa comercial. b) Compra de 400 licuadoras a Bs. 100.- c/u, se cancela el 30% al contado y por el saldo :} se firma una letra de cambio. c)
Se pagó Bs. 1.000.- por alquileres al contado.
d) Compra de muebles Bs. 3.800.- al crédito. e) Venta de 200 licuadoras a Bs. 130.- c/u nos cancelan el 60% en efectivo y por el saldo firman una letra de cambio. f) Se paga la deuda de los muebles en efectivo. g) Se deposita todo el efectivo en el Banco. .. , Indique los efectos que provocan cada una de estas transacciones sÓbre la Ecuación,, ~~
d
9.- Registrar los hechos contables en Ja Ecuación de balance: a) Se inicia el negocio comercial aportando su propietario Bs. 50.000.b) Se adquiere muebles para el uso de la ernpresa Bs. 5.000.-, se cancela el 50% contado y por el saldo se firma una letra de cambio. c) Compra de 100 qq de azúcar a Bs. 200.- c/qq al crédito.
40
- - - - - - - - - - - - - - - ' - - - - - - - - La ecuacion de la contabilidad
d) Se cancela Bs. 2.000.- por seguros al contado. e)
Venta de 80 qq de azúcar a Bs. 250.- c/qq al contado el 60% y por el saldo se firma una letra de cambio.
f)
Se deposita en el Banco el importe de la venta anterior.
g) Se vende el saldo de la mercadería en Bs. 5.000.- al contado. 10.- Calcule las cifras que faltan en cada uno de los siguientes casos:
~~~:~~~2~~~"~~2::;~~;/~~;,~i.t:f~E:fflfü~~~·;~~f'~~Effii:i[esif-f:!~;:i;l'.n'Pr~~~~::~ 5.000.2.000.30.000.13.000.15.500.5.000.2.700.2.500.5.970.5.500.8.000.49.000.57.000.30.000.12.000.14.000.10.000.2.500.11.- Con las siguientes operaciones registrar la Ecuación Contable identificando los hechos que la modicafican: Letras nor Panar Letras nor Cobrar Varios muebles Efectivo Canital Mercaderías Terreno
·············
a) Los Dueños de la empresa aportaron: Dinero en efectivo Bs. 12.000.-; Mercaderías: 200qq de Arroz a Bs. 45.- e/u y muebles valuados en Bs. 5.000.b) Se deposito el 60% del dinero en el banco. :,
e) Se paga luz, agua, teléfono Bs. 500.- en efectivo.
~H\-
d) Se adquirio un terreno por Bs. 40.000.- se canceló 'al contado Bs. 1.000.-, con cheque f.:'~0;;" Bs. 4.000.- y por el saldo se pidió prestamo al banco.
~~~i~:~)
Se vendió 80 qq de Arroz a Bs. 65.- c/qq, nos cancelaron al contado .
··· ·p Se pagó por Publicidad Bs. 500.- con cheque. .(·~.::·-;-.::,;:: '·
g) Se vendió 90 qq de Arroz Bs. 65.- cada qq al crédito.
~)
Se canceló la deuda con el banco.
·:.·Indique el efecto (Aumento =+ ; Disminución =- ; Sin efecto =0) sobre los Activos en :.las siguientes: b~"
:[El Dueño retira efectivo . ~a empresa compra un estante al crédito yenta de mercaderías al contado
~ ~dquiere un Equipo de computación ·~~ ~mpresa cancela en efectivo alquileres
~f,ancela con cheque una letra de cambio . ga por servicio telefónico en efectivo
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i'
Contabilidad B á s i c a - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - h) Los Dueños aportan dinero en efectivo
13.- En el cuadro siguiente indique los efectos de las transacciones sobre la Ecuación de Balance, anotando: Aumento =+ ; Disminución= - ; Sin efecto = O.
Compra de Mercaderfa al crédito
+
+
o
Permutativo
1.- Pago de Alquileres 2. - Aporte de los Dueños 3.- Compra de un estante con lle 4.- Pago Servicio de Agua 5.- Cobro de una Letra de Cambio 6.- Venta mercadería al contado 7.- Cobro de alquileres
14.- El Capital de Diego Rojas al 1 de enero era de Bs. 100.000.- Durante el año, obtuvo beneficios por Bs.180.000.- y sus egresos fueron Bs.105.000.- ¿Cuál es el Capital de Diego al 31 de diciembre? a) Si Diego hubiera gastado$ 200.000, en vez de 105.000.- ¿Cuál seria el Capital Final?
15.-
2 de Enero: 4 de Enero: 7 de Enero: 10 de Enero: 12 de Enero: 20 ele Enero: 28 ele Enero: 31 de Enero:
Juan Pérez inicia actividades comerciales aportando en efectivo Bs. 40.000.Se compra al contado varios muebles de oficina en Bs. 6.500.Se compra al contado 100 @ de harina en Bs. 8.500.Se compra 100 @ azúcar en Bs. 9.600.-, con Letra de Cambio a 30 días fecha. Se vende 40 @ de harina en Bs. 4.200.- y 50 @ azúcar en Bs. 5.300.-, al contado. Se cancela en efectivo alquileres por Bs. 3.000.Se compra a simple crédito 100 qq de arroz en Bs. 25.000.Se cancela sueldos a los empleados Bs. 8.200.- por el mes de enero, en efectivo.
Con las anteriores transacciones elabore las Ecuaciones de Balance identificando el hecho contable.
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~-.1 TE~
CONCEPTO Y FINALIDADES DE LA CUENTA OBJETIVO GENERAL Capacitar al alumno en el manejo de las cuentas que son utilizadas en las empresas comerciales. OBJETIVOS ESPECÍFICOS Al finalizar el tema el Alumno será capaz de:
¡;;¡¡:;;;r Definir el concepto de Cuentas. ¡¡¡¡;;;r Indicar las partes de una Cuenta. ~
Explicar como se obtienen los saldos deudores y acreedores de una cuenta.
¡;¡¡;;;r Explicar el Movimiento Contable de las Cuentas del Activo. ~
Señalar la Clasificación de las Cuentas.
~
Explicar con ejemplos los hechos permutativos.
~
Indicar las partes en que se divide el Activo.
;Jid Explicar el movimiento contable de las cuentas de Resultado. ~
Conocer cada una de las cuentas que forman parte del plan de cuentas de una empresa comercial.
~
Indicar la división del Pasivo.
Contabilidad B á s i c a - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - -
CONCEPTO Es el título de identificación, bajo el cual se registran, en forma ordenada y continua los aumentos y disminuciones concernientes a las operaciones similares de la empresa.
PARTES DE UNA CUENTA Una cuenta tiene las siguientes partes:
TÍTULO DEBE
HABER
Débito
Crédito
Cargo
Abono
Entrada
Salida
SALDO DEUDOR
SALDO ACREEDOR
-
El título que la diferencia de las demás. El lado izquierdo se llama DEBE. El lado derecho se llama HABER. Los registros numéricos efectuados en el lado DEBE, se conocen como: Débito o Cargos. Los registros numéricos efectuados al lado HABER, se conocen como: Créditos o abonos. - La diferencia aritmética entre el movimiento deudor y acreedor de una cuenta se llama SALDO.
CLASIFICACIÓN DE LAS CUENTÁS Las cuentas se clasifican en: - Reales o de Balance que representa a las cuentas de ACTIVO - PASIVO Y CAPITAL. - Nominales o de Resultado que representa a las cuentas de Egresos e Ingresos.
