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Contabilidad de costos

Contabilidad de costos Análisis para la toma de decisiones Tercera edición

Aldo Torres Salinas Instituto Tecnológico y de Estudios Superiores de Monterrey, campus Monterrey

Revisión técnica: Mónica Escalante de la O Instituto Tecnológico y de Estudios Superiores de Monterrey, campus Ciudad de México

MÉXICO• BOGOTÁ• BUENOS AIRES• CARACAS• GUATEMALA• MADRID• NUEVA YORK SAN JUAN• SANTIAGO• SAO PAULO• AUCKLAND •LONDRES• MILÁN• MONTREAL f\ll li::\/11

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Director Higher Education: Miguel Ángel Toledo Castellanos Editorsponsor: Jesús Mares Chacón Coordinadoraeditorial: Marcela l. Rocha Martínez Editor de desarrollo:Edmundo Carlos Zúñiga Gutiérrez Supervisorde producción:Zeferino García García

CONTABILIDADDE COSTOS. ANÁLISIS PARA LA TOMA DE DECISIONES Tercera edición Prohibida la reproducción total o parcial de esta obra, por cualquier medio, sin la autorización escrita del editor.

HEducación DERECHOS RESERVADOS © 2010, 2000, 1995 respecto a la tercera edición en español por McGRAW-HILL/INTERAMERICANA EDITORES, S.A. DE C.V. A Subsidiary ofThe McGraw-Hill Companies, Inc., Prolongación Paseo de la Reforma 1015, Torre A, Piso 17, Colonia Desarrollo Santa Fe, Delegación Álvaro Obregón, C.P. 01376, México, D. F. Miembro de la Cámara Nacional de la Industria Editorial Mexicana, Reg. Núm. 736

ISBN: 978-607-15-0297-1 (ISBN edición anterior: 978-970-10-3051-6)

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109876543210

Impreso en México

Printed in Mexico

A Serafín Torres Mendoza Gracias

Contenido

XIII

Prefacio Capítulo 1

Necesidad de la contabilidad de costos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1

Relación entre contabilidad de costos y contabilidad financiera . Definición y aportaciones de la contabilidad de costos . . . . . Clasificación de los costos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Criterio contable para acumular costos a los inventarios Costeo absorbente . . . . . . . . . . . . . . Costeo variable . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . En relación con el volumen de producción . . . . . . En función a su relevancia en la toma de decisiones . Costos no incurridos, pero con relevancia en la toma de decisiones. Proceso de producción. Sistemas de costeo . Costeo real . . . Costeo normal . Costeo estándar. Costeo basado en actividades . Administración basada en actividades . Teorías enfocadas a la reducción de costos. Síntesis conceptual . . Contenido del texto . . Cuestionario integral .

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Capítulo 2

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Elementos del costo y su flujo. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

Necesidad de determinar el costo del neriodo nara determinar utilidades.

. . . . . . .

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Contenido

Diagrama de inventarios . . . . . . . Diferentes tipos de inventarios. . . . Inventario de materias primas Inventario de productos en proceso . Inventario de productos terminados. Elementos del costo de producción . Materia prima. . . Mano de obra . . . . . . . . . . Costos indirectos. . . . . . . . Cálculo de las tasas predeterminadas de CI para estimar el costo de un producto Costos indirectos reales y aplicados. . . . . . . . . . . . . . . . . . Flujo de costos a través de los inventarios . . . . . . . . . . . . . . . . . . Ajuste de la sub o sobreaplicación de CI al costo de ventas . . . . . Ajuste de la sub o sobreaplicación de CI al costo de ventas y a los inventarios finales . . Síntesis conceptual . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Apéndice de asientos contables . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Contabilización de las diferencias entre CI real y estimado . Cuestionario integral . . Preguntas y problemas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

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Capítulo 3

55

Costeo por órdenes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

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Necesidad del costeo por órdenes. Los negocios de servicios . Los restaurantes . . . . . . . . . . . Negocios de servicios profesionales Contabilización de los desperdicios. Desperdicios normales. . . . . . . . Desperdicios anormales . . . . . . . Generación de reportes financieros en costeo por órdenes Síntesis conceptual . . . . . . . . . . . . . . Apéndice A: Asientos contables . . . . . . . . . . . . . . . . Contabilización de la materia prima . . . . . . . . . . Contabilización de los inventarios de productos en proceso y productos terminados . . Cuestionario integral . . Preguntas y problemas .

