Contabilidad de Costos i
1 2 3 UNIVERSIDAD PERUANA LOS ANDES Educación a Distancia. Huancayo. Impresión Digital SOLUCIONES GRAFICAS SAC Jr.
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UNIVERSIDAD PERUANA LOS ANDES Educación a Distancia. Huancayo. Impresión Digital SOLUCIONES GRAFICAS SAC Jr. Puno 564 - Hyo. Telf. 214433
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INDICE GENERAL UNIDAD TEMÁTICA1 LA CONTABILIDAD DE COSTOS EN LAS EMPRESAS COMPETITIVAS
9
1.
Contabilidad de Costos en tiempos de hoy
2.
La cadena de valor ………….los productos o servicios de una empresa
3.
Funciones del contador en una empresa
4.
La contabilidad de costos
5.
Costo beneficio de instalar un sistema de contabilidad en una empresa
6.
Diversos costos
7.
Desembolsos y acumulaciones que se aplican al estado de resultados
8.
Costos – gastos
9.
Costos directos – costos indirectos / costos fijos y variables
10.
Clasificación de los costos tomando como base el concepto de contabilidad de costos
11.
Estado de costos de ventas
12.
Estado de costos de producción
13.
Relación entre contabilidad financiera y la contabilidad de costos
14.
Normas tributarias en su relación con los costos
UNIDAD TEMÁTICA2 FLUJO DE COSTOS – ELEMENTOS DEL COSTO
1.
Flujo de Costos - elementos del Costo
2.
Control y distribución de la carga fabril
61
5
UNIDAD TEMÁTICA3 COSTOS INDUSTRIALES
89
1.
Descripción de sectores
2.
Empresa industrial
3.
Contabilidad de costos Industriales
4.
Diferencias contables entre empresa industrial y comercial
5.
Rol de los Costos en una Firma Industrial.
6.
Clasificación de los costos industriales o de acuerdo a la actividad industrial que realiza.
7.
Tratamiento y Contabilización de los Materiales.
8.
Tratamiento y Contabilización de la Mano de Obra.
9.
Tratamiento y Contabilización de la Carga Fabril
UNIDAD TEMÁTICA4 SISTEMA DE REGISTROS DE CONTABILIDAD DE COSTOS COSTOS DE SERVICIOS
1.
Sistema Monista
2.
Sistema Dualista
3.
Costo de Servicios
6
131
PRESENTACION El presente texto CONTABILIDAD DE COSTOS I, constituye material de apoyo a la asignatura del mismo nombre; pertenece al área de formación Especializada, es de carácter teórico-práctico y comprende el estudio de una correcta forma de registro de los actos económicos, que afectan a las empresas tanto en el sector público como privado , y que deben asentarse dentro de un orden lógico, a fin de que permitan una oportuna interpretación de los Estados Económicos y financieros Al finalizar la asignatura el estudiante estará en capacidad de comprender que los Costos no son una forma de Contabilidad; de ahí que es impropio confundir este tema con el de la Contabilidad Industrial, aunque ésta sea su mejor auxiliar, tampoco puede hablarse de una contabilidad de Costos, dado que los costos no son un campo de actividad donde se pueda desarrollar una forma de contabilidad, sino que representa una serie de procedimientos contables o no reales o estimados que el contador Público, encargado de la organización contable y financiera de las organizaciones, lleve a una labor de análisis y concentración o síntesis, de opinión profesional que permiten ampliar la confianza en las organizaciones. La Universidad Peruana Los Andes, Facultad de Ciencias Administrativas y Contables, en especial la Carrera Profesional de Contabilidad, viene preparando al futuro Contador Público para que sea un profesional capaz de mejorar la organización de las unidades económicas, con la cual se presta enormes beneficios a la sociedad, de modo que si existe mejor organización en las unidades sociales, éstas podrán cumplir mejor con sus objetivos sociales. El estudiante que se prepara para ejercer la profesión de Contador público es una persona de cabal formación humanista, reflexivo y conocedor de su realidad y de si mismo para entender y responder a los cambios permanentes de su entorno en particular y frente a los retos que presenta su profesión en la sociedad actual. Por ello el presente módulo busca una coronación de los conocimientos de Contabilidad General y especializada, sobre bases matemáticas y estadísticas.
El texto está organizado en cuatro fascículos: UNIDAD TEMÁTICAI. la Contabilidad de Costos en las Empresas Competitivas. UNIDAD TEMÁTICAII. Flujo de Costos/ Elementos del Costo III. Costos Industriales. IV. Sistema de registros de Contabilidad de Costos/Costos de Servicios Cada UNIDAD TEMÁTICAesta trabajado en referencia a objetivos e indicadores de logro por parte del alumno, mediante el estudio de los contenidos presentados a través de temas. Al final de cada UNIDAD TEMÁTICAse propone actividades, resúmenes y auto evaluaciones. Además de bibliografía que muy bien complementaria su aprendizaje.
7
8
LA CONTABILIDAD DE COSTOS EN LAS EMPRESAS COMPETITIVAS OBJETIVO: • • • • •
Comprender los términos aplicables a la contabilidad de costos. Diferenciar la contabilidad financiera de la contabilidad de costos Entender los objetivos de los costos en las empresas. Conocer la clasificación de los costos Aplicar la normas tributarias a la contabilidad de costos
1. CONTABILIDAD DE COSTOS EN TIEMPOS DE HOY A la contabilidad de costos se le llama frecuentemente contabilidad administrativa, ¿por qué? Porque los contadores de costos consideran a los administradores; dentro de la misma organización, como los usuarios principales de la información contable, esto es como sus clientes
internos.
Por
todo
el
mundo,
los
administradores están cada vez más conscientes de la importancia de la calidad y oportunidad de los productos y servicios que venden a sus clientes externos. A su vez, los contadores cada día se vuelven más sensibles a la calidad y lo oportuno de la
información
contable
que
solicitan
los
administradores.
9
2. LA CADENA DE VALOR ………….LOS PRODUCTOS O SERVICIOS DE UNA EMPRESA La Contabilidad Moderna de Costos ayuda a los administradores a desarrollar sus actividades mediante la Cadena de Valores, la cual es la secuencia de funciones comerciales añadidos a los productos o servicios de una organización. Estrategia y Administración Investigación y Desarrollo
Diseño
Producción
Mercadotecnia
Distribución
Servicio al cliente
ACTIVIDAD 1? 1) Presente un análisis a todas las funciones de la cadena de Contabilidad Moderna de Costos o Contabilidad Administrativa valor
¿Qué funciones se llevan a cabo en Investigación y Desarrollo?
3. FUNCIONES DEL CONTADOR EN UNA EMPRESA El contador es el principal ejecutivo de Contabilidad Contabilidad
Administrativa, Financiera,
como
denominado
de de
clase o de representación internacional, son capacitados y actualizando su disciplina en los negocios al reportar e interpretar los datos
10
relevantes,
ejerce
una
fuerza
o
influencia que motiva a la administración hacia la toma de decisiones basada en una información. Los
Contadores
Administrativos
desarrollan
tres
funciones
importantes: a) Conservan Información: Involucra su acumulación y el reporte
de
los
resultados
a
todos
los
niveles
de
la
administración, son responsables de su integridad de la información reportada. b) Atención de la Dirección: Cálculo de la diferencia entre un resultado real y una cantidad presupuestada para un reporte de desempeño. c) Solución de Problemas: Explicación de la forma en que puede evitarse un costo excesivo en un contrato general.
a. Propósitos Fundamentales de la Contabilidad El Sistema de Contabilidad es el principal, y el de mayor credibilidad en el sistema de información cuantitativa en la mayoría de sus organizaciones. Este sistema debe proporcionar
información
para
cuatro
propósitos
fundamentales:
Propósito
1:
Reportes
rutinarios
internos
a
los
administradores para: a. La planeación de costos y control
de costo de
operaciones b. La evaluación del desempeño del personal y sus actividades Propósito
2:
Informes
administradores
sobre
internos la
rutinarios
rentabilidad
de
para
los
productos,
clientes, categorías de marcas, canales de distribución y demás. Se utiliza esta información para tomar decisiones 11
en la asignación de recursos, y en algunos casos para decidir sobre precios.
Propósito 3: Informes internos no rutinarios a
los
administradores
para
decisiones
estratégicas y tácticas sobre asuntos como la
formulación
de
políticas
globales
y
planes a largo plazo, desarrollo de nuevos productos,
investigación
de
equipos,
y
órdenes
o
situaciones especiales.
Propósito4: Reportes externos por medio de la emisión de estados financieros a los inversionistas. Accionistas y Gobierno y otros interesados externos. Para satisfacer los propósitos externos, los negocios deben reportar ingresos y costos de inventarios, de acuerdo con los principios de contabilidad
generalmente
aceptados
que
guían
la
Contabilidad Financiera. b. La Gerencia requiere Información Es el funcionario con mayor autoridad para controlar las operaciones financieras de una organización, su responsabilidad recae en cuatro áreas: Contraloría/ control financiero, tesorería, impuestos, Auditoría interna. Para una estrategia comercial deberá requerir: a. Mejorar el servicio al cliente / calidad de producto b. Enfocarse en los negocios centrales c. Reducir costos d. Desarrollar nuevos productos e. Enfocarse en competencia centrales f. Entrar a nuevos mercados 12
Contabilidad de Costos Contabilidad Administrativa
Contabilidad Financiera
Propósito 1
Propósito 4
Propósito 2 Propósito 3
4. LA CONTABILIDAD DE COSTOS Para definir con más exactitud la definición de Contabilidad de Costos se mencionará algunos conceptos de costistas quienes consideran lo siguiente: Ralph s. Polimeni: Define que la Contabilidad de Costos se relaciona principalmente con la acumulación y análisis de la información para uso interno, con el fin de ayudar a la Gerencia en la Planificación, Control y la Toma de Decisiones. Erick Kohler: Define que es una rama de la contabilidad que trata de la clasificación, contabilización, distribución recopilación e información de los costos corrientes y en perspectiva.