LEY DEL MOVIMIENTO DE LAS CUENTAS Podemos observar mejor el movimiento de todas las cuentas a través de estos gráficos:
CUENTAS DEL PASIVO CUENTAS DE INGRESO
CUENTAS DEL ACTIVO CUENTAS DE EGRESO -Aparecen -Aumentan
- Disminuyen - Se Cierran
- Disminuyen - Se Cierran
Saldo Deudor
-Aparecen -Aumentan Saldo Acreedor
Como se puede observar, las cuentas del ACTIVO y EGRESOS, tienen el mismo movimiento Y el mismo saldo deudor, por otro lado, las cuentas de PASIVO e INGRESOS, tienen igual movimiento y su saldo es ACREEDOR.
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_ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ Concepto y finalidades de la cuenta
El actívo aumenta cargándole (Debe). El activo dísminuye abonándole (Haber). El pasívo y el. Capital aumentan abonándolos (Haber) El pasívo y el Capítal disminuyen cargándolos (Debe) Los Egresos aumenta cargándole (Debe). Los Egresos disminuye abonándole (Haber). Los Ingresos aumentan abonándolos (Haber) Los Ingresos disminuyen cargándolos (Debe) Y los saldos se obtienen Debe >Haber, la cuenta tiene un saldo deudor. Debe< Haber, la cuenta tiene un saldo acreedor.
CUENTAS DEL ACTIVO Antes de conocer las cuentas del Activo, es necesario conocer el concepto que emite las normas contables (NC), dentro su marco nonnativo:
"Es un recurso collfrolado por la entidad como resultado de sucesos pasados, del que la entidad espera en el.futuro, beneficios económicos". La normativa señala que el ACTIVO, de una empresa, se divide en dos grandes grupos: · - Activo Corriente o Circulante. - Activo No Corriente. a) ACTIVO CORRIENTE O CIRCULANTE Está constituido por todas aquellas cuentas que representan a los Bienes y derechos que tienen mayor movimiento y recuperación rápida dentro la empresa. Este grupo del ACTIVO, se subdivide en otros tres grupos para su mejor identificación. Disponible: Dinero en efectivo que puede ser utilizado en cualquier momento. Realizable: Bienes adquiridos. por la empresa para su posterior venta. Exigible : Derechos adquiridos por la empresa pendientes de cobro.
b) ACTIVO NO CORRIENTE Compuesto por los bienes adquiridos por la empresa con el propósito de usarlos en sus actividades y los otros activos.
Inmovilizado Todos los bienes muebles e inmuebles que una empresa adquiere para su uso en las actividades que desarrolla durante una gestión contable.
Otros activos Son pagos anticipados que con el tiempo se convertirán en gastos; inversiones en otras empresa, etc.
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(---¡_/
Contabilidad B á s i c a - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - -
Gráficamente tendremos la composición del Activo:
CORRIENTE
- Disponible
{
-Caja - Bancos
- Realizable
{
- Mercaderías
{
- Letras por cobrar - Deudores diversos
{ - Exigible ACTIVO
- FIJO
{
-Terrenos - Edificios - Muebles - Vehículos
NO CORRIENTE {
- Gastos de organización - OTROS ACTIVOS { - Gastos pagados por Anticipado - Inversiones, etc.
CUENTAS DEL PASIVO La nonna contable señala que pasivo es:
"Es una obligación, presente de la empresa, surgida a raíz de sucesos pasados, al vencimiento de la cual y para cancelarla, la entidad espera desprenderse de recursos que incorporan beneficios económicos". Al ser el pasivo es el conjunto de deudas y obligaciones a corto y a largo plazo que tiene la empresa con terceras personas y se divide en tres grandes grupos: - Corriente o Circulante - A Largo Plazo Otros Pasivos
PASIVO CORRIENTE O CIRCULANTE Deudas y obligaciones a corto plazo (menos de 1 año) que deben ser canceladas por la empresa a terceras personas.
PASIVO A LARGO PLAZO Deudas y obligaciones a largo plazo (más de 1 año) que tiene la empresa con terceras personas principalmente con instituciones financieras.
OTROS PASIVOS Ingresos anticipados que con el tiempo se convertirán en ganancias. PATRilVIONIO NETO La normativa contable expresa: Es la parte residual de los activos, una vez deducidos todos los pasivos.
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____________________ Concepto y finalidades de la cuenta CAPITAL
de
Está compuesto por los aportes los propietarios más los resultados obtenidos y las reservas de ley, estatutarios y voluntarias, es decir, representa el capital contable de la empresa, llamado también patrimonio.
CUADRO SINÓPTICO DEL PASIVO Y CAPITAL
{~ Letras por pagar Proveedores
- CORRIENTE
PASIVO
- ALARGO PLAZO {-- Hipotecas por pagar Documentos por pagar a largo plazo - OTROS PASIVOS {- Ingresos anticipados
P.ATRIMONIO
{
- CAPITAL SOCIAL - RESULTADOS - RESERVAS
CUENTAS DE GASTOS Al mencionar los gastos la normativa señala:
"Son los decrementos en los beneficios económicos, producidos a lo largo del período contable, en forma de salidas o disminuciones del valor de los activos, o bien de nacimiento o aumento de los pasil'Os, que dan como resultado decrementos eii" el patrimonio neto, y no están relacionados con las distribuciones realizadas ,a los propietarios de este patrimonio". Son cuentas que originan pérdidas durante el período contable de una empresa.
CUENTAS DE INGRESOS Sobre los ingresos la nomrn contable expresa: "Son los incrementos en los beneficios económicos, producidos a lo largo del período contable, en forma ele entradas o incrementos de valor de los activos, o bien como decrementos de las obligaciones, que clan como resultado aumentos del patrimonio neto, y no están relacionados con las aportaciones de los propietarios a este patrimonio". Son cuentas que originan ganancias, utilidades durante el período contable ele una empresa.
CUADRO SINÓPTICO DE ESTAS CUENTAS - Compras de mercacle1ías - Gastos de venta { - Gastos Administrativos ~ Otros gastos - Venta de mercaderías Ingresos extraordinarios
GASTOS
INGRESOS
L-
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Contabilidad B á s i c a - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - -
PLAN DE CUENTAS Es la lista ordenada de las cuentas que serán utilizadas para el registro de todas las operaciones que realice Ja empresa comercial. Este listado de cuentas, será elaborado considerando la actividad y el tamaño de la empresa. A continuación, presentamos una nomenclatura de cuentas para una Empresa Comercial. PLAN DE CUENTAS 1.ACTIVO 1.1. Corriente o Circulante 1.1.1. Disponible l. l. l. l. Caja 1.1.1.2. Caja moneda extranjera 1.1.1.3. Caja chica 1.1.1.4. Bancos 1.1.1.5. Caja de Ahorro 1.1.1.6 ···········
1.1.2. Exigible 1.1.2. l. Cuentas por cobrar 1.1.2.2. Documentos por cobrar 1.1.2.3. Alquileres por cobrar 1.1.2.4. !VA-Crédito Fiscal 1.1.2.5. Intereses por cobrar 1.1.2.6. Comisiones por cobrar 1.1.2.7. Anticipo de sueldos 1.1.2.8. Anticipo a proveedores 1.1.2.9. Depósitos a plazo fijo M/E 1.1.2.1 O. Cuentas incobrables 1.1.2.11. ...................... .
1.1.3. Realizable 1.1.3.1. Inventario de mercaderías 1.1.3.2 ............... ..
48
·,:·.
_ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ Concepto y finalidades de la cuent
1.2. ACTIVO NO CORRIENTE 1.2.:t Bienes muebles e inmuebles 1.2. l. l. Terrenos 1.2.1.2. Edificios 1.2.1.3. Muebles y enseres 1.2.1.4. Equipo de computación l.2. l .5. Vehículos l .2.1.6. Hen-amientas l .2.1.7 ............. .