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Capítulo 4 Costeo por procesos. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Costeo de procesos de producción con periodos cortos Procesos de producción en periodos largos Cédula de unidades físicas . . . . Cédula de unidades equivalentes.

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Contenido

Resumen . Apéndice A: Asientos contables . Cuestionario integral . . Preguntas y problemas . . . . . .

Capítulo 5 Costeo por procesos: múltiples procesos y materias primas

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97 98 101 .

Producción en varios departamentos . Estado de costo de producción y venta en costeo por procesos . . . . . . Materias primas agregadas en distintas etapas del proceso productivo sin aumento en el volumen de unidades procesadas . . . . . . . . Unidades aumentadas por la adición de una materia prima agregada al final del proceso. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Unidades aumentadas por la adición de una materia prima agregada al inicio del proceso . . Síntesis conceptual . . . . . . . . Apéndice A: Asientos contables . Cuestionario integral . . Preguntas y problemas . . . . . .

Capítulo 6 Costos por procesos y costos conjuntos

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121 121 123 125 .

133

134

Desperdicio de unidades . Desperdicio al inicio del proceso . . . Desperdicio al final del proceso .... Desperdicios normales y anormales . Desperdicios intermedios . . . . . . . Procesos de producción conjunta . . . . . . Método basado en el número de coproductos Método basado en volumen ..... Método basado en el valor de venta Método de valor neto realizable Subproductos . . . . . . . . . . . Síntesis conceptual . . . . . . . . Apéndice A: Asientos contables . Cuestionario integral . . Preguntas y problemas . . . . . .

Capítulo 7 Contabilidad de costos estándar

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135 137

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163

La finalidad del sistema de costeo estándar . . Características del sistema de costos estándar. Tipos de estándares . . . . . . . . . . . . . . . . Variaciones relacionadas con materias primas. Variaciones relacionadas con mano de obra directa.

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Contenido

Variaciones de mano de obra directa . Críticas al sistema de costos estándar. Síntesis conceptual . . . . . . . . Apéndice A: Asientos contables . Cuestionario integral . . Preguntas y problemas . . . . . . Capítulo 8

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Contabilidad de costos estándar. Análisis del costo indirecto. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

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La variación total de costos indirectos . . . . Variaciones de costo indirecto fijo ... Variaciones de costo indirecto variable Análisis de las variaciones de costo indirecto Análisis de dos variaciones . . Análisis de tres variaciones . . . . . . . Análisis de cuatro variaciones. . . . . . Variaciones en materiales y mano de obra. Análisis de las variaciones de controles industriales Análisis de variaciones de costo indirecto fijo. Variaciones en costos indirectos variables. Variaciones de mano de obra . Variaciones de materia prima. Herramientas electrónicas . . . . Síntesis conceptual . . . . . . . . . . Apéndice A: Asientos contables . . . Apéndice B: Estimación del costo variable . Cuestionario integral . . . . . . . Preguntas y problemas . . . . . . Análisis de las operaciones Capítulo 9

Enfoques alternos en la contabilización de costos indirectos

196 196

200 203 205 205 206 206 206 207 208 209 210 212 218 .

Horas-máquina como base de aplicación del costo indirecto ..... Tasas departamentales como base para aplicar los costos indirectos de fabricación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Reasignación de costos departamentales . . . . . . . . . . . . . . Método directo de asignación de costos indirectos (CI) .. Método escalonado de asignación de costos indirectos CI Resumen conceptual . . Cuestionario integral . . Preguntas y problemas . Capítulo 10

Costeo por actividades como herramienta de reasignación de costos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

Consideraciones respecto al costeo por actividades.

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221

222 223 228 229 232 238 238 241 247

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Contenido

Análisis de actividades . Definición de centros de actividad . Asignación a los objetos de costo . Elección de los conductores de recurso y actividad . Administración de actividades . Pasos para la aplicación de la administración de actividades . Resumen conceptual . . Cuestionario integral . . Preguntas y problemas .

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Glosario Siglasutilizadasen esta obra. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Indice ........... .. ... ........... .. .. ............ . . ........... .. ..