National Association of Accountants (NAA): Es una técnica o método para determinar el costo de un proyecto, proceso o producto utilizado por la mayor parte de las entidades legales de una sociedad o específicamente recomendado por un grupo autorizado de contabilidad. Las definiciones anteriores sobre la contabilidad de costos son similares relacionado con la estructura y el fin que persigue, por tal motivo mencionaremos de igual forma una opinión al respecto; manifestando que la Contabilidad de Costos es una ramificación de la Contabilidad General, su objetivo es estudiar, 13
analizar razonablemente los eventos económicos con relación a la producción, la administración, distribución y financiero informando a la gerencia para tomar decisiones adecuadas.
a. Necesidades de Contabilidad de Costos en la Organización Es de suma necesidad para la organización describir las acciones y procurar satisfacer a los clientes, mediante la reducción y control de sus costos, por decisiones tomadas obliga posteriormente a realizar cambios adecuados y necesarios, un ejemplo es la disposición de la planta, el alcance del movimiento físico de los materiales o materias primas necesarias para la producción ; pero estas acciones se deben tomar cuando comienza la producción que incurre en los costos reales de manejo de materiales. Logran reducirse los costos de manejo de materiales si se efectúa un análisis cuidadoso cuando se diseña la disposición de la planta, lo mismo que por el diario manejo eficiente de materiales mientras se realiza la producción. Los objetivos relevantes que se obtiene por la necesidad de la Contabilidad de costos tendremos lo siguiente: a. Determinar la producción equivalente b. Determinar los costos unitarios c. Valuar las producciones y los inventarios de la producción en proceso d. Generar información a la Gerencia para ayudar en la planeación, evaluación, control de las operaciones e. Proporcionar información suficiente y oportuna a la gerencia para la toma de decisiones f. Generar informes para determinar las utilidades proporcionando el costo de los productos vendidos 14
g. Contribuir a la planeación de las utilidades, elección de alternativas por parte de la dirección proporcionando los costos de la producción, distribución, administración y financiero. h. Contribuir a la elaboración de Presupuestos, programas de Venta, Producción, Administración y Financiero. 5. COSTO BENEFICIO DE INSTALAR UN SISTEMA DE CONTABILIDAD EN UNA EMPRESA Se debe tener un criterio de escoger, entre las alternativas de Sistemas alcanzar
de las
proyectado
Contabilidad metas la
que
para se
ha
organización
juntamente con los costos de los mismos
sistemas.
Analizaremos
algunos casos que se presentan por lógica en la adquisición de nuevos sistemas de contabilidad que siempre estarán fijados al costo y el beneficio que se espera alcanzar. Los costos incluidos en la compra de un nuevo sistema de contabilidad abarcan programas educativos para el usuario así como el costo de compra del nuevo sistema. Los costos de la educación de los usuarios de un sistema , con frecuencia, , son considerables, especialmente cuando esos usuarios deben invertir mucho tiempo para aprenderlo. Como clientes, los administradores compran un sistema de contabilidad administrativo más elaborado cuando se percatan que los beneficios esperados exceden lo que creen serán sus costos espectados. Aunque los beneficios toman diversas formas,
pueden
resumirse
como
el
juego
de
decisiones
15
colectivo
que
mejor
logre
el
alcance
de
las
metas
organizacionales.
Consideremos primer
sistema
la
instalación
del
presupuestal de
una
empresa. Con anterioridad, la compañía probablemente había estado utilizando algún registro de libros históricos y poca planeación
formal.
fundamental
en
la
Un
beneficio
instalación
del
sistema presupuestal es que obliga a los administradores a planear
con
mayor
formalidad.
Podrán
tomar
decisiones
diferentes, más provechosas, que las que se hubieran generado al usar sólo un sistema histórico. Así los beneficios esperados exceden los costos esperados del nuevo sistema presupuestal.
Reconocemos que la medición de estos costos y beneficios rara vez resulta fácil, por tanto, usted querrá llamar este enfoque guía conceptual en lugar de guía práctica. No obstante, el enfoque costo: beneficio proporciona un punto de partida para analizar virtualmente todos los temas de contabilidad.
La Decisión depende de las Circunstancias Al aplicar el enfoque beneficio pregunta cuánto
se
costo-
realiza
clave
una
¿Qué,
estaríamos
dispuestos a pagar por un sistema en comparación con otros? Por ejemplo al
16
adquirir una computadora clásica u otra de marca vemos que algunas personas podrán adquirir la de marca y otras personas las computadoras clásicas o de reventa. La elección en conclusión para obtener beneficio y costo, estará
supeditada
a
las circunstancias especiales o
específicas: de tal manera es importante considerar el recurso humano y económico, como el mismo sistema puede funcionar en una y no en otra, las personalidades y las culturas difieren entre ambas organizaciones.
Es común mencionar entonces que los costos y beneficio no pueden
evaluarse
por
separado,
la
diversidad
de
operaciones que se presentan en el ámbito contable siempre se tomarán decisiones sobre el costo y beneficio favorables para la satisfacción de los clientes y de las organizaciones.
6. DIVERSOS COSTOS La contabilidad de costos es una herramienta para la toma de decisiones de los diferentes comportamientos de los costos. Por ello la necesidad de conocer los diversos tipos de costos a fin de darle el peso indispensable y útil según el enfoque que le da cada empresa.
a. POR LA FUNCIÓN COSTOS DE PRODUCCIÓN.- Son los que se generan en el proceso de transformar las materias primas, se integra por sus tres elementos de producción: materia prima
17
directa, mano de obra directa y costos indirectos de fabricación.
COSTOS
DE
DISTRIBUCIÓN.-
Se
produce en el área que se encarga de llevar los productos terminados desde la empresa
hasta
(sueldos
y
consumidores,
prestaciones
trabajadores ventas,
los
del
de
los
departamento
comisiones
a
de
vendedores,
publicidad, etc.
COSTOS ADMINISTRATIVOS.- Se producen en el área administrativa, relacionados con la dirección y manejo de las
diversas
operaciones
generales
de
la
empresa,
(sueldos y prestaciones del director general, del personal de finanzas, tesorería, de contabilidad, etc.)
b. POR SU IDENTIFICACIÓN COSTOS DIRECTOS.- Son los que se pueden
identificar
o
cuantificar
plenamente con los productos o en las áreas
específicas
(las
materias
primas directas y la mano de obra directa).
COSTOS INDIRECTOS.- Son los que no se pueden identificar
o
cuantificar
con
exactitud
productos o las áreas específicas
18
con
los
(materia prima
directa, mano de obra indirecta, depreciaciones, combustibles y lubricantes, energía eléctrica, etc.
c. POR EL PERÍODO EN QUE SE LLEVAN A LOS RESULTADOS COSTOS INVENTARIABLES (Costos).- Estos costos están relacionados con la producción, se incorporan a los inventarios de materias primas, producción en proceso y productos terminados , los cuales serán reflejados como activo del balance general. Los costos del producto se refleja en el estado de resultado. COSTOS
NO
INVENTARIABLES
(GASTOS)estos
costos se identifican con intervalos de tiempo y no con los productos elaborados, estos gastos se relacionan con la función operativa y se reflejan en el estado de resultados en el período en que se incurren.
COSTOS
FIJOS.-
constantes
Son
durante
costos el
que
período
permanecen determinado,
independientemente de los cambios registrados en el volumen de operaciones realizadas (materia oprima indirecta, mano de obra indirecta, depreciaciones cuando el método que se
aplica
es fijo,
sueldos a los vendedores, etc.) COSTOS VARIABLES.- Son costos cuya magnitud cambia en razón directa
del
volumen
de
las 19
operaciones realizadas
(materia prima directa,
mano de obra directa, depreciaciones cuando el método aplicado no es fijo, comisiones a los vendedores, etc.) COSTOS SEMIFIJOS, SEMIVARIABLES O MIXTOS.Son
costos
que
tiene
elementos
fijos
como
variables, como la energía eléctrica que siempre hay un costo fijo aunque no haya producción, y a medida que se incrementa la producción sus costos se
incrementan,
sueldos
comisiones
de
los
vendedores en la mayoría de los casos se les asigna un sueldo base hasta la venta de un número determinado de unidades, una vez que se ha logrado dicho número , por las siguientes ventas futuras se pagan un porcentaje específico.
d. POR EL MOMENTO EN QUE SE DETERMINAN LOS COSTOS
COSTOS costos
HISTÓRICOS.se
determinan
posterioridad
Los con
a la conclusión
del período de costos. COSTOS PREDETERMINADOS.Estos
costos
se
determinan
anticipadamente conclusión
del
a
la
período
de
costos o durante el transcurso del 20
mismo
período
(costos
estimados y costos estándar). COSTOS ESTIMADOS.- Son los costos que se predeterminan
antes
de
que
ocurran,
para
predeterminarlos se toma como base los costos históricos, según la empresa lo que puede costar un producto. COSTO ESTÁNDAR.- Son costos predeterminados cuidadosamente que según la empresa debe costar un producto o la operación de un proceso durante un período de costos, toma como base ciertas condiciones de eficiencia, condiciones económicas y otros factores propios de la misma. e. POR SU FORMA O COSTO TOTAL COSTO PRIMO.- Son costos incurridos cuantificables e identificables con facilidad en la elaboración de los productos, los componen la materia prima directa y la mano de obra directa.
COSTO DE CONVERSIÓN.- Es la sumatoria de
los
costos de la mano de obra directa y los costos indirectos de fabricación incurridos en el proceso de transformación o convertir la materia prima directa en un producto terminado. f. POR LA FUNCIÓN EN LA RELEVANCIA QUE TIENEN EN LA TOMA DE DECISIONES
COSTOS RELEVANTES.- Son los costos que pueden ser incluidos por una decisión por una decisión. Son costos
esperados
que
difieren
entre
cursos
alternativos de acción. Es todo costo pertinente a la 21
decisión que se va a tomar, o sea todo costo que es útil y necesario para tomar una decisión sobre la base de varias alternativas. Por lo tanto es el costo del cual no se puede prescindir a la hora de tomar la decisión.
También
son
los
costos
que
pueden
evitarse
o
eliminarse como consecuencia de la elección entre dos o más alternativas. En resumen podemos decir que todos los costos son relevantes, con excepción de aquellos costos que incurren en forma definitiva, llamados también costos extinguidos y los costos futuros que no difieren entre varias alternativas de costos.
COSTOS costos decisión
NO
RELEVANTES.-
sumergidos, que
se
Llamados
independientemente tome,
el
también de
la
resultado
o
comportamiento del costo será el mismo por lo que en el momento de tomar o analizar la decisión da lo mismo considerarlo o no. Todo costo estimado no sufrirá
variación
alguna
alternativa que se escoja.