1.2.2 Otros Activos 1.2.2.1. Gastos Diferidos 1.2.2. l. l. Gastos de organización 1.2.2. l .2. Seguros pagados por anticipado 1.2.2.1.3. Alquileres pagados por anticipado 1.2.2.1.4. Comisiones pagadas por anticipado l .2.2.1.5. Intereses pagados por anticipado 1.2.2.1.6. Impuesto anticipado por compensar 1.2.2.1.7. Publicidad pagada por adelantado 1.2.2.1.8. Suministro de oficina 1.2.2.1.9. Material de limpieza 1.2.2. l.1 o..................... . 1.2.2.2. Transitorio 1.2.2.2. l. Mercadería en tránsito 1.2.2.2.2. Materiales en tránsito 1.2.2.2.3 ........................ .. 1.2.2.3. Inversiones 1.2.2.3.1. Inversión en Acciones 1.2.2.3.2. Inversión en Bonos 1.2.2.3.3 ..................... ..
49
Contabilidad B á s i c a - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - 2.PASIVO 2.1. Corriente o Circulante 2.1.1. Exigible a corto plazo 2.1.1.1. Cuentas por pagar 2.1.1.2. Documentos por pagar 2.1.1.3. !VA-Débito Fiscal 2.1.1.4. Impuesto a las transacciones por pagar 2.1.1.5. Sueldos y salarios por pagar 2.1.1.6. Alquileres por pagar 2.1.1.7. Comisiones por pagar 2.1.1.8. Interés por pagar 2.1.1.9. Facturas por pagar 2.1.1.1 O. Retenciones y aportes por pagar 2.1.1.11. Anticipo de clientes 2.1.1.12. Imp. a las utilidades de Empresas por pagar 2.1.1.13. Provisión para aguinaldos 2.1.1.14 .............................. .
2.2. No Corriente 2.2.1 Exigible a largo Plazo 2.2.1.1. Préstamo bancario por pagar 2.2.1.2. Hipotecas por pagar 2.2.1.3. Previsión para indemnización 2.2.1.4. Reserva para castigo Cuentas Incobrables 2.2.1.5. Reserva para castigo Gastos de Organización 2.2.1.6 ........................... .
2.2.2. Otros Pasivos 2.2.2. l. Alquileres cobrados por adelantado 2.2.2.2. Comisiones cobrados por adelantado 2.2.2.3. Intereses cobrados por adelantado 2.2.2.4 .................................. .
50
_ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ Concepto y finalidades de la cuenta
2.3
Depreciación Acumulada del Activo Fijo
2.3. l
Depreciación Acumulada Edificios
2.3.2
Depreciación Acumulada Muebles y Enseres
2.3.3
Depreciación Acumulada Equipo de Computación
2.3.4
Depreciación Acumulada Vehículos
2.3.5
Depreciación Acumulada Herramientas
3. PATRIMONIÓ 3.1
Capital Contable
3. l. l.
Capital social
3.1.2.
Reserva legal
3.1.3. Ajuste Global al Patrimonio 3.1.4.
Resultados acumulados
3.1.5.
Pérdida de la gestión
3.1.6.
Utilidad de la Gestión )
4. GASTOS 4.1. Costo de lo vendido 4.1.1.
Compras
4.1.2.
Recargo en compras
4.1.3.
Fletes en compras
4.1.4.
Devolución en ventas
4.1.5.
Descuento y rebajas en ventas
4.1.6. 4.2. Gastos de operación 4.2.1.
Gastos generales
4.2.2.
Sueldos y Salarios
4.2.3.
Seguros
4.2.4.
Alquileres
4.2.5.
Intereses
4.2.6.
Comisiones
4.2.7.
Intereses y gastos bancarios
51
Contabilidad Básica
4.2.8.
Suministros de oficina consumidos
4.2.9.
Castigo cuentas incobrables
4.2.10 .. Depreciación edificios .4.2.11. Depreciación Muebles y enseres 4.2.12. Depreciación Equipo de computación
4.2.13. Depreciación Vehículos 4.2.14. Depreciación Herramientas
4.2.15. Impuesto a las transacciones 4.2.17. Castigo gastos de organización
4.2.18. Material de limpieza consumido 4.2.19. Gastos por Publicidad 4.2.20. Gastos por Capacitación al personal
4.2.21. Pasajes y Viáticos .. _:0.Aiuste Global Patrimon·o ">1 79n _ Obras en Eiecución 23.750 Inventario Final de Mercaderías 29.640.Pérdidas v Ganancias 29.640 Anticipos Recibidos 38.750.Resultados Gestión Anterior 24.300.Impuesto Transacciones 23.800.Sueldos v Salarios 158.260.Seguros ParTados Anticinado 9.250.Seguros 21.450.Otros Gastos Administrativos 13.830.l'v!aterial Consumidos 251.5 l 0.Facn1ras oor Parrar 49.750.Dep. Acum. Equipo de Oficina 27.500.Dcp. Acum. Herramientas .:l.85u.Dep. Acum !'vlucblcs y Enseres 9.120.Previsión para Indemnización 41. l OO.Honorarios Profesionales 3.120.Aportes y Retenciones por Pagar 12.320.Documentos por Pagar 3 1.400.Anticipo Sueldos 1.850.Dep. Acum. Equipo de Computación 3.240.Cuentas Incobrables 45. 170.,.\Jquilcn:~ Cobruclns por A1_1_ti_c:.i~¡_Jn Activo Fiju Provisión para Aguinaldos
~8. 750.6.940.-:
Gastos de Public:idncl l'vlcrcadería en Tránsito Resultado por Exposición a In Inflación (acreedor)
J 19.280.24.680.2.710.-
SE PIDE: ESTADO DE RESULTADOS. BALANCE GENERAL Y CÁLCULO DEL !.U.E. 179
Contabilidad B á s i c a - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - 10.- COMERCIAL "COPACABANA" SRL. presenta el Balance de Sumas y Saldos al 31 de diciembre.
BALANCE DE COMPROBACIÓN DE SUMAS Y SALDOS AL 31 DE DICIEMBRE (EXPRESADO EN BOLIVIANOS) CUENTAS Cairr
M11ehles y
G n o •.-. ... o
Mercadería en Tránsito Equipos de Oficina Herramientas Cuentas por cobrar Ventas IVA - Crédito Fiscal Canital Socia} Reserva Lerral Sccruros Parrados nor AnticiTJndos Itnpuesto a las Transacciones nor Pagar Aiuste nor Inflación (DEUDOR) Inv. Inicial de Mercaderías Material de lhnnieza Material de escritorio
-
~nrnnras
Inversión en Acciones EneÍ-oía ElPrtdca Mantenimiento de Oficina Utilidad Gestión Anterior In1nuesto·Transacciones Sueldos v Salarios Gastos de Publicidad Gastos generales Gastos de Oraanización Otros Gastos administrativos Cuentas Por Pagar Seguros 'Alquileres
Otros In erres os Dep. Acum. Equipo de Oficina Uep . Acum. Herramientas Dep. Acum. Muebles y Enseres Previsión para Indemnización Comisiones sobre ventas Dep. Equipos de Oficina Dep. Herramientas Den. Muebles y enseres Provisión para Aguinaldos Material de Limuieza Consumido Material de Escritorio Consu1nido Inventario Final de Mercaderías Pérdidas v Ganancias Castigo Gatos de Organización Reserva para Castigo Gastos de Organización
SALDO 4.437."'69.17.657.12.213.3.192.4.130.64.091.544.X
334.650.89.2.104.2.511.1.705.4.200.27.537 1.934.? ??O ?.217.193.1.894.13. 716.391.119.1.500.1.194.1.000.350.303.3.602.1.881.J.:¿óJ.-
43.3.680.2.093.1.447.759.25.3.132.1.532.1.450.2.680.2.680.309.180.-
SE PIDE: Elabore los Estados de Financieros y Asientos de Cierre Preparativo y definitivo. PROBLEMAS Obtenga estados financieros de 3 Empresas para que efectúe los asientos de cierres preparatorios y definitivo. Investigue en que formularios Impositivos se debe cancelar el 1.U.E. Investigue que otra documentación debe respaldar los Estados Financieros para su presentación a Impuestos Internos, a tiempo de cancelar el l.U.E.