287 291 293

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275

Prefacio

Los cambios tecnológicos han revolucionado los sistemas de información; sin embargo, el exceso de información genera un hueco de la misma. Contrario a lo esperado, muchos usuarios de información dedican menos tiempo a analizarla y toman decisiones menos educadas. Entonces es un reto generar reportes más sencillos y sintéticos que se adapten a las necesidades de cada tipo de usuario. En contabilidad de costos el reto sigue siendo entender la agrupación de los costos a los productos o servicios. Los usuarios de la información tienden a visualizar el costo del producto en términos unitarios para poder compararlo con el precio de venta, evaluar los descuentos y generar paquetes de ofertas de productos. Olvidan o desconocen que el costo unitario está conformado por una serie de estimaciones y acumulaciones de costos fijos y variables. La intuición nos indica que muchas de las decisiones de negocios que no resultan afortunadas tienen su origen en el mal uso de la información de costos y en el desconocimiento de los métodos de acumulación de costos. Este libro presenta los métodos de acumulación de costos utilizados para la valuación de inventarios y ayuda al lector a generar un criterio válido para evaluar información de costos.

Contenidode la obra Los temas que conforman este libro son los siguientes: El capítulo 1 define los términos contables y de contabilidad de costos. Así como la relación que guarda la contabilidad de costos con la contabilidad financiera y la contabilidad administrativa. Uno de los objetivos es mostrar al estudiante de contabilidad de costos la importancia que esta disciplina tiene en el proceso de generación de información y toma de decisiones. En el capítulo 2 se definen con detalle los elementos del costo de producción como ~~-

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Prefacio

los costos se acumulan en los inventarios de productos en proceso y productos terminados. En este capítulo se conforma el estado de costo de producción y ventas. En el capítulo 3 se explica la mecánica de contabilización de costos para empresas que trabajan con base en órdenes especiales de producción, en cuyo caso es importante hacer un seguimiento específico de los recursos aplicados a cada orden de trabajo para poder llegar al cálculo de los inventarios y al costo de ventas. En este capítulo se enfatiza la explicación de controles administrativos para la correcta contabilización de los recursos invertidos a cada orden y el tratamiento aplicable a desperdicios de materiales y producción en proceso en órdenes de trabajo. Los capítulos 4, 5 y 6 presentan los métodos de acumulación de costos a inventarios para empresas que utilizan procesos de producción continua, en las cuales, a diferencia de los procesos de producción por órdenes de trabajo, se acumula el costo de producción a medida que las unidades pasan por cada uno de los departamentos productivos. En estos capítulos se estudia la acumulación de costos en las unidades producidas en departamentos productivos en orden progresivo de dificultad. Primero se estudian procesos de producción de un solo artículo que requiere una materia prima, en los que toda la materia prima es aprovechada y no hay desperdicio. Después se explica cómo acumular el costo en los productos cuando pasan por varios departamentos de producción y cuando tienen varias materias primas que son incluidas a la producción en diferentes etapas de los procesos productivos. Otro aspecto tratado en la contabilización de los procesos de producción en serie es el relacionado con los desperdicios de producción, normales y anormales, que se presentan al inicio, durante y al final del proceso de producción. Para concluir se explica el tratamiento contable a las corridas de producción que experimentan aumentos en el volumen de producción y el tratamiento contable a los procesos de producción conjunta en los que se busca asignar un costo común a los coproductos y subproductos. En los capítulos 7 y 8 se explica la aplicación de sistemas de costos estándar, con base principalmente en el cálculo y el análisis de variaciones de los tres elementos del costo, para apoyar o facilitar el análisis de variaciones se sugiere el uso de hojas electrónicas. El capítulo 9 se dedica a analizar las formas de repartir el costo indirecto, ya sea con base en diferentes bases de aplicación, con base en tasas departamentales y contemplando los métodos de reasignación de costo indirecto de departamentos de apoyo a departamentos de producción. En el capítulo 10 se definen y aplican conceptos de costeo por actividades para complementar el conocimiento de costos con una herramienta que ayude a mejorar los dos objetivos principales de la contabilidad de costos: 1) ayudar a complementar los estados financieros con el cálculo del costo de ventas e inventarios y 2) generar información útil para la toma de decisiones de administradores y otros usuarios internos de los negocios.

Agradecimientos Para la realización de esta obra recibí apoyo de compañeros de trabajo, alumnos, ex alumnos, profesores, equipo editorial de McGraw-Hill y otras personas que con su consejo, colaboración y apoyo técnico y moral enriquecieron este texto. Para ellos mi agradecimiento y compromiso de trabajo.

Capítulo 1

Necesidad de la contabilidad de costos

Objetivogeneral Conocer y comprender los conceptos básicos utilizados en la contabilidad de costos, así como la relación que esta área tiene con la contabilidad financiera y la contabilidad fiscal.