22
cualesquiera
sea
la
7. DESEMBOLSOS Y ACUMULACIONES QUE SE APLICAN AL ESTADO DE RESULTADOS Todos los desembolsos o acumulaciones que incluyen sobre el Estado de Resultados pueden tratarse de tres maneras: 1. Los desembolsos pueden “gastarse” o compararse con los ingresos en el período en el cual se producen. Los contadores tratan de esta manera los gastos que no son de
fábrica,
o
sea
los
de
Mercadotecnia,
Venta,
Distribución y Gastos Administrativos. 2. Los desembolsos pueden “capitalizarse” como activo o fijo, gastos o cargos diferidos u otros activos, y después depreciarse, amortizarle o agotarse. Tales cargos son: a.
“Gastados” en el período incurrido si no se
relacionan con la producción. b.
“Inventariados” como costo de producto si no se
relacionan con la producción, o más bien, con funciones que no son de fabricación. La
asignación
de
los
cargos
de
depreciación
y
amortización al inventario se establecen nuevamente como activo o se capitalizan. 3. Los desembolsos pueden ser “inventariados” o tratados como costos de productos que, cuando sean vendidos, se convertirán en el renglón de costos de artículos vendidos en el estado de resultados.
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DIAGRAMA DEL MOVIMIENTO DE LOS TRES TIPOS DE DESEMBOLSO Y ACUMULACIONES HACIA EL ESTADO DE RESULTADOS
Desembolsos o acumulaciones aplicables al estado de ingresos Costos de Fabricación
Costos inventariados o del producto (materia prima, mano de obra directa, gasto de fabricación)
Costos de Fabricación y Costos que no son de Fabricación
Activo fijo, Edificios, maquinaria y equipos de entregas
Costos que no son de fabricación
Renglones de gastos (sueldos administr. Publicidad almacenamiento, asuntos legales)
Depreciación, Costos del producto Gastos del período a. EL PRODUCTO COMPARADO agotamiento oCON LOS COSTOS DEL amortización PERÍODO La utilidad del negocio se deriva de un proceso de igualación Gastos de Costos de mercadotecnia, reflejado en la siguiente ecuación: Productos vendidos ventas, U = V - Cpr - Cpe distribución, gastos generales y administrativos Donde: U= Utilidad V= Ventas Cpr= Costo del producto Cpe= Costo del período
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b. LOS COSTOS DEL PRODUCTO Son los costos de fábrica que se asignan a las utilidades producidas estos costos se cargan a los inventarios convirtiéndose en gastos luego de venderlos, hasta entonces, se mantienen cuentas en inventario y aparecen en el Balance y no en el Estado de Resultados.
c. LOS COSTOS DEL PERÍODO Llamado también gastos, estos costos no corresponden al proceso mismo de la fabricación y se carga a cada período a medida que se van produciendo; incluyendo Mercadotecnia,
Venta,
Distribución,
Investigación
y
Gastos Administrativos. En conclusión podemos decir que, cuanto mayor sea la proporción de costos totales asignado a los productos, más preciso será el proceso de igualación será para medir la utilidad. Anteriormente los contadores excluyeron de los productos los costos que no son de fabricación por las razones siguientes:
1. Los costos que no son de fabricación no se identifican tan fácilmente con los productos, es relativamente sencillo asociar el costo de las materias primas utilizadas con los productos terminados, es mucho más difícil relacionar el costo que representa operar un camión de repartos o el tiempo y gastos de un vendedor con los productos fabricados. 2. Los gastos que no son de fabricación, especialmente los de ventas, mercadotecnia y distribución, suelen producirse en algún momento después de haberse fabricado e inventariado los productos. 25
3. Los costos que no son de fabricación tienden a permanecer relativamente constantes de un período a otro o al menos no fluctúan en cantidad en relación con los niveles variables de la producción de la fábrica. 4. Si se trataran los costos que no son de fabricación como costos de producto que pueden inventariarse, se obtendría como resultado un aumento en los valores del inventario. Para la determinación de los costos de productos es indispensable uno de los tres objetivos primordiales de la Contabilidad de Costos, cuando se conocen los costos del producto, el Estado de Resultados se ajusta a la ecuación de igualación en la forma siguiente: Ventas obtenidas durante el período Menos: (Costo de Ventas)
500 (300)
Utilidad Bruta
200
Menos: Costos o gastos del período
(50)
Utilidad del período
150
Cuando falta sistema de Contabilidad de Costos, que usualmente proporcionan los costos del producto, es necesario, considerar los inventarios físicos iniciales y finales, para determinar cuáles, entre los costos de productos incurridos durante el período, son asignables a las ventas y cuáles se aplican a las existencias no vendidas. En este caso el Estado de Resultados aparece así:
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Ventas durante el período
2000
Inventarios iníciales (físicos)
500
Mas: Costos de producto incurridos durante el
2500
período Costos totales del producto asignables a las
(1500)
ventas Menos: Inventarios finales (físicos)
1000
Costo del producto asignados a las ventas
(500)
Utilidad bruta
(200)
Menos: Costos o gastos del período
300
Utilidad del período
8. COSTOS – GASTOS a. LOS COSTOS Es la suma de las inversiones que se han efectuado en los elementos que se emplea en la producción y venta de un artículo o desarrollo de una función, también es un valor agregado con el propósito de lograr algún beneficio económico que producirá en el futuro utilidades.
ANALIZAREMOS CADA UNA
DE LAS CLASES DE
COSTOS QUE SE NOS PRESENTA:
a) COSTO DE OPORTUNIDAD.- Se presenta cuando tomamos la decisión para empeñarnos en una determinada
alternativa
y
nos
olvidamos
los
beneficios que nos ofrece otros costos, en ese caso estamos perdiendo el beneficio, y deseamos la mejor alternativa siguiente, o sea, es la acción escogida, elegida, etc. Como queramos llamarles.
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b) COSTO DE DESPLAZAMIENTO O DE SUSTITUCIÓN.es aquel costo que fue escogida en su lugar ya sea de un bien o de un servicio. c) COSTO
INCURRIDO.-
son
valore de inversión realizados exclusivamente en un lapso de tiempo, sin incluir los de otro ejercicio. d) COSTO PRIMO.- se refiere a la suma de los elementos directos del costo, es decir, la materia prima directa y la mano de obra directa. e) COSTO DE TRANSFORMACIÓN.- Son los costos indirectos
de
producción
y
la
mano
de
obra
directos. f) COSTO DE PRODUCCIÓN.- Como ya sabemos está formado por tres elementos básicos; la materia prima directa, la mano de obra directa y los costos indirectos de producción, que nos sirve para valuar los
almacenes
de
artículos
terminados,
los
inventarios de producción en proceso y el costo de los productos vendidos. g) COSTO DE ADMINISTRACIÓN.- Como su nombre lo indica son ocasionados después de la entrega de los bienes o servicios, hasta recepcionar su valor en caja y aquellos comunes a la dirección de la empresa no identificables como costos de producción o costos de distribución. h) COSTO DE DISTRIBUCIÓN.- Son las erogaciones que se efectúan desde que el artículo se ha terminado, el
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proceso de venta hasta llegar al consumidor. i) COSTO FINANCIERO.- Son costos causados por el financiamiento en la empresa como los intereses, comisiones
y
cargos
diversos
prestados
principalmente
por
por
servicios
instituciones
bancarias. j) COSTO TOTAL.- Está formado por el Costo de Producción, costo de Administración, Costo de Distribución, Costo Financiero y otros costos. k) COSTO DE VENTAS.- Algunos autores mencionan que es un término inapropiado porque también es usado como costo de lo vendido; y como su nombre indica es un costo total de las ventas o de haber vendido, se debe sustituir por el Costo
de
vendido
Adquisición en
caso
Comerciantes Producción
y de
de
lo
de
los
Costo
de
lo
vendido
refiriéndose a los Industriales.
ACUMULACIÓN Y ASIGNACIÓN DE COSTOS Un sistema de costeo se da en dos etapas amplias como: 1. Acumula costos por medio de alguna clasificación, como materias primas, mano de obra, combustible, publicidad o sea es la recopilación de datos de costo en forma organizada mediante un sistema de contabilidad. 2. Asigna estos costos a objetos de costos , es un término general que abarca tanto: a) El seguimiento de los costos acumulados a un objeto de costo b) La adjudicación de costos acumulados a un objeto de costos
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b. LOS GASTOS Los gastos son costos que se han aplicado contra el ingreso de un período determinado. Los salarios de oficina son gastos que se aplican al período durante el cual se producen.
c. DIFERENCIA ENTRE COSTO Y GASTO El término gasto, aplicable
a la contabilidad de costos,
tiene dos criterios, el anglosajón y el latino. El primero recomienda no utilizar el término gasto para ninguna de sus cuentas, aduciendo que dicho término es sinónimo de pérdida, es decir,
de
una
erogación
o
desembolso no recuperable, de ahí, que a lo que algunos conocen como Gasto
de
Operación,
el
criterio
anglosajón recomienda Costos de Distribución; es decir, este criterio utiliza siempre el término costo.
El criterio latino, recomienda utilizar el término gasto únicamente en las cuentas correspondientes del balance, tales como Gasto de Constitución, Gasto de Instalación, gastos
de
Constitución,
etc.
Y
el
término
costo,
recomienda utilizarlo en las cuentas de resultados, tales como Costos de Administración, Costos de Venta, Costos Financieros.
30
9. COSTOS DIRECTOS – COSTOS INDIRECTOS / COSTOS FIJOS Y VARIABLES a. COSTOS DIRECTOS E INDIRECTOS Vamos a distinguir la relación directa o indirecta con un objeto de costos específicos Los Costos Directos.- Están relacionados con el objeto de costos
y
puede
hacer
un
seguimiento
de
manera
económicamente factible. Los Costos Indirectos.- Estos costos están relacionados con el objeto de costos pero que no pueden hacerse un seguimiento en forma económicamente factible, para ser adjudicados (efectivo en costos) se utiliza un método de adjudicación de costos que mejor prefiera la organización.
Podemos
mencionar
un
caso práctico sobre el costo de las toallas utilizados en los diversos baños
de
la
planta
estará
clasificado como un costo indirecto, otro
sería
de
que
la
empresa
decide enviar revistas, catálogos directamente a sus clientes, en este caso será efectivo en costos por tal motivo sería seleccionado como costo directo por los cargos de mensajería. Los administradores prefieren tomar decisiones sobre la base de costos directos en lugar de costos indirectos por no ser. En resumen podemos mencionar que todos los costos que incurriese la empresa será seleccionada primeramente, de acuerdo a sus operaciones que realice la empresa.
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Costos Directos
Adjudicación de costos
Seguimiento de costos
Asignación de costos
Objeto de Costos
Costos Indirecto s El Seguimiento de Costos.- Viene a ser la asignación de costos directos al objeto de costos elegidos. La Asignación de Costos.- Abarca tanto el seguimiento y la adjudicación de costos. La Adjudicación de Costos.- Es la imputación de los costos indirectos al objeto de costos escogidos, elegido o seleccionado.
Para realizar la clasificación dependerá de los objetos de costos, como ya sabemos que un costo específico puede ser tanto costo directo o costo indirecto, entonces al clasificar nosotros lo haremos de la misma manera, o sea, una clasificación directa e indirecta dependiendo de la selección del objeto de costos. Ahora el objeto de costo puede ser una operación definida estrechamente, a grandes rasgos, definiciones vagas, precisas, o de amplia definición, entonces dependerá mucho de las operaciones que realice la empresa de bienes o servicios. b. CARACTERÍSTICAS DE COSTOS FIJOS Y VARIABLES Los Costos Fijos.-Son los costos que permanecen constantes
en
determinado,
su
magnitud
dentro
independientemente
de
de
un los
período cambios
registrados en el volumen de operaciones realizadas. Por 32
ejemplo: materias primas indirectas, mano de obra indirecta, depreciaciones, sueldos a los vendedores, etc. Los Costos Variables.- Son aquellos cuya magnitud cambia en
razón
directa
al
volumen
de
las
operaciones
realizadas. Por ejemplo: las materias primas puestas en producción, las comisiones pagadas a vendedores, etc.
COMBINACIONES DE CLASIFICACIÓN DE COSTOS DIRECTOS/INDIRECTOS Patrón
de
comportamiento
Asignación
costos
a
objetos de costo
de costos
Variable
de
Asignación
de
costos
a
objetos de costo
Directo
Indirecto
Objeto de Costos: Automóvil
Objeto de Costos: Automóvil
ensamblado.
ensamblado.
Ej.
Llantas
utilizadas
en
el
ensamble del automóvil
Ej. Costos de energía donde su uso se mide solo en la planta
Objeto
de
Costos:
Departamento
Fijo
de
Objeto
de
Costos:
Departamento
de
mercadotecnia
mercadotecnia
Ej. Costo anual del alquiler de
Ej. Cargo mensual
automóviles utilizados por los
centro
representantes de ventas.
computación
por
corporativo por
participación
el de la de
mercadotecnia en los costos corporativos de computación.
33
10.
CLASIFICACIÓN DE LOS COSTOS TOMANDO COMO BASE EL CONCEPTO DE CONTABILIDDA DE COSTOS
Por su conducta
grado
de
Por su grado de Control
Costos fijos Costos variables Costos mixtos Costos Controlables Costos No Controlables Costos por Ordenes
Por clase Por ensamblaje
Por la Naturaleza de la Empresa Costos por Procesos
Por operaciones De Producción Conjunta
Costos Históricos Por el Momento en que se Registran y Determinan
Estimados Costos Predeterminados Estándar
Por la Función a la cual se Aplica
Costos de Adquisición Costos de Explotación Costos de Producción Costos de Distribución Costos de Adición Costos Completos
Circulantes Fijos Estadísticos Engranados
Inventario perpetuo de materiales
Por el Control de los Materiales Costos Incompletos
Por los Elementos que Integran el Costo de la Producción
Por la Empresa a la cual se aplican
Por el período comprenden
Por el Económico
34
que
Aspecto
Global de materiales Analítico de materiales
Costos absorbentes o tradicionales Costos marginales o costeo directo Costos Costos Costos Costos Costos Costos Costos Costos Costos Costos Costos Costos Costos Costos Costos Costos Costos
Comerciales Industriales Bancarios Municipales Estatales Federales Diarios Semanales Mensuales Bimestrales Trimestrales Semestrales Anuales de Inversión de Desplazamiento Incurridos Totales
COSTOS
CONTROLABLES O PROGRAMADOS.- Aquellos que
varían por decisiones de los directivos es decir, aumentan o disminuyen por la toma de decisiones de los directivos, por Ej.: Consumo
de
Materiales:
Consumo
de
energía
eléctrica,
consumo de combustible y lubricantes, etc. COSTOS NO CONTROLABLES O NO PROGRAMADOS.- Aquellos que generalmente están en función del tiempo y de contratos o compromisos contraídos tal es el caso por Ej. La renta del local: Impuesto predial, etc. COSTOS DE EXPLOTACIÓN.-Aquellos que tienen por objeto determinar el precio del costo unitario de compra de artículos elaborados. Son aplicables a empresas comerciales. COSTOS DE ADQUISICIÓN.- Aquellos que tienen por objeto determinar
el
costo
unitario
de
extracción
de
recursos
renovables o no renovables. Ej.: Empresas mineras, petroleras, etc. COSTOS DE PRODUCCIÓN.- Aquellos que están integrados por tres elementos: material directo, salarios directos y cargos indirectos de producción. Aplicables a empresas industriales de transformación. COSTO DE DISTRIBUCIÓN O COSTOS QUE CREAN DEMANDA.Aquellos que tienen por objeto determinar lo que cuesta administrar, vender y financiar un producto o un servicio; estos a su vez,
pueden
ser:
costos
administrativos, costos de venta y costos
financieros.
No
hay
que
confundir los costos de venta, con el costo de lo vendido o costo de ventas netas. COSTOS DE ADICIÓN.-Aquellos unitarios que están integrados por una parte proporcional de: 35
Otros gastos u (otros productos) Provisión para el Impuesto sobre la Renta Provisión para la Participación de Utilidades a los trabajadores COSTOS COMPLETOS.- Aquellos que controlan los materiales y la producción por el procedimiento de inventario perpetuo. COSTOS
INCOMPLETOS.-
Aquellos
que
no
emplean
el
procedimiento de inventario perpetuo para el control de los materiales y la producción. COSTOS ABSORBENTES O TRADICIONALES.- Cuando el costo de transformación está integrado por el material directo, los salarios directos y los cargos indirectos fijos y variables de fabricación; es decir son costos que tratan de absorber dentro del costo unitario de los productos la mayor cantidad de gastos que les sea posible. COSTOS MARGINALES, VARIABLES O DIRECTOS.- Cuando el costo de transformación está integrado por el material directo, los salarios directos y los cargos variables de fabricación. COSTOS COMERCIALES.- Aquellos que se aplican a una empresa comercial. COSTOS INDUSTRIALES.- Aquellos que se aplican a una empresa industrial. COSTOS DIARIOS.-Aquellos que comprenden un día. COSTOS
SEMANARIOS.-
Aquellos
que
comprenden
una
semana. COSTOS DE INVERSIÓN.- Aquellos que están representados por un conjunto de recursos materiales, esfuerzos de trabajo, capitales
y
tiempo
medibles
en
dinero y que intervienen directa o indirectamente ene la producción. COSTOS
36
DE
DESPLAZAMIENTO.-
Conocidos como costos de sustitución son los que están integrados por el costo de aquellas otras cosas que fueron elegidos en su lugar. Ej.: Cuando un estudiante elige una carrera de Licenciado en Derecho, en lugar de la de Contador Público, entonces el no ser Contador Público, es el costo de la carrera de Licenciado en Derecho. COSTOS INCURRIDOS.- Aquellos que están puramente habidos en un período de costos determinado; luego entonces el costo incurrido excluye costos que corresponden a otro período o ejercicio de costos. COSTOS TOTALES.- Aquellos que están integrados por la suma del costo de producción, del costo de distribución y del costo de adición; es decir, la inversión necesaria para producir y vender un artículo o suministrar un servicio.
11.
ESTADO DE COSTOS DE VENTAS a. CONCEPTO Estado
financiero
que
muestra
lo
que
costó
vender
determinados artículos en un período o ejercicio dad; o bien. Estado financiero dinámico que analiza el reglón de costo de ventas netas de un estado de pérdidas y ganancias. b. CARACTERÍSTICAS a) En un estado financiero b) Muestra el costo de las ventas neta o costo de lo vendido c) La
información
que
proporciona
este
estado,
corresponde a un ejercicio determinado (dinámico). c. DIVISIÓN MATERIAL Encabezado Destinado para: 37
a) Nombre de la empresa b) Denominación de ser un estado de costo de ventas netas, o bien, de alguno de los siguientes. Estado de costo de lo vendido Estado del costo de los ingresos netos Estado de costo por servicio c) El período o ejercicio correspondiente, por Ej.: Del 1 de julio de 19 al 30 de junio de 2009; o bien, por el año que terminó el 30 de junio del 2009. Cuerpo Destinado para: Inventarios de productos terminados Empresa Industrial Costo de Producción
Inventarios de mercancías Empresa Comercial Compras netas de mercancías
Pie Destinado para:
Nombre
y
firma
del
contador,
auditor.
12.
ESTADO DE COSTOS DE PRODUCCIÓN a. CONCEPTO Estado financiero que nos muestra lo que ha costado producir, fabricar y elaborar, determinados artículos en un período dado. Estado financiero dinámico que analiza el renglón de costo de fabricación de un estado del costo de ventas netas.
38
b. CARACTERÍSTICAS a)
Es un estado financiero
b) Muestra el costo de producción c) La información corresponde a un ejercicio determinado
c. DIVISIÓN MATERIAL Encabezado Destinado para: a)
Nombre de la empresa
b) Denominación
de
ser
un
estado
del
costo
de
del
contador,
producción o bien Estado del costo de Fabricación Estado del costo de Manufactura c) El ejercicio correspondiente Cuerpo Destinado para: a) Inventarios de productos en proceso b) Materiales directivos consumidos c) Salarios directos empleados d) Cargos indirectos aplicados
Pie Destinado para:
Nombre
y
firma
auditor.
39
13.
RELACIÓN ENTRE CONTABILIDAD FINANCIERA Y LA CONTABILIDAD DE COSTOS
a.
LOS PROPÓSITOS PRINCIPALES DE LOS SISTEMAS DE CONTABILIDAD
Información para 3 propósitos fundamentales
Ayuda Contabilida d
Administra r Actividade
40
Gerente
Coordinar Actividade s
1. INFORMACIÓN RUTINARIA, Ej.la cafetería “El Buen Té “supervisa quincenalmente las partidas de mano de obra directa, e insumos para determinar el precio de sus productos. 2. INFORMACIÓN NO RUTINARIA, Ej.: la textilería “Net” decide hacer una auditoría externa, acción que nunca antes había realizado. 3. INFORMACIÓN EXTERNA, Ej.: El señor Martínez decide invertir en una empresa “X” para lo cual solicita los EEFF de dicha entidad, para poder así identificar los riesgos y beneficios.
b. CONTABILIDAD DE COSTOS Y SU RELACIÓN CON LA CONTABILIDAD ADMINISTRATIVA Y FINANCIERA
Gerente Debe tomar decisiones
Contabilidad Administrativa
Contabilidad Financiera
Información interna Mide y presenta información financiera y no financiera. No está restringida por los principios de contabilidad generalmente aceptados.
Información externa Información basada en los principios de contabilidad generalmente aceptados.
Áreas
Áreas
Áreas
Áreas
Áreas
Áreas
Contabilidad de Costos Brinda información que se relaciona con el costo de adquirir o consumir recursos por parte de la organización.
41
c. DECISIONES DE PLANEACIÓN Y CONTROL
Estrategia Administrativa General Incluye Se apoya
Administración de Costo
Sistema Contable Actividades del Gerente
Sistema Contable
Sistema Contable
Fijar objetivos Apoya Formulación de la Misión y Visión Evaluar el entorno Evaluar el interior de la Empresa.
Decidir y Efectuar Retroalimentación acciones Supervisar Evaluar el desempeño
Decisión Correcta
Decisión
Contador
Evaluar el desempeño anterior Buscar nuevas soluciones
Funciones
SP ¿Qué es lo mejor?
RR ¿Cómo lo estoy
EA ¿Qué oportunidades y problemas debo examinar?
META META
42
d.
CONCEPTOS
CLAVES
DE
LA
CONTABILIDAD
ADMINISTRATIVA Los contadores administrativos son muy importantes para ayudar a la toma de decisiones a los Gerentes, es por eso que necesita de ciertos conocimientos para desempeñar mejor su trabajo y así poder ser más eficiente y útil para el Gerente. Estos conceptos son: Enfoque de Costo- beneficio.- Se puede decir que es el conjunto de decisiones los cuales permiten ver que si es necesario gastar ciertos recursos, debemos gastarlo siempre y cuando este logre mejores resultados para la empresa y así por medio de ello podamos alcanzar las metas trazadas. Ej.: Una compañía quiere adquirir un software contable. Debido
a
que
antes
e
utilizaba
métodos
menos
evolucionados y tediosos para llevar la contabilidad. Un beneficio importante es que éste ayudará al contador a ser más rápido y rentable su trabajo, lo cual le permitirá tomar diferentes decisiones que ayudaran a salir adelante la empresa. Por lo tanto podemos ver que el beneficio esperado es mayor a los costos esperados. CONCEPTOS CLAVES DE LA CONTABILIDAD ADMINISTRATIVA
Gastos de recursos en:
Beneficios esperados
Tecnología avanzada
Contador eficiente y rentable (apoyo en la toma de decisiones)
>
Costos esperados
Inversión de recursos
43
Consideraciones técnicas y de comportamiento: Como sabemos la tecnología es muy importante en estos tiempos
en
los
cuales
van
innovando
distintos
instrumentos que son de gran utilidad para las empresas, es por eso que se debe tener mayor consideración tanto en las necesidades técnicas como en las necesidades personales de los trabajadores.
Ej.: Se puede ver las necesidades de un trabajador que labora en cierta empresa, ya que necesita instrumentos técnicos para sí poder desarrollar un trabajo más rápido y eficiente, es así que el contador administrativo tomo la decisión de satisfacer dicha necesidad considerando que será de gran ayuda apara la empresa. Pero se puede ver otro caso en donde ha existido cierto
problema
con
un
trabajador, por lo cual se decide conversar con este para ver lo que sucedió. Este es una buena opción
ya
que
es
preferible
averiguar antes de tomar una decisión determinante.
Costos distintos para diferentes propósitos.- Los costos no van a ser los mismos tanto para la información interna como
la
externa.
Es
por
eso
que
el
contador
administrativo cree conveniente hacer dos informes con distintos costos para sí poder tomar decisiones más claras.
44
e. ESTRUCTURA ORGANIZACIONAL Y EL CONTADOR ADMINISTRATIVO
Administración General
Director
Director de Operaciones
Administració n de línea
Administració n de servicio
Director General de empresas Logro de Objetivos
Contraloría Auditoria
Adm. De
Tesorería Ref. con
45
f. ETICA PROFESIONAL
ÉTICA PROFESIONAL Obligación: Consigo mismo Se aplica en: Con la Organización Con su profesión
Contabilidad
Contabilidad Financiera
Normas de Conducta
Capacidad
14.
NORMAS
Objetividad
TRIBUTARIAS
Integridad
EN
SU
Confidencialid ad
RELACIÓN
CON
LOS
COSTOS a.
DEL CÓDIGO TRIBUTARIO El código tributario en parte de su art. 62, relacionado con la facultad de fiscalización, señala lo siguiente: La SUNAT podrá autorizar los libros de actas, los libros y registros contables u otros libros y registros exigidos por las leyes, reglamentos
o
Resolución
de
Superintendencia,
vinculados asuntos tributarios. El procedimiento para su autorización será establecido mediante Resolución de Superintendencia. 46
A tal efecto, podrá delegarse en terceros la legalización de los libros y registros ya mencionados.
Así
mismo,
la
SUNAT
Superintendencia
mediante
señalará
los
Resolución
requisitos,
de
formas,
condiciones y demás aspectos en que deberán ser llevados los libros y registros mencionados.
b.
DEL
IMPUESTO
A
LA
RENTA
Nº
179-2004-EF
(08/12/2004) El Texto Único Ordenado del Impuesto a la Renta nº 1792004-EF, parcialmente en su art. 20 precisa: Por
costo
computable
entenderá
el
de
costo
los
de
bienes
enajenados,
adquisición,
producción
se o
construcción o, en su caso, el valor de ingreso al patrimonio o valor en el último
inventario
determinado
conforme a ley, ajustado de acuerdo a las normas de ajuste por inflación con incidencia
tributaria,
según
corresponda. a. Se
entiende
por
contraprestación incrementadas
costo
pagada en
las
de por
adquisición el
mejoras
bien
a
la
adquirido,
incorporadas
con
carácter permanente y los gastos incurridos con motivo de su compra tales como: Gastos de despacho Derechos aduaneros Instalación Montaje
47
Comisiones normales, incluyendo las pagadas por el enajente con motivo de la adquisición o enajenación de bienes Gastos notariales Impuestos y derechos pagados por el enajenante Otros gastos que resulten necesarios para colocar a los
bienes
en
condiciones
de
ser
usados,
enajenados o aprovechados económicamente. En ningún caso los intereses formarán parte del costo de adquisición. b. El costo de producción o construcción, es el costo incurrido en la producción o construcción del bien, el cual comprende: Los materiales directos utilizados La mano de obra directa Los costos indirectos de fabricación o construcción El artículo
62º, de
esta
misma
norma, precisa
lo
siguiente: Los
contribuyentes,
empresas
o
sociedades que, en razón de la actividad que
desarrollen,
deban
practicar
inventario, valuarán sus existencias por su costo
de
adquisición
o
producción
adoptando cualquiera de los siguientes métodos,
siempre
que
se
apliquen
uniformemente de ejercicio en ejercicio: a) Primeras entradas, primeras salidas (PEPS) b) Promedio diario, mensual o anual (PONDERADO O MÓVIL) c) Identificación específica 48
d) Inventario al detalle o por menor e) Existencias básicas El reglamento podrá establecer, para los contribuyentes, empresas o sociedades, en función a sus ingresos anuales o por la naturaleza de sus actividades, obligaciones especiales relativas a la forma de llevar sus inventarios y contabilizar sus costos:
El art. 65º señala que las personas jurídicas están obligadas a llevar contabilidad completa, de acuerdo a los siguientes tramos: 1. Hasta 100 UIT de ingresos brutos anuales: Registro de ventas Registro de compras Libro Caja y Bancos 2. Más
de
100
UIT
de
ingresos
brutos
anuales:
contabilidad completa
c.
EL D.S. Nº 134 DE OCTUBRE DEL 2004 Con el decreto supremo 134 de octubre del 2004 Se sustituye el Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta nº 122-94-EFy dispone: Artículo 22º Sustitúyese el art. 35º del reglamento de acuerdo al siguiente texto: Artículo 35º Inventarios y Contabilidad de Costos Los deudores tributarios deberán llevar sus inventarios y contabilizar sus costos de acuerdo a las siguientes normas:
49
a. Cuando
sus
ingresos
brutos
anuales
durante
el
ejercicio precedente hayan sido mayores a (1500) UIT del ejercicio en curso, deberán llevar un sistema de contabilidad de costos, cuya información deberá ser registrada en los siguientes registros: Registro de costos Registro de inventario permanente en unidades físicas Registro de inventario permanente valorizado b. Cuando
sus
ingresos
brutos
anuales
durante
el
ejercicio precedente hayan sido mayores o iguales (500) UIT y menores o iguales a (1500) UIT del ejercicio en curso, sólo deberán llevar un registro de inventario permanente en unidades físicas. c. Cuando
sus
ingresos
brutos
anuales
durante
el
ejercicio precedente hayan sido inferiores a (500) UIT del
ejercicio
en
curso,
sólo
deberán
realizar
inventarios físicos d e sus existencias al final del ejercicio. d. Tratándose de los deudores tributarios comprendidos en los incisos precedentes, a) y b), adicionalmente deberán realizar, por lo menos, un inventario físico de sus existencias en cada ejercicio. e. Deberán contabilizar en un registro de costos, en cuentas separadas, los elementos constitutivos del costo de producción por cada etapa del proceso productivo, tales como. Materiales directos, mano de obra directa y costos indirectos de producción. f.
Aquellos que deben llevar un sistema de contabilidad de
costos
basados
en
registros
de
inventario
permanente en unidades físicas o valorizados que 50
sin
estar
obligados
opten
por
o los llevarlo
regularmente, podrán deducir pérdidas por faltantes de inventario, en cualquier fecha dentro del ejercicio, siempre que los inventarios físicos y su valoración hayan sido aprobados por los responsables de su ejecución. g. No podrán variar el método de valuación de existencia sin autorización de la SUNAT y surtirá efectos a partir del ejercicio siguiente a aquél en que se otorgue la aprobación, previa realización de los ajustes que dicha entidad determine. h. La SUNAT, mediante Resolución de Superintendencia, podrá: I. Establecer
los
requisitos,
características,
contenido, forma y condiciones en que deberá llevarse los registros establecidos. II. Eximir a los deudores tributarios comprendidos en el inciso a) .del presente artículo, de llevar el registro de inventario permanente en unidades físicas. III. Establecer
procedimientos
a
seguir
para
la
ejecución de la toma de inventarios físicos en armonía con las normas de contabilidad referidas a tales procedimientos. En todos los casos en que los deudores tributarios practiquen inventarios físicos de sus existencias, los resultados
de
dichos
inventarios
deberán
ser
refrendados por el contador o persona responsable de su ejecución y aprobados por el representante legal. A fin de mostrar el costo real, los deudores tributarios deberán acreditar, mediante los registros establecidos, 51
las unidades producidas durante el ejercicio, así como el costo unitario de los artículos que aparezcan en los inventarios finales. De la aplicación del sistema de costo estándar En el transcurso del ejercicio gravable, los deudores tributarios podrán llevar el sistema de costo estándar que se adapte a su giro, pero al formular cualquier balance para
efectos
del
impuesto,
deberán
necesariamente
valorar sus existencias al costo real. Los deudores tributarios deberán proporcionar el informe y los estudios técnicos
necesarios
que
sustenten
la
aplicación
del
sistema antes referido, cuando sea requerido por la SUNAT. De los costos indirectos de fabricación En la primera disposición final de este mismo dispositivo se
precisa:
Entiéndase
que
la
mención
a
“Costos
Indirectos de Fabricación o Construcción” a que se refiere el artículo 20º de la Ley del Impuesto corresponde indirectos”
al
concepto
señalado
en
de la
“gastos Norma
a la Renta, de
producción
Internacional
de
Contabilidad relacionada con las existencias. d.
EL REGLAMENTO DE LA LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA Nº 122- 94-EF En el art. 11 precisa: El costo computable de los bienes enajenados será el costo
de
adquisición
o
el
costo
de
producción
o
construcción o el valor de ingreso al patrimonio o el valor en el último inventario, según corresponda. Por lo demás, este art. 11º se encuentra en concordancia con el art. 20º del Texto único Ordenado del Impuesto a la Renta Nº 179-2004-EF. 52
e. LA RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA Nº 2342006/SUNAT DEL 30 DE DICIEMBRE DEL 2006 Según este dispositivo, la información registros
referida
a
libros
vinculados
tributarios
en
su
relacionado
con
la
y
asuntos art.
12
contabilidad
completa, precisó lo siguiente: Para efectos del inciso b) del tercer párrafo del artículo 65º de la Ley del Impuesto a la Renta, los libros y los registros que integran la contabilidad completa son los siguientes: a) Libro Caja y Bancos b) Libro de Inventarios y Balances c) Libro Diario d) Libro Mayor e) Registro de Compras f) Registro de Ventas e Ingresos Asimismo, los siguientes libros y registros integrarán la contabilidad completa siempre que el deudor tributario se encuentre obligado a llevarlos de acuerdo a las normas de la Ley del Impuesto a la Renta.: a) Libro de retenciones incisos e) y f) del art. 34 de la Ley del Impuesto a la Renta b) Registro de Activos Fijos c) Registro de Costos d) Registro de Inventario permanente e) Registro de Inventario permanente valorizado
53
Esta norma tiene vigencia a partir del 1 de enero del 2007, salvo este art. 12º relacionado con la Contabilidad Completa , que conjuntamente con el art. 13 de la Información Mínima y los Formatos, que tendrían su aplicación a partir del 01/01/2008, si no fuera por la Res. De Sup. 230.
f.
LA RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA Nº 2302007/SUNAT DEL 15 DE DICIEMBRE DE 2007
Mediante la publicación de la Resolución de Superintendencia Nº 230-2007/SUNAT (15/12/2007)se dispuso la modificación de la Resolución
de
Superintendencia
Nº
234-2006/SUNAT,
relacionado con los artículos 12 y 13, según se especifica, para facilitar la implementación de dichos formatos, en tal sentido estos artículos por excepción, entrarán en vigencia el 1 de enero del 2009.
El artículo 13º, se refiere a la información mínima y los formatos. Como el presente trabajo está dirigido específicamente al área de costos, sólo mostraré lo estrictamente necesario a esta área: EL REGISTRO DE COSTOS El registro de costos debe contener la información mensual de los diferentes elementos del costo, según, las normas tributarias, relacionados con el proceso productivo del período y que determinan el costo de producción respectivo.
El registro de costos estará integrado por los siguientes formatos: a) FORMATO 10.1; REGISTRO DE COSTOS – ESTADO DE COSTOS DE VENTAS ANUAL.
54
b) FORMATO 10.2; REGISTRO DE COSTOS –ESTADO DE COSTO DE PRODUCCIÓN VALORIZADO ANUAL. c) FORMATO 10.3; REGISTRO DE COSTOS –ESTADO DE COSTO DE PRODUCCIÓN VALORIZADO ANUAL. d) FORMATO 12.1;REGISTRO DE INVENTARIO PERMANENTE UNIDADES FÍSICAS EN e) FORMATO 13.1; REGISTRO DE INVENTARIO PERMANENTE VALORIZADO- DETALLE DEL INVENTARIO.
g. NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD Nº 2 (NIC 2) - EXISTENCIAS Objetivo El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable de las existencias.
Un
fundamental
en
contabilidad existencias
es
la
cantidad
de
tema la
de
costo
que
las debe
reconocerse como un activo, y ser diferido hasta que los
correspondientes
ingresos
ordinarios
sean
reconocidos. Esta
Norma
suministra
una
guía
práctica
para
la
determinación de ese costo, así como para el posterior reconocimiento
como
un
gasto
del
ejercicio,
incluyendo también cualquier deterioro que rebaje el importe en libros al valor neto realizable. También suministra directrices sobre las fórmulas de costo que se utilizan para atribuir costos a las existencias.
55
1.2 Presente los formatos 10.1 – 10.2 – 10.3 – 12.1 – 13.1 e indique para cada uno la información mínima a ser consignado en cada formato.
1. C.P.C. Alfonso Santa Cruz Ramos; C.P.C. María Diana Torres Carpio. TRATADO DE CONTABILIDAD DE COSTOS. Edición Julio 2008. 2. Dr. CPC Oswaldo W. Brown Suarez. LA APLICACIÓN DE LOS COSTOS INDUSTRIALES. Segunda Edición, Noviembre 2008.
Una vez comprendido las diferentes terminologías vinculados a la contabilidad de costos, en el siguiente UNIDAD TEMÁTICAnos dedicaremos al estudio de
56
1.
A continuación se detallan actividades que corresponden a la cadena de valores, escriba Ud. ¿A qué cadena de valor corresponde cada grupo de actividades? ACTIVIDADES
CADENA DE VALOR
En los resultados de la encuesta se ve que son tres
tipos
de
shampoo
que
la
gente
requiere para su cabello: normal, graso y seco. Por lo cual se laboran tres diseños. Luego se ve el diseño de las representaciones del shampoo Se hacen diversos tipos de tamaños para cada presentación Compra de ingredientes Contratación de Ingenieros químicos para la elaboración del producto Adquisición de los frascos y envolturas Servicio telefónico para cualquier comentario o consulta del cliente Página
web
para
atender
las
consultas,
peticiones o reclamos Investigar
los
diferentes
tipos
de
cuero
cabelludo que puedan requerir Hacer una encuesta para ver cuál sería el más usado Investigar el mercado referente a ese producto Repartición de los valores que muestran el nuevo producto y sus representaciones Publicidad en televisión Publicidad en puntos visuales Envío del producto a los diversos centros de ventas Envío a tiendas pequeñas que requieren de nuestro producto
57
2. ¿Cómo aumentar el valor de los Sistemas de Contabilidad Administrativo?
3. Caso Práctico: El Centro Odontológico Imagen S.A.C. incurre en los siguientes gastos para su desarrollo: 1. Se realiza una encuesta para conocer estadísticamente cuál es la demanda del servicio odontológico infantil en la zona más céntrica
y
concurrida
de
San
Carlos
Huancayo
en
las
inmediaciones de su Plaza de Armas, por la cual se ve en la necesidad de averiguar cuáles son las necesidades de los niños que viven en el lugar antes mencionado, además de indagar cuáles son las fortalezas y debilidades de los competidores así como cuáles son los servicios que ofrecen, niveles de precios, atención al cliente. 2. Se realiza una entrevista a los potenciales clientes para saber cuáles son sus gustos, preferencias, niveles de ingresos, etc. 3. Se da cuenta que en dicha zona es necesario contar con un servicio de consultoría odontológica pero especializado en niños de 6 meses – 10 años para lo cual es indispensable ofrecer a la sociedad un consultorio médico con diseño, infraestructura y 58
decoración infantil, además de atención especializada para dicho sector del mercado (niños). 4. Dados los resultados obtenidos con respecto a los precios de los otros Consultorios Odontológicos cercanos se decide que con motivo de inaugurar el consultorio se realicen descuentos en los precios de las consultas, además de charlas para los padres de familia y sorteo de paquetes integrales de salud oral. 5. Para
tener
una
atención
especializada
se
contrataron
profesionales que hayan obtenido mejores calificaciones en las universidades
además
que
tengan
título
profesional
y
respectivamente inscritos en el Colegio odontológico del Perú y que posean cualidades como empatía, carisma, amabilidad, paciencia y buen trato a los niños que son los potenciales clientes, para poder ofrecer un servicio de calidad. 6. Se realizan los pagos a una zona llamada “Shopper San Carlos” por
anuncios
publicitarios
para
promover
la
visita
a
consultorio. 7. Se reparten volantes para ser más conocido el consultorio. 8. Se crea una línea para atención al cliente donde estos pueden separar sus citas odontológicas vía telefónica. 9. El consultorio se encuentra en una céntrica de San Carlos (Plaza de Armas) para poder llegar a satisfacer las demandas y necesidades odontológicas del público infantil que requieran de dicho servicio. Se pide: Elaborar un diagrama de flujo de la cadena de valor e identificar en cada una las funciones que corresponde.
59
60
FLUJO DE COSTOS - ELEMENTOS DEL COSTO OBJETIVOS:
Comprender la estructura de los Estados de Costos de Producción
Identificar los elementos de costos en una empresa industrial.
Asignar los costos en cada centro de costos
Comprender la estructura de los Estados 1. FLUJO DE COSTO – ELEMENTOS DEL COSTO producción.
de
Costos
de
ELEMENTOS DEL COSTO
MATERIA PRIMA DIRECTA COSTO PRIMO MANO DE OBRA DIRECTA COSTO DE CONVERSION CARGA FABRIL FLUJO DE COSTOS M.P
M.O.
Costo Fabr.
G.F
Inv. Inic. P.P. (+) Costo fabric. (-) Inv. Fin. P.P.
Inv. Inic. P.T. (+) Costo Produc. (-) Inv. Fin. P.T.
COSTO DE PRODUCCION
COSTO DE VENTAS
GASTOS DE FABRICACIÓN: Llamado también Gasto de explotación, carga Fabril, Gastos Indirectos, Costos Indirectos COSTO DE VENTAS INDUSTRIAL INV. INICIAL DE P.T (+) COSTO DE PRODUC. (-) INV. FINAL DE P.T. COSTO DE VENTAS
COSTO DE VENTAS COMERCIAL XXXXX XXXX XXXX XXXXX
INV. IN. DE MERCADERIAS XXXXX (+) COMPRAS XXXX (-) INV. FINAL DE MERCADE. XXXX
61
EL PROCESO OPERATIVO
COSTO DE DISTRIBUCIO N
COSTO TOTAL
PRECIO DE VENTA
GASTO DE VENTA
=
=
=
+
GASTOS ADMISTRA
GASTOS FINANCIEROS
COSTO DE PRODUCCION
+
COSTO DE DISTRIBUCION
COSTO TOTAL
+
% DE UTILIDAD
GASTO DE VENTAS
M.P.
M.O.
GASTOS DE ADMINISTRACION
C.F.
GASTOS DE FINANCIEROS
COSTO DE PRODUCCION.
COSTOS DE VENTAS
COSTO TOTAL
% UTILILIDAD
PRECIO DE VENTA
62
+
DIAGRAMA DE FLUJO DE COSTOS DE PRODUCCIÓN Y VENTAS
Almacén de materias primas
Ventas
Materia prima directa
Pago en efectivo
Mano ….. de…obra
Mano ….. de…Obra directa
Producción en proceso
Almacén de artículos terminados
Costo de Ventas
Se incurre en pasivo Erogaciones Fabriles
Cargos indirectos
Utilidad Bruta
Depreciación de activos fijos fabriles
Amortización de cargos diferidos fabriles
Expiran gastos pagados por anticipo
63
DIAGRAMA DE PRECIO DE VENTA FUNCIÓN DE PRODUCCIÓN ADMINISTRACIÓN Materia prima directa (MPD) 85.00
Mano obra directa (MOD) 60.00
Costo primo 145.00
FUNCIÓN DE DISTRIBUCIÓN Y
Cargos indirectos (CI) 20.00
Gastos de distribución 22.00
Costo de conversión 80.00
Costo de producción 165.00
Gasto de operación 35.00
Costo 200.00
Margen de utilidad 50% del costo total
Precio de venta 300.00
64
Gastos de administració n11.00
Gastos Financieros 2.00
RELACIÓN ENTRE EL ESTADO DE COSTOS DE PRODUCCIÓN Y VENTAS, EL ESTADO DE RESULTADOS Y EL BALANCE GENERAL S.A.C. ESTADO DE COSTOS DE PRODUCCIÓN Y VENTAS DE 1 DE ENERO AL 31 DE DICIEMBRE 2010 Inventario inicial de materias primas
17,500
Más: Igual:
Costo de materias primas recibidas Materias primas en disponibilidad
28,000 45,500
Menos: Igual:
Inventario final de materias primas Total de materias primas utilizadas
12,600 32,900
Menos: Igual: Más:
Costo de materias primas indirectas utilizadas Costo de materias primas directas utilizadas Mano de obra directa utilizada Total mano de obra
4,900 28,000 10,500 12,600
Igual:
Menos mano de obra directa Costo primo Cargos indirectos Materia prima indirecta Mano de obra indirecta Diversas erogaciones fabriles Depreciaciones fabriles Amortizaciones fabriles Costo de la producción procesada
Más: Igual:
Inventario inicial de producción en proceso Producción en proceso en disponibilidad
11,900 62,300
Menos: Igual:
Inventario final de producción en proceso Costo de producción terminada
16,800 45,500
Más: Igual:
Inventario inicial de artículos terminados Artículos terminados en disponibilidad
21,000 66,500
Menos:
Inventario final de artículos terminados
24,500
Igual:
Costo de los artículos vendidos
42,000
Igual: Más:
2,100 38,500 11,900 4,900 2,100 1,400 3,500 0 50,400
S.A.C. ESTADO DE RESULTADOS DEL 1 DE ENERO AL 31 DE DICIEMBRE DE 2010 Ventas 87,500 - Costo de ventas = Utilidad bruta - Gastos de Operación Gastos de administración Gastos de venta = Utilidad de operación + Otros ingresos - Otros egresos Utilidad antes de PUT e = ISR - PTU ( 10% de 18000)
42,000 45,500 12,400 15,100
27,500 18,000 0 0 18,000 1,800
- ISR (35% de 18000)
6,300
= Utilidad del ejercicio
9,900
65
S.A.C BALANCE GENERAL AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2010
ACTIVO
PASIVO
Activo Corriente
Pasivo Corriente
Bancos
65500
Proveedores
Cuentas por cobrar
22500
PTU por pagar
1800
Alm. Mat. P.
12600
ISR por pagar
6300
Prod. En Proc.
24500
Total Pasivo Corriente
Alm. Art.
16800
Total Activo Corriente
29100
141,900
Fijo
Patrimonio
Maq y Eq.
35000
Capital social
Dep. Acum.
10500
Utilidad acumulada
8400
Utilidad del ejercicio
9900
Total Activo no corriente
TOTAL ACTIVO
66
21000
24,500
166,400
119000
Total Patrimonio
137300
TOTAL ACTIVO Y PASIVO
166400
ALMACÉN DE MATERIAS PRIMAS Se carga: Se abona: S) Inventario inicial Costos de las 1) Costos de los materias primas materiales directas recibidos utilizadas , 3) Costo de las materias primas indirectas utilizadas Inventario final (costo de las materias primas en existencia al finalizar el período de costos).
CARGOS DIRECTOS Se carga: Se abona: 3) Costo de las 11) Aplicación materias primas costo indirectas producción utilizadas 6) Costo de la mano de obra indirecta aplicada 7) Erogaciones fabriles indirectas 8) Depreciaciones de activos fijos fabriles 9) amortización de cargos diferidos fabriles 10) Aplicación de erogaciones fabriles pagadas por anticipado
al de
ALMACÉN DE ARTÍCULOS TERMINADOS Se carga: Se abona: 5) Inventario inicial13) Costos de los 12) Costo de artículos producción de terminados, los artículos vendidos durante terminados en el período de el período de costos. costos Inventario final (costo de los artículos terminados en existencia al finalizar el período de costos.
MANO DE OBRA Se carga: Se abona: 4) Sueldos, salarios Mano de obra prestaciones y directa aplicada obligaciones 6) Mano de obra fabriles del indirecta período de costos aplicada
PRODUCCIÓN EN PROCESO Se carga: Se abona: 5) Inventario inicial12) Costos de 2) Costo de las producción de los materias primas artículos directas terminados en el utilizadas período de costos 5) Costo de la mano de obra directa aplicada 11) Cargos indirectos aplicados. Inventario final (costo acumulado de los artículos en proceso de elaboración al concluir el período de costos) COSTO DE VENTAS Se carga: Se abona: 13) Costo de los 14) traspaso a artículos pérdidas y terminados, ganancias vendidos durante el período de costos.
67
? CASO Nº 1: FLUJO DE COSTOS La compañía de galletas FIELD S.A.A tiene al 31 de diciembre del 2010, la presente información para la determinación del costo de ventas de los artículos manufacturados. 1. 2. 3. 4. 5.
Materias primas Inv. Inicial 25000 Inv. Final 26500 Trabajos en proceso Inv. Inicial 20000 Inv. Final 17000 Productos terminados Inv. Inicial 50000 Inv. Final 46000 Las compras de MP por el año fueron de 70000 Mano de obra pagada 42000; el 22% es indirecta
6. Los gastos Adm. Fueron 13000, los gastos de ventas fueron 35000
7. La energía eléctrica consumida fue de 16000 por la planta 8. La depreciación de equipos de oficina fue de 5000 9. La carga fabril total fue de 70000 incluyendo los materiales y la mano de obra indirecta DETERMINAR: Un estado de Costos de Artículos Terminados (Producidos) Un estado de Costo de Artículos Vendidos CASO Nº 2: FLUJO DE COSTOS La compañía de galletas FIELD S.A.A tiene al 31 de diciembre del 2010, la presente información para la determinación del costo de ventas de los artículos manufacturados. 1. 2. 3. 4. 5.
Materias primas Enero/01: 27000 Trabajos en proceso Enero/01: 25000 Productos terminados Enero/01: 49000 Las compras de MP por el año fueron de 72000 Mano de obra Directa e Indirecta fue de S/ 32000 y respectivamente
Dic./01 28500 Dic./01 22000 Dic./01 45000 S/. 9000
6. Los salarios de oficina tuvieron un monto de S/.12000
7. La fuerza eléctrica consumida fue de 18000 8. Los gastos de ventas y administrativos fueron S/. 37000 9. La depreciación de equipos de oficina fue de 6000 10. Los costos indirectos de fabricación totales para el período fueron de S/. 73500 incluyendo los materiales y la mano de obra indirecta. 68
Determinar: Un estado de Costos de Artículos Terminados (Producidos) Un estado de Costos de Artículos Vendidos CASO Nº 3 ESTADO PROYECTADO DE GANANCIAS Y PÉRDIDAS La Corporación Andina de Productos S.A.C, manufactura muchos tipos de productos controlables de vapor. Necesitan presentar un estado de Ganancias y Pérdidas al banco, para solicitar un préstamo. Ud. Ha sido contratado para prepararlo. La gerencia le presenta la siguiente información. Conceptos Trabajos en proceso Productos terminados 1. 2. 3. 4. 5. 6.
Final 55000 50000
Materiales directos aplicados Se pagó por mano de obra directa La carga fabril fue de Gastos de Administración pagados Gastos de ventas Ventas netas del período
Inicial 70000 31000 S/. S/. S/. S/. S/. S/.
175000 225000 200000 110000 50000 800000
Determinar: A. Prepare el Costo de producción B. Prepare el Costo de ventas C. Prepare el Estado de Ganancias y Pérdidas
CASO Nº 4 ESTADO PROYECTADO DE GANANCIAS Y PÉRDIDAS Alfabéticamente
se
menciona
ciertas
cuentas
de
la
CIA
MANUFACTURERA HUANCAYO S.A.C, con los saldos por un año que terminó al 31 de diciembre del 2010 Prepare un Estado de Ganancias y Pérdidas detallado con esta información:
69
Gastos de administración Devoluciones y Bonificaciones sobre ventas Depreciación de planta y equipo Depreciación división de ventas Mano de obra directa Dividendos pagados por la empresa Luz, fuerza y calefacción Artículos para consumo de fábrica Inventario inicial de productos terminados Inventario final de productos terminados Fletes y acarreos de compras Inventario inicial de productos en proceso Inventario final de productos en proceso Mano de obra indirecta Impuestos y seguros (fábrica) Intereses pagados Utilidad en venta de maquinaria Impuesto a la renta Compras Inventario inicial de materias primas Inventario final de materias primas Ventas brutas Gastos de ventas 2.
35000 54400 38800 4300 164500 14000 91500 24100 74400 71500 9800 20800 45600 25750 8900 9000 11500 30% 270000 158300 169290 792500 41500
CONTROL Y DISTRIBUCIÓN DE LA CARGA FABRIL 1. El control de la carga fabril ha sido, y es y será en cualquier sistema que adopte la empresa, el problema de fondo en el control de los costos integrales. 2. Carga fabril se refiere a todos los costos de manufactura diferentes de materiales y mano de obra directa. 3. La carga fabril es la parte del costo total de fabricación no directamente
identificable
con
productos
o
trabajos
específicos, no atribuibles a ellos. 4. En condiciones de fabricación muy mecanizada, el costo de carga fabril, puede ser de suma importancia. 5. La siguiente relación son ejemplos de Carga Fabril: a) Materiales y Mano de Obra Indirecta b) Calefacción, luz y energía para la Planta. 70
c) Arrendamiento de edificio de la fábrica. d) Depreciación del edificio y equipo de la fábrica. e) Mantenimiento de fábrica y equipos. 6. En base a su comportamiento en relación con la producción, hay tres categorías de gastos: a) Variables: materiales y M.O.I. b) Fijos: Impuestos sobre la propiedad, arrendamientos, etc. c) Semi-variables: calefacción, luz, etc. 7. hay dos tipos de departamentos o centros de costos en prácticamente todas las condiciones de fabricación: a) Los departamentos productivos. b) Los Departamentos de servicios. Los primeros son los que trabajan en forma directa en los productos que se elaboran. Los segundos, no trabajan directamente
en
los
productos,
sino
que
más
bien,
suministran servicios a los departamentos productivos y otros departamentos de servicios: Superintendencia de Producción, mantenimiento, almacenes, control de calidad, seguridad industrial. 8. Si fábrica no tiene división departamental, la acumulación no origina problema alguno. Al finalizar el mes, los gastos acumulados serán aplicados a la producción conforme a base de valor, de tiempo o unidades de producción. 9. la Carga Fabril plantea dos problemas: a) El control de costos indirectos, y b) El prorrateo de la carga fabril. 10. Tres situaciones concretas se presentan en su control y distribución: a) Acumulación de los costos indirectos. b) Establecer un factor de volumen.
71
c) Asignar los costos de los departamentos de servicios a los departamentos de producción. 11. El Factor de Volumen de la Carga Fabril.- Un problema medular
en
la
planificación
y
control
de
los
gastos
departamentales es la selección de una medida significativa de volumen, la producción o la actividad departamental. Medida que se conoce como la base de actividad, factor de volumen o factor de producción o simplemente producción. La fórmula general es: CARGA FABRIL REAL O PROYECTADA BASE DE ACTIVIDAD REAL O PROYECTADA
12. La empresa debe establecer un equilibrio entre su capacidad física y el volumen de ventas, tanto en unidades monetarias como en unidades físicas de producto. La búsqueda de este equilibrio es uno de los objetivos prioritarios a alcanzar, como consecuencia de los mercados competitivos. 13. CAPACIDAD.- Es la cantidad fija con que contamos de planta industrial, equipo productivo, y elemento humano que son necesarios para desarrollar en condiciones óptimas el proceso de producción. 14. NIVEL DE ACTIVIDAD O VOLUMEN.- La utilización de la capacidad o el consumo de la misma, es lo que produce el nivel de actividad o base de actividad. 15. BASES DE ACTIVIDAD MAS COMUNES: A) Capacidad Teórica o Máxima. B) Capacidad Práctica; C) Capacidad Normal de Largo Plazo D) Capacidad Real Esperada o de Corto Plazo. 16. CAPACIDAD TEORICA O MÁXIMA.- Es el rendimiento máximo que un Departamento o Fábrica es capaz de producir
72
bajo
condiciones
perfectas.
El
rendimiento
más
alto
físicamente posible es el 100%. 17. CAPACIDAD PRACTICA O REAL.- Es el rendimiento teórico o ideal menos las contingencias externas, tales como falta de suministros o fallas de energía. 18. CAPACIDAD
NORMAL
O
E
LARGO
PLAZO.-
es
el
rendimiento práctico menos las contingencias internas, tales como ausentismo. Se basa en proyecciones de demanda a largo plazo (usualmente de tres a cinco años), 19. CAPACIDAD REAL ESPERADA O DE CORTO PLAZO.- es el rendimiento real previsto para el periodo siguiente podrá ser usado como una base para determinar el rendimiento real esperado para períodos siguientes.
Ejemplo: Supóngase que una empresa tiene una capacidad normal de 200,000 unidades. Capacidad real esperada en el año es de 160,000 unidades: los gastos fijos son de S/. 180,000; los gastos variables S/. 1,15 por unidad. CONCEPTO Gastos Fijos Gastos variables 160,000 x 1,15 200,000 x 1,15 Total Carga Fabril
CAP. REAL ESPERADA 180,000
CAP. NORMAL 180,000
184,000 0 364,000
0 230,000 410,000
F.V.CF. = 364,000 = 2,275 160,000
F.V.CF. = 410,000 = 2, 05 200,000
73
METODOS DE DISTRIBUCIÓN DE LA CARGA FABRIL
1. Según la base de actividad que se utilice, las tasas de costos Indirectos (TCI) o el factor de Volumen de la carga Fabril, puede determinarse:
a) EN FUNCION DE LAS UNIDADES DE PRODUCCIÓN.- Es un método simple pero también de fácil equivocación. La fórmula general es:
TCI = CARGA FABRIL UNIDADES DE PRODUCCION
La aplicación de este método, origina dos problemas en el control de costos: Obtención del dato de costo de producción en forma extemporánea. Trabajo que tiene que hacerse después de cerrar el mes y origina un vaivén en los costos unitarios que se traduce en un descontrol para la dirección. Supongamos el siguiente ejemplo: MESES Enero Febrero marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Setiembre Octubre Noviembre Diciembre TOTAL
G.IND. 5,000 5,000 5,000 5,000 5,000 5,000 5,000 5,000 5,000 5,000 5,000 5,000 60,000
PRODUCCION 5,000 2,500 3,000 4,000 8,000 2,000 6,000 4,000 9,000 1,500 3,500 7,000 55,500
Utilizando un “Coeficiente Regular”, tenemos:
74
C.U 1.000 2.000 1.667 1.250 0.625 2.500 0.833 1.250 0.556 3.333 1.429 0.714 1.081
MESES G.INDIREC. Enero 5,000 Febrero 5,000 Marzo 5,000 Abril 5,000 Mayo 5,000 Junio 5,000 Julio 5,000 Agosto 5,000 b) E Setiembre 5,000 Octubre 5,000 N Noviembre 5,000 Diciembre 5,000 TOTAL 60,000
PROD. 5,000 2,500 3,000 4,000 8,000 2,000 6,000 4,000 9,000 1,500 3,500 7,000 55,500
COSTO PROMED. 1.08108 1.08108 1.08108 1.08108 1.08108 1.08108 1.08108 1.08108 1.08108 1.08108 1.08108 1.08108 1.08108
TOTAL 5405.400 2702.700 3243.240 4324.320 8648.640 2162.160 6486.480 4324.320 9729.720 1621.620 3783.780 7567.560 59999.940
F U NCION DE MATERIAS PRIMAS CONSUMIDAS.- Es un método adecuado cuando se puede determinar la existencia de una relación directa
entre carga fabril y los costos de
materiales directos. La fórmula es:
TCI =
CARGA FABRIL MATERIALES DIRECTOS
Este factor o tasa encontrado, se multiplica por la materia prima consumida. c) EN FUNCION DE LA MANO DE OBRA DIRECTA.- Es un método adecuado cuando se puede determinar la existencia de una relación directa
entre carga fabril y los
costos de la mano de obra directa. La fórmula es:
TCI =
CARGA FABRIL MANO DE OBRA DIRECTA
Este factor o tasa encontrado, se multiplica por la mano de obra directa pagada. 75
d) EN FUNCION DEL COSTO PRIMO.- Es un método adecuado cuando se puede determinar la existencia de una relación directa entre carga fabril y los costos primos. La fórmula es:
TCI =
CARGA FABRIL COSTOS PRIMOS
Este factor o tasa encontrado, se multiplica por los costos primos parciales. e) EN FUNCION DE HORAS HOMBRE.- Es el esfuerzo humano aportado por una persona durante una hora para la realización de una actividad productiva. La información a solicitar es conocer la producción teórica por hora-hombre en cada proceso de producción. La fórmula es:
TCI =
CARGA FABRIL HORAS HOMBRE
Este factor o tasa encontrada, se multiplica por las horas hombre parcial de los diferentes procesos.
f) EN FUNCION DE LAS HORAS MAQUINA.- Sirve para cuantificar la utilización de una máquina o una línea una hora para generar un volumen