180
TEMA
9 TRATAMIENTO DE LA CUENTA MERCADERÍAS OBJETIVO GENERAL Al finalizar el tema, el alumno podrá identificar y manejar las cuentas correspondientes a este método y obtener Estados Financieros.
OBJETIVOS ESPECÍFICOS ~
Al finalizar el tema el Alumno será capaz de:
EJQ" Explicar la diferencia entre los distintos métodos de registros de Mercaderías.
Elld Indicar las Cuentas que se utilizan en el método de inventarios perpetuos. ~ Explicar las ventajas de utilizar el método de Inventarios perpetuos. ~
Explicar las diferencias en el Registro de los Inventarios finales.
~
Indicar como afecta el Inventario final en el Estado de Resultados y en el Balance General.
~ Explicar el Registro Contable de la compra de materiales por los dos métodos.
~ Explicar la dÍferel1cia del Registro Contable de la venta de mercaderías por los dos
métodos. ~ Indicar el tipo de empresas que utilizan el método de inventarios perpetuos. ~ Indicar las Caracteristicas de método de Inventarios perpetuos.
. 1 1
¡
~
l
1
1
Contabilidad B á s i c a - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - -
INVENTARIOS PERPETUOS Esta forma de registro de los bienes que son adquiridos por la empresa comercial para su venta (mercaderías en general), es muy distinto a lo señalado en los anteriores capítulos, debido a la característica fundamental de este método que es el control más efectivo de estos bienes mediante tarjetas de Kardex de control de existencias Físico-valorado, las cuales serán abiertas para cada uno de los bienes que ingresan al almacén de la empresa comercial y se utilizarán para registrar y controlar la entrada y salida de mercaderías al costo o precio de compra. Este método de apropiación es utilizada en contabilidad de costo: minera, petrolera, agropecuaria, servicios, etc. Veremos a continuación el registro del movimiento de las mercaderías desde el punto de vista de la cuenta auxiliar y la de inventarios perpetuos:
l.
REGISTRO DEL INVENTARIO INICIAL 2 de Enero
Comercial "TITOS", inicia sus actividades aportando lo siguiente:
Dinero en Efectivo 150 qq de Azúcar a Bs. 43.50.- c/qq Varios muebles
a) Cuenta Auxiliar
Bs. 10.250.Bs. 6.525.Bs. 8.500.-
o feri oé.\i co
FECHA
DETALLE
Enero 2
--------- AD - 1 ---------
HABER
DEBE
Q!.lll Inventario Inicial de Mercaderías(*) Muebles y Enseres Capital
10.250.6.525.8.500.-
1
1
1
25.275.-
Registro del Balance de Apertura.
1
b) Inventarios Perpetuos F'ECHA
DETALLE
Enero 2
--------- AD - 1 --------Caja .B:sistcncia de Mercaderías(*) Muebles y Enseres Capital
DEBE
HABER
10.250.6.525.8.500.25.27).-
Registro del Balance de Apertura. (*) La cuenta Inventario Inicial de Mercaderías ha sido reemplazado por existcn._ic1 Je
mercaderías en el método de Inventarios Perpetuos.
182
_ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _Tratamiento de la cuenta mercaderias 2. REGISTRO DE COMPRA DE MERCADERÍAS 4 de Enero Se adquieren 50 qq de azúcar a Bs. 50 c/qq cancelándose al contado. según Factura Nº 45621.
a) Cuenta Auxiliar FECHA
DETALLE
Enero 4
--------- AD - 2 ---------
DEBE
Compras(*)
HABER
2.175.-
NA - Crédito Fiscal
325.-
Caja
2.500.-
Por compra de mercaderías con factura Nº 45621.
b) .Inventarios perpetuos FECHA
DETALLE
Enero4
--------- AD - 2 ---------
DEBE
Existencia de Mercaderías (*2 NA - Crédito Fiscal Caja Por compra de mercaderías con factura Nº 45621.
HABER
2.175.325.2.500.-
(*) El registro de Adquisición de mercaderías mediante la cuenta auxiliar se debita la cuenta "COMPRAS", en cambio en el método de Inventarios Perpetuos se sigue usando la cuenta de Activo Realizable "EXISTENCIA DE MERCADERÍAS".
3.- REGISTRO DE LA VENTA DE MERCADERÍAS 16 de Enero se vende al Sr. Chávez 100 Radios a Bs. 60.- e/u, quien nos cancela en efectivo, según factura Nº 123.
a) Cuenta Auxiliar
DETALLE
FECHA
HABER
DEBE
--------- AD - 3 -------
Enero 16
Caja
1
6.úOü. 5.220.-
Ventas IV A - Débito Fiscal Por venta de mercaderías con factura Nº 123. Nº 4587.
780.1 1
183
J
Contabilidad B á s i c a - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - -
b) Inventarios Perpetuos DETALLE
FECHA Enero 16
--------------- AD - 3 --------------Caja Ventas IVA - Débito Fiscal Por venta de 111ercadcrías con factura# 123. --------------- AD - 3 - l --------------Costo de lo vendido Existencia de Mercaderías (*}
DEBE
HABER
6.000.5.220.780.-
4.350.4.350.-
Registro de Ja Salida de Mercaderías al Costo
(*) Se observa que en el registro por la venta de mercaderías en el método de inventarios perpetuos existen dos asientos contables.
1ºAsiento (3) Registra la salida de mercaderías al precio de ·costo más un porcentaje de ganancia y el porcentaje correspondiente al impuesto al valor agregado, vale decir 100 qq de azúcar por Bs. 60.- c/qq =6.000.2º Asiento (3-l)Registra la salida de mercaderías al precio de costo o precio de compra (100 qq de azúcar por Bs. 43.50.- c/qq =43.50.-)
4. REGISTRO PORTA DEVOLUCIÓN DE MERCADERÍAS VENDIDAS 17 de Enero El Sr. Chávez devuelve al negocio 10 qq de azúcar por encontrarse en mal estado. a) Cuenta Axuiliar
DETALLE
FECHA Enero 17
------------- AD - 4 ------------Devolución en Ventas IVA - Crédito Fiscal Caja
DEBE
HABER
522.78.600.-
Por devolución de mercaderías de la factura Nº 123.
b) Inventarios Perpetuos
FECHA Enero 17
DETALLE --------- AD - 4 ------Ventas IV A - Crédito Fiscal Caja Por devolución de mercaderías de la factura Nº 123. --------- AD - 4 -1 ---------Existencia de Mercaderías (*) Costo de Jo vendido Registro de la devolución de Mercaderías al Costo.
184
DEBE
HABER
522.78.600.-
435.435.~
_ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _Tratamiento de la cuenta mercaderías (*) También en la devolución de mercaderías vendidas, existe el registro de dos Asientos contables en el método de Inventarios perpetuos.
1ºAsiento (4) Disminución de la cuenta "Ventas", por el ingreso de mercaderías al precio de venta (precio de costo más% de utilidad y de impuestos), 10 qq de azúcar x Bs. 60.- c/qq =600.2º Asiento (4-1) La devolución de mercaderías (resulta ser un nuevo ingreso de mercaderías a la comercial), por lo tanto, se debita la cuenta de Activo Realizable.
empres~
"Existencia de Mercaderías", abonando la cuenta de Gasto "Costo de Ventas" por la disminución de la mercadería que salió del negocio al precio de costo o compra (1 qq d~ azúcar x 43.50.- cc/qq = 43.50.-). ~
¡
5. REGISTRO DEL INVENTARIO FINAL DE MERCADERÍAS
!
31 de Enero El inventario final de mercaderias alcanza a Bs. 4.950.- (110 qq de azúcar a Bsj 45.- c/qq). ' ~
f.
a) Cuenta Auxiliar FECHA
DETALLE
DEBE
HABER
Enero 31
--------- AD - 5 ------Inventario Final de Mercaderías Pérdidas y ganancias Registro del Inventario final de mercaderías al costo. b) Inventarios Perpetuos
g ti t
~
4.785.4.785.-
~
s 'f¡
~
l \'.i
~
31 de Enero No existe registro por ei inventario final de mercaderías ya que el sald~ de la cuenta de Activo Realizable "Existencia de Mercaderías" refleja dicho saldo el cual se compone de la siguiente manera:
1
(x)
El saldo de esta cuenta, corresponde al inventario final de mercaderías (110 qq d~ azúcar x Bs. 45 c/u 4.785.-) ·~
=
".
6. ELABORACIÓN DEL ESTADO DE RESULTADOS
%
1~
a) Cuenta Auxiliar
l
ESTADO DE RESULTADOS al 31 de Enero VENTAS (-) Devolución en ventas VENTAS NETAS menos: Costo de Ventas Inventario Inicial
Bs. 6.525.-
185
?; ~
Bs. 5.220.Bs. 522.Bs. 4.698.Bs. (3.915.-)
~
i ~
J~ j
1
Contabilidad B á s i c a - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - -
+ Compras
Bs. 2.175.Bs. 8.700.Bs. (4.785.-) UTILIDAD BRUTA EN VENTAS
Mere. Disp. p/la venta - Inventario final
Bs. 783.-
menos: Gastos de Operación
b) Inventarios Perpetuos ESTADO DE RESULTADOS al 31 de Enero VENTAS menos: Costo de ventas UTILIDAD BRUTA EN VENTAS menos: Gastos de operación
Bs. 4.698.Bs. (3.915.-) Bs. 783.-
El método de INVENTARIOS PERPETUOS, es más práctico para la determinación de la utilidad Bruta en ventas, basta con registrar en el libro Mayor de las Cuentas "COSTO DE VENTAS", y "VENTAS", para obtener dicho Resultado. El saldo de la cuenta "EXISTENCIA DE MERCADERÍAS", que representa el inventario final de mercaderías, deberá anotarse directamente en el Balance General dentro del grupo del Activo (Activo Realizable). ' ·
CUESTIONARIO 1.2.3.4.5.6.-
Explique la diferencia entre los distintos métodos de registro de mercaderías. Señale las Cuentas que intervienen en el método de inventarios perpetuos. Ventajas de utilizar el método de inventarios perpetuos. Indicar los tipos de Empresa que utiliza el método de inventarios perpetuos. Explique con un ejemplo el desdoblamiento en el registro de la venta de mercaderías. Indique las diferencias al elaborar los Estados financieros por Cuentas Auxiliares y por Cuenta Desdoblada. 7.- Señale las diferencias entre los distintos métodos de contabilizar las mercaderías. 8.- Para una Empresa dedicada a transformación de madera que método de registro aconsejaría. 9.- Explique las características del Método de Inventarios Perpetuos ..
EJERCICIOS PROPUESTOS PRÁCTICA Nº 1 Se inicia el negocio comercial "LAS PALMAS" S.R.L. aportando su 1 ele Marzo propietario lo siguiente: - 100 baldes a Bs. 10,44.- e/u - Dinero enefectivo Bs. 15.000.- Varios muebles Bs. 12.000.- Letra por pagar Sr. Paz Bs. 5.600.-
186
_ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _Tratamiento de la cuenta mercaderiaE 11 de Marzo
Se compra Mercaderías 100 baldes a Bs. 12.- e/u y 100 jarras a Bs. 8.- e/u se cancela el 30% al contado y por saldo nos conceden crédito.
13 de Marzo
Se vende 80 baldes y 40 jarras a Bs. 20 - 15.- e/u respectivamente, no: cancelan el 80% al contado y por el saldo se concede crédito.
14 de Marzo
Nos devuelven 5 baldes.
15 de Marzo
Las salidas de efectivo fueron: Pago deuda al Sr. Paz. Alquileres por 6 mes Bs. 3.000.Varios gastos sin factura (régimen simplificado) Bs. 1.000.-
28 de Marzo
Se vendieron 40 jarras a Bs. 15.- e/u y 40 baldes a Bs. 20.- e/u nos cancelan el 70% al contado y se concede crédito más recargo del 10%.
AJUSTES -
Depreciar el activo fijo Se adeuda sueldo por el mes de marzo Bs. 1.500.Inventario final de mercaderías. Regularizar los alquileres. Liquidación del IVA.
SE PIDE:
KARDEX FÍSICO VALORADO, LIBRO DIARIO, AJUSTES Y ESTADOS DE RESULTADOS PRÁCTICANº 2 Se inicia el Comercial "Kantuta" aportando lo siguiente: 3 de Mayo 100 qq de Azúcar a Bs. 87.- e/u. -
Dinero en el Banco Real Bs. 35.000.-
- Letra por Pagar a Hansa Bs. 15.000.100 bidones de aceite a Bs. 26.10.- e/u -
Varios Muebles Bs. 25.000.-
-
Dinero en efectivo Bs. 14.000.-
4 de Mayo
Se compra 100 cajas de Leche Nido a Bs. 150.- e/caja y 100 bidones de aceite a Bs. 30.- e/bidón, se cancela con cheque el 40% y por el saldo nos conceden crédito.
5 ele Mayo
Devolvemos 1O cajas y JO bidones para disminuir el crédito.
10 de Mayo
Venta de 80 qq de azúcar a Bs. 160.- c/qq; 120 bidones de aceita a Bs. 60.c/biclon y 30 cajas de leche Nido a Bs. 250.- e/u, nos cancelan al contado el 65% y por el saldo se concede crédito.
12 de Mayo
Nos devuelven 8 qq de azúcar; 5 cajas ele leche y 12 bidones de aceite para disminuir el crédito.
187
Contabilidad B á s i c a - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - -
16 de Mayo -
Se incurrieron en los siguientes gastos: De organización Menores con Factura Seguros Material de Oficina Alquileres por 5 meses
Bs 5.000.- (Cheque) Bs 500.- (Efectivo) Bs.1.200.- (Cheque) Bs 5.500.- (Cheque) Bs 8.000.- (Efectivo)
18 de Mayo
Compra de 20 qq de azúcar a Bs. 100.- c/qq; 50 cajas de leche Nido a Bs. 150.- e/caja y 60 bidones de aceite a Bs. 30.- c/u, 10% se paga con cheque el 30% en efectivo y por el saldo se concede crédito.
19 de Mayo
Devolvemos 10 cajas de leche; 10 bidones de aceite y 5 qq de azúcar para disminuir el crédito.
21 de Mayo
Venta de 40 bidones de aceite a Bs. 65.- c/u; 45 qq de azúcar a Bs. 165.- c/qq y el saldo de las cajas de leche a Bs. 255.- e/caja, nos cancelan con cheque.
22 de Mayo
Nos devuelven 2 cajas de leche y 2 qq de azúcar, cancelamos con cheque.
AJUSTE: 1.- Depreciar ehctivo fijo.
2.- Castigar los gastos de organización. 3.- Determinar el inventario final de mercaderías. 4.- Regularizar los alquileres. 5.- Se consumió el 10% del material de escritorio. 6.- Liquidación del IVA.
SE PIDE:
-ASIENTOS DE DIARIO Y AJUSTES (CON CÁLCULOS AUXILIARES) - ESTADO DE RESULTADOS
PRÁCTICA Nº 3 Mayo2
Mayo6
Se inicia el negocio comercial "LOS ROBLES" S.R.L. aportando su propietario lo siguiente. 100 Lavadores
Bs .
17.40.- c/u
.50 baldes
Bs.
10.- c/u
Dinero en efectivo
Bs. 17.000.-
Varios muebles
Bs. . 8.000.-
Letra por Pagar al Sr. W. Pinto
Bs.
4.500.-
Se compra mercaderías; 100 Baldes a Bs. 12.- c/u y 100 Lavadores a Bs. 20.c/u se cancela el 405 al contado y por el saldo nos conceden crédito.
188
_ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _Tratamiento de la cuenta mercaderias Mayo 12
Se devuelve 5 lavadores solicitamos disminuir el crédito
Mayo 13
Se vende 90 baldes y 50 Lavadores a Bs. 22.- y 18.- c/u respectivamente, nos cancelan el 80% al contado y por el saldo se concede crédito.
Mayo 14
Nos devuelven 4 baldes
Mayo 15
Las salidas de efectivo fueron: Seguros por 6 meses Bs. 2400.Alquileres por 6 meses Bs. 3.600.Varios gastos sin factura Bs. 1000.-
Mayo 21
Se Vendieron 80 Lavadores a Bs. 22.- c/u y 110. Baldes a Bs. 18.- c/u nos cancela el 70% al contado y por el saldo se concede crédito más recargo del 10%.
AJUSTES l. Depreciar el Activo Fijo 2. Se adeuda sueldos por marzo Bs. 1500.3. Inventario Final de Mercaderías 4. Regularizar los alquileres 5. Liquidación del IVA 6. Regularizar los seguros SE PIDE: KARDEX FÍSICO - VALORADO, ESTADOS DE RESULTADOS
LIBRO DIARIO,
AJUSTES Y
PRACTICANº 4 Junio 6
Se inicia el negocio comercial "LOS PINOS" S,RL aportando su propietario lo siguiente: 100 Radios a Bs. 200.- c/u 100 Televisores 1000.- c/u -
Dinero en efectivo Bs. 17.000.-
-
Varios Muebles Bs. 6.000.-
-
Letra por Cobrar Bs. 4.000.-
Junio 11
Se Compra: 100 Radios a Bs. 200.- c/u y 100 televisores Bs. 1000.- e/u;· se cancela el 40% al contado y por el saldo nos conceden crédito.
Junio 13
Se vende 90 Televisores y 50 radios a Bs. 1.200.- y 300.- c/u respectivamente, nos cancelan al contado.
Junio 14
Nos devuelven 4 radios.
189
Contabilidad B á s i c a - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - Junio 15
Las salidas de efectivo fueron:
- Compra de un computador
Bs. 7.000.- menos descuento del 5%
-
Alquileres por 6 meses
Bs. 5.200.-
-
Varios gastos sin factura
Bs. 500.-
Junio 22
Se compra 50 televisores a Bs. 100.- c/u se cancela el 20% al contado y por el saldo se firma una Letra de Cambio a 60 días vista más recargo del 6% trimestral.
Junio 28
Se vendieron 80 televisores Bs. 1.200 c/u y el saldo de radios a Bs. 250 c/u nos cancela el 70% contado menos descuento del 10% y por el saldo se concede crédito.
AJUSTE 1. Depreciar el Activo Fijo 2. Se adecua Luz, agua y teléfono por marzo Bs. 500.- y sueldos Bs. 1.000.3. Inventario final de mercaderías 4. Regularizar los alquileres 5. Liquidación de IVA SE PIDE: KARDEX FÍSICO VALORADO, LIBRO DIARIO, AJUSTES ESTADOS DE RESULTADOS.
190
BURO DE CONTABILIDAD 3 de Noviembre El Sr(a). _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _inicia sus actividades bajo la razón social de "Comercial "NIT aportando los siguientes bienes: - Dinero depositado en la Cta. Cte. Nº 200-0123 - Dinero en Efectivo
Bs 142.450.Bs 98.980.-
- Mercaderías - 100 qq de Harina a Bs. 87.- c/qq - 200 @ de Azúcar a Bs. 34.8.- c/@ - Varios Muebles - 2 escritorios a Bs. 250.- c/u - 2 Mostradores a Bs. 750.- c/u - 6 Sillas a Bs. 70.- e/u - 2 Estantes a Bs. 500.- c/u - 3 Letras por Cobrar a Bs. 2.000.-, 1.500.- y 3.000.- al Señor Paz a 15, 30 y 45 días respectivamente. - Una Camioneta Chevrolet f-350 valuada en Bs. 84.000.4 de Nov.
El Banco envió la Nota de Cargo Nº 01235 por concepto de un talonario de cheque (Nº 203001 al 203050) Bs. 50.-
5 de Nov.
Se cancelaron varios Gastos en la organización de la empresa: - Notario Luis Arce, elaboración del testimonio Bs. 650.- Fact. Nº O123, con Cheque Nº 203001. - Periódico Opinión, publicación testimonio Bs. 900.- Fact. Nº 32451 con Cheque Nº203002. - Cr. Pablo Martinez, elaboración Balance de Apertura Bs. 200.- Fact. Nº 00321 con Cheque Nº 203003. - Sr. Arnalia Ríos, atención Brindis inaguración de la empresa Bs. 1.500.- Fact. Nº 00099 con Cheque Nº 203004. - Sr(a). 203006
6 de Nov.
desembolso varios Gastos facturados Bs. 250.- con cheque Nº
Se vende mercaderías al Sr. Jase Ponce NIT 00125648 Jo siguiente: - 35 qq de Harina a Bs. 150.- c/qq - 10 @ de Azúcar a Bs. 80.- c/@ Nos cancela el 30% con chequeNº013412 del Banco de Ja Unión, el 40% al contado y por el saldo firma una letra de cambio a 30 días vista.
7 de Nov.
Se contrata publicidad con FM/Platino cancelándose Bs. 200.- según Fact. Nº 01276 con cheque Nº 203007.
8 de Nov.
Se compra de Importadora "El Sol" según Factura 01234 lo siguiente:
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Contabilidad B á s i c a - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - 150@ de Azúcar a Bs. 40.- e/@ - 200 qq de Harina a Bs. 100.- c/qq - 100 Bolsas de Fideo de lk a Bs. 4.Se cancela con cheque Nº 203008 el 30% y por el saldo se firman 3 letras de cambio a 30,60 y 90 días vista. 10de Nov.
Se deposita el saldo de caja en nuestra cuenta corriente.
11 de Nov.
Se adquiere $us. l.000.- con cheque Nº 203009 según Factura Nº 23908 (no genera crédito Fiscal) de "Change Cia." al tipo de cambio de Bs. 6,96 por $us.
12de Nov.
Se recibe del Sr. Peredo el cheque Nº 219090 del Bco. La Paz por Bs. 3.500.- como anticipo de mercaderías, según Recibo de Caja Nº 13.
13 de Nov.
Con cheque Nº 2030 l O se efectua la apertura de Caja Chica que sera manejada por la Srta. Lopez Secretaria del comercial Bs. 500.-
14de Nov.
Se cancela $us. 400.- por 4 meses de Alquiler, según recibo Nº 7865.
15 de Nov.
La Poliza de Seguros contra robos alcanza a Bs. 2.400.- por un año. Se gira el cheque Nº 203011 según Factura Nº 34890 de Seguros "U ni dad".
17 de Nov.
Venta de Mercaderías al Sr. Pérez según Fact. Nº 0002: 35 qq de Harina a Bs. 120.c/u nos cancelan el 70% al contado y por el saldo se concede crédito más recargo del 10%.
18 de Nov.
Se entrega a nuestros empleados un anticipo de sueldos: Contador Bs. 300.-, Secretaria Bs. 200.-, mensajero Bs. 100.- se giro el cheque Nº 203012, según planilla.
19 de Nov.
Venta de Mercaderías a la Sra. M. de Ruiz, 20@ de Azúcar a Bs. 70 e/u y 60 bolsas de fideo de lk a Bs. 7.- e/bolsa. Nos cancelan Bs. 1500.- con cheque y el saldo al contado menos descuento del 10%. Según Factura Nº 0003.
20 de Nov.
Se adquirio un equipo de Computación en $us. 1.200.- se cancela el 50% al contado y por el saldo en 3 meses mas recargo del 1,5 mensual, finnandose 3 letras de cambio por esta operación, según Factura Nº 0673 de "Power".
2lde Nov.
Todo el efectivo se deposita en el Banco.
22 de Nov.
Se entrega al Sr. Peredo mercadería según Factura Nº 0004: 15 bolsas de Fideo a Bs. 7.- c/u. y 30 qq de Harina a Bs. 120.- c/qq por el saldo nos entrega el cheque Nº 348976 del Banco !vfercanlil el cual fue depositado en nuestra Cta. Cte.
24 de Nov.
El Sr. Paz nos cancela las dos primeras letras al contado.
25 de Nov.
De Importadora "El SOL" se compraron las siguientes mercaderías según factura Nº 01313: - 200 bolsas de fideo a Bs. 4.- c/u - 200 qq de Harina a Bs. 1OO.- c/i1 - 300 @ de AzLicar a l-Js. LIO.- e/u Se cancela el 10% en efectivo. el 30% con cheque Nº 203013 y por el saldo se firma 2 letras ele cambio a 30 y 60 días más recargo del l 'k por mes.
26 de Nov.
Se deposita el saldo ele caja en nuestra Cta. Cte.
27 de Nov.
Venta ele mercaderías al pulpería del Banco según Factura Nº 0005 lo siguiente:
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- 105 bolsas de fideo a Bs. 8.- e/u - 80 qq de Harina a Bs. 130.- e/u - 165
@
de Azúcar a Bs. 60.- e/u
Nos Cancelan con cheque Nº 659090 del BIDESA, menos descuento del 5% por pronto pago. 28 de Nov.
Se cancela sueldos a nuestro empleados por el mes de Noviembre de 201_: - Jorge Castro, Contador, Sueldo Bs. 3.000.- Maria Lopez, Secretaria, Sueldo Bs. 1.000.- Tito Coca, Mensajero, Sueldo Bs. 800.El Líquido Pagable se cancela con cheques Nº 203014-15-16 respectivamente.
1 de Diciembre
La Srta. Lopez presenta la rendición de fondos de Caja Chica: - Compra Gasolina
Bs. 100.-
- Mantenimiento Vehículo
Bs. 80.-
- Compra de Periódicos
Bs. 100.-***
- Compra de 5 letras de Cambio
Bs. 40.-***
- Pago por Refrigerios
Bs 30.-***
- Material de Escritorio
Bs 120.-
*** Sin Facturas solo recibos de Caja Chica. Después de ser revisado se efectuó el reembolso con cheque 203017. 2 de Dic.
Se Efectuó el contrato de publicidad con FM-Platino por Bs. 500.- mensuales, cancelándose Bs. 2.000.- con cheque Nº 203018, según Factura Nº 01356.
3 de Dic.
Se adquirió de Librería COQUITO material de Escritorio ·por Bs. 1.200.- (stock estimado para 4 meses) se canceló con cheque Nº 203020 según Factura 0897.
4 de Dic.
Venta de mercaderías al Almacen Urkupiña, según factura Nº 0006: 25 bolsas de fideo a Bs. 8.- e/u y 20@ de Azúcar a Bs. 60.- c/u, nos cancelan con cheque el cual es depositado en nuestra Cta. Cte.
5 de Dic.
El Sr. Ponce nos cancela la letra de cambio adeuda con cheque Nº 012879 que fue depositado en nuesta Cta. Cte.
6 de Dic.
Se adquirió de Almacenes "El Poquito" material de limpieza por Bs. 500.- (Stock estimado para 2 meses) con cheque Nº 203021, según Factura Nº 00158.
8 de Dic.
Compra de Mercaderías de Importadora .;El SOL" según Factura Nº 01425 lo siguiente: - 100 @ de Azúcar a Bs. 40.- e/u - 400 bolsas de fideos a Bs. 4.- e/u - 200 qq de Harina a Bs. 100.- c/u Al crédito 45 días más recargo del 2% de inceres mensual.
11 de Dic.
Venta de mercaderías a la pulpería del Banco BISA según Factura Nº 0007, lo siguiente: - 95 qq de Harina a Bs. 130.- e/u - 85
@
de Azúcar a Bs. 60.- e/u
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Contabilidad B á s i c a - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - 70 Bolsas de Fideos a Bs. 8.- c/u Nos Cancelan con cheque Nº 234040 del BISA el 80% y por el resto entregan efectivo. 13 de Dic.
Se canceló Bs. 200.- en efectivo por pago de Luz y Agua según facturas.
15 de Dic.
Liquidación y Pago del IVA e IT con cheque Nº 203022.
16 de Dic.
El Banco nos envia nota de abono Nº 789/97 comunicandonos que nos concede un crédito de $us. 10.000.- a 24 meses con un interés del 16% anual. (T.C. 6,96).
19 de Dic.
Se cancela con cheque Nº 203023 la primera letra de de fecha 8 de noviembre.
20 de Dic.
Se cancelaron aguinaldos al personal, con cheque Nº 203023, según planilla.
22 de Dic.
Se adquirió un Estante en Bs. 1.500.- se cancela la mitad con cheque Nº 203024 y por el saldo nos conceden crédito a 90 días más 2% de interes mensual, según Factura Nº 0458.
26 de Dic.
Venta de Mercaderías con Factura Nº 0008, al Sr. Manuel Ríos, lo siguiente: - 10 bolsas de Fideo a Bs. 8.- c/u - 15 @de Azúcar a Bs. 60.- c/u Nos Cancela el 80% con cheque Nº 098765 del Banco Unión y por el Saldo simple crédito.
29 de Dic.
Se deposita en el Banco todo el saldo de CAJA.
30 de Dic.
Se efectuª_eJ Arqueo de Caja Chica encontrándose lo siguiente: - Billetes y Monedas
Bs. 120.-
- Gastos con Facturas
Bs. 380.-
Se deposita el efectivo en nuestra Cta. Cte. y se cierra el Fondo Fijo. DATOS PARA EFECTUAR LOS ASIENTOS DE AJUSTE: T.C. 6,96 1.- Dctenninar la Composición del Inventario final de Mercaderías. 2.- Depreciar el Activo Fijo según porcentajes de Ley. 3.- Mediante recuento físico se dete1minó el Consumo del 35% del Material de Escritorio. 4.- EUnxentario Final de Material de Limpieza alcanza a Bs. 400.5.- Castigar los Gastos de Organización en 4 gestiones. 6.- Regularizar los Alquileres. 7.- Actualizar el saldo de la Cuenta "CAJA MONEDA EXTRANJERA". 8.- Regularizar los Seguros. 9.- Efectuar la provisión de los Intereses adeudados por el préstamo bancario. 10.-Regularizar los Gastos de Publicidad. 11.- Líquidación de los Impuestos. SE PIDE: BALANCE DE APERTURA-LIBRO DIARIO-LIBRO MAYOR-BALANCE DE SUMAS Y SALDOS-ASIENTOS DE AJUSTE-HOJA DE TRABAJO DE 10 COLUMNAS-ESTADO DE RESULTADOS-BALANCE GENERAL-KARDEX DE EXISTENCIAS-PLANILLAS DE SUELDOS-DOCUMENTACIÓN RESPALDATORIA.
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Explicación de las cuentas más importantes
ACTIVO Es el conjunto de Derechos y Bienes muebles e inmuebles que posee una dete1minada.
empn~sa
a una fecha
ACTIVO CORRIENTE O CIRCULANTE Es el conjunlo de cuenlas de mayor movimiento dentro de las actividades que realiza una empresa y su característica es convertirse en Dinero o en gasto.
ACTIVO DISPONIBLE Es todo el dinero en efectivo que tiene una empresa, del cual se puede disponer en cualquier momento.
CAJA Esta cuenta registra el ingreso y salida del Efectivo (Dinero, Cheques Recibidos, Tarjetas de Crédito) en moneda nacional.
CAJACIDCA Llamado Fondo Fijo, es el dinero que emplea para realizar pagos pequeños, sujetos a rendición de cuentas para su posterior deseembolso en efectivo.
CAJA MONEDA EXTRANJERA Registra el ingreso y salida del Efectivo (Dinero, Cheques Recibidos) en moneda Extranjera (Dolares Americanos; Euros, etc.), sujetos a actualización en función a la variación del Tipo de Cambio.
BANCOS Esta cuenta se emplea para controlar el dinero que ingresa y sale de las Cuentas Corrientes bancarias.
ACTIVO EXIGIBLE Son todos los derechos por cobrar que tiene una empresa con terceras personas.
CUENTAS POR COBRAR Registran las ventas de mercaderías al crédito concedidas a nuestros Clientes a simple crédito.
DOCUMENTOS POR COBRAR. Registran las ventas de mercaderías al crédito concedidas a nuestros Clientes respaldadas por una letra de cambio, pagaré u otro documento de crédito.
IVA CRÉDITO FISCAL Representa el 13% de las facturas de Compras de mercaderías y llago de Servicios. ALQUILERES, COMISIONES, SEGUROS POR COBRAR Derechos que tiene la empresa por cobrar la empresa a terceras personas.
ANTICIPO A PROVEEDORES Entregas de dinero a nuestros proveedores para futura compra de mercaderías.
ANTICIPOS AL PERSONAL Entrega de dinero a los empleados de Ja empresa por adelando de su Sueldo Mensual.
ACTIVO REALIZABLE Representa a todos los bienes de cambio que tiene una empresa (mercaderías).
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Contabilidad B á s i c a - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - INVENTARIOS DE MERCANCIAS
1
Es el saldo de mercaderías que tiene una empresa a una determinada fecha, al inicio de la gestión, al finalizar la gestión, etc.
ACTIVO NO CORRIENTE Está constituido por cuentas que representan activos de carácter permanente destinados al uso de la empresa. Sus componentes más importantes son:
TERRENOS La cuenta terrenos (dentro del activo fijo) significa el valor de la tierra, el lote donde tenemos instalada nuestra empresa y donde se han levantado las edificaciones.
EDIFICIOS Representa el valor de construcción de los edificios, plantas comerciales o industriales, etc., que sean empleados por la empresa para la comercialización y/o producción de bienes o servicios.
MUEBLES Y ENSERES La cuenta Muebles y Enseres, también denominada Mobiliario, la emplearemos para controlar las mesas, sillas, estantes, etc., usadas en las diversas oficinas de la empresa.
EQUIPOS DE COMPUTACIÓN Representan Monitores, CPUs, impresoras adquiridas por la empresa para su uso, incluye el Sofward, etc.
VEHÍCULOS Son los automóviles, motos, bicicletas, compradas por la empresa para su uso exclusivo.
MAQllNARIA En las empresas de tipo industrial (fabricación de productos) y en determinadas empresas de servicios, como por ejemplo: producción de energía eléctrica, etc., empleamos la cuenta Maquinaria para controlar los diversos tipos de máquinas empleadas en la producción de bienes y servicios.
OTROS ACTIVOS Compuesto por inversiones a largo plazo, gastos pagados por adelantado, etc.
GASTOS DIFERIDOS (GASTOS PAGADOS POR ANTICIPADO) Son gastos pagados por más de dos meses y que con el paso del tiempo se convertirán en gastos reales, algunos de estos gastos son: Gastos de Organización Alquileres pagados por Anticipado Seguros Pagados por Anticipado Intereses Pagados por Anticipado Suministros de Oficina, Material de Limpieza, etc.
INVERSIONES A LARGO PLAZO O CORRIENTE Están constiluiclas ror cuentas que rcpresenlan inversiones a largo plazo o ele carücter perninnente, principalincnte en títulos valores: Acciones, Bonos, ele.
PASIVO Es el conjunto de Deudas y Obligaciones que tiene la empresa con terceras personas.
PASIVO EXIGIBLE A CORTO PLAZO Son deudas con terceras personas, q'ue se deben cancelar en un tiempo mayor a l año.
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CUENTAS POR PAGAR Registran las compras de mercaderías al crédito concedidas por nuestroti Proveedores a simple créditc DOCUMENTOS POR PAGAR Registran las Compras de mercaderías al crédito concedidas por nuestro~ Proveedores respaldadas po una letra de cambio, pagare u otro documento de crédito. . .
IVA DEBITO FISCAL Representa el 13% de las facturas de Ventas y cobro de alquileres y otro~ ingresos. I.T. POR PAGAR Representa el 3% de las facturas de Ventas y cobro de alquileresy otros ingresos. I.U.E. POR PAGAR Impuesto a las Utilidades de las Empresas, representa el 25% de las utilidades generadas por la empresa.
ALQUILERES, COMISIONES, SEGUROS, SUELDOS, FACTURAS POR PAGAR Deudas que tiene la empresa por pagar la empresa a terceras personas. ANTICIPO A CLIENTES Efectivo recibido de nuestros clientes para futura venta de mercaderías.
PASIVO EXIGIBLE A LARGO PLAZO Deuda que tiene que ser pagada mayor a 1 año. PRESTAMOS BANCARIOS POR PAGAR Crédito concedido por las Entidades Bancarias, con garantía Personal. HIPOTECAS POR PAGAR Crédito concedido por las Entidades Bancarias, con garantía de un bien inmueble.
PREVISIÓN PARA INDEMNIZACIÓN Son reservas creadas para gastos que deberán ser cancelados a futuro.
OTROS PASIVOS (CRÉDITOS DIFERIDOS) Son Ingresos cobrados por adelantado, son los Intereses cobrados por anticipado, los Alquileres cobrados por anticipado, etc.
PATRIMONIO (Capital y Reservas) El capital inicial más las reservas y los resultados obtenidos.
CAPITAL SOCIAL · Es la deuda que tiene la empresa con los Propietarios.
\
1
RESERVA LEGAL ) _ El Código de Comercio, exige que las ganancias netas que obtengan las Sociedades Anónimas y de Responsabilidad Limitada, deberán aportar el 5% para la formación de una cuenta de reservas, hasta que cstn cuentn alcance el 25% ele su Capital Social. RESULTADOS ACUMULADOS Son las utilidades no distribuidas o pérdidas de gestiones anteriores. UTILIDAD O PÉRDIDA DE LA GESTIÓN Es el resultado obtenido por la empresa al finalizar la gestión.
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BIBLIOGR-\FÍA
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(2005)
200
"CONTABILIDAD
BÁSICA