Objetivosespecíficos Al terminar de estudiar este capítulo el alumno será capaz de: 1 .1 . Entender la necesidad de la contabilidad de costos dentro de los procesos de la información financiera y fiscal, así como de la toma de decisiones. 1.2.

Conocer los beneficios que aporta la práctica de la contabilidad

1 .3.

Distinguir

de costos.

y comprender los elementos de costos a acumularse en inventarios.

1 .4. Estudiar y entender las clasificaciones de costos de acuerdo con su comportamiento en cuanto al volumen de producción. 1 .5.

Diferenciar y explicar las clasificaciones de costos de acuerdo con su comportamiento con base en su relevancia en la toma de decisiones.

1.6.

Abordar y analizar los sistemas de costeo variable (directo) y costeo absorbente.

1 . 7. Examinar y comprender los sistemas de acumulación a la oportunidad de la información. 1 .8.

Estudiar y razonar las principales

de costos con respecto

teorías enfocadas a la reducción de costos.

CAPÍTULO 1

Necesidad de la contabilidad de costos

Como usuarios de la información es claro que los sistemas contables son la base para la toma de decisiones. Dichos sistemas tienen distintos objetivos. Por ejemplo, la contabilidad financiera tiene como objetivo proveer información a usuarios ajenos al negocio. Las decisiones relacionadas con el negocio pueden ser variadas, entre otras, otorgar crédito a clientes, seleccionar proveedores confiables, hacer inversiones de capital y especular en el mercado de valores para obtener rendimientos extraordinarios. La intención es medir la capacidad de trabajo del negocio, sus posibilidades de desarrollo futuro, su solvencia económica, etcétera. Todo esto con base en normas de información financiera que garantizan uniformidad y comparabilidad de la información. Otro importante sistema contable es la contabilidad fiscal, que tiene como objetivo preparar el cálculo de las obligaciones fiscales del negocio de acuerdo con las leyes vigentes en el país. Estos reportes se preparan a partir de las transacciones contenidas en la contabilidad financiera. El objetivo principal es distinto al de la contabilidad financiera, ya que se limita a calcular las obligaciones fiscales del negocio, en lugar de dar una perspectiva de crecimiento o evaluación de éste. El sistema contable fiscal no está regulado por las normas de información financiera , sino por las leyes tributarias. El sistema contable administrativo es aquél de donde se obtienen los reportes necesarios para la toma de decisiones no rutinarias que realizan los dirigentes de negocios. El sistema contable administrativo también tiene soporte en el sistema contable financiero. Sin embargo, los reportes, periodos, formatos y bases de presentación no están regulados. Por el contrario, buscan satisfacer la necesidad particular del usuario de la información en un contexto o alternativa de decisión determinada. En este sistema contable los reportes se generan al considerar información histórica y estimaciones a futuro de eventos, resultados o situaciones que tienen efecto en la operación del negocio. Para lograrlo, por lo general es necesario considerar información de contabilidad de costos, que es un subsistema contable que cumple un doble propósito: presentar información para apoyar la toma de decisiones administrativas y hacer el cálculo y valuación de inventarios que más adelante se convierten en costo de venta. La contabilidad de costos es relevante porque es un instrumento para el cálculo de la utilidad del ejercicio, pues de ahí surgen consideraciones relacionadas con el desempeño del negocio. Razones financieras como utilidad a ventas, utilidad a inversión y utilidad a activos se verían afectadas por una valuación inadecuada de inventarios y, a la postre, del costo de ventas. Por otro lado, los inventarios tienen un papel importante en el cálculo de razones de liquidez, como la razón circulante, la prueba del ácido y el capital de trabajo. Tienen trascendencia en el cálculo de la rotación de inventarios y días de inventario. De tal forma que la calidad de la información utilizada para la toma de decisiones depende en gran medida de la información generada por la contabilidad de costos. Desde el punto de vista de la toma de decisiones, la contabilidad de costos también desempeña un papel importante. Estas decisiones comparan dos o más opciones a fin de distinguir de manera cuantitativa la que más convenga. Por lo regular se busca disminuir costos y/o desembolsos de efectivo, o bien, aumentar la utilidad y/o los flujos de efectivo. Entre mejor sea la información utilizada para realizar la decisión, mayor será la probabilidad de éxito; por otro lado, si dicha información es mala, con seguridad la decisión que se tome también lo será. Este capítulo, como el resto del libro, se enfocará en definir y analizar las herramientas h~c1r'1ic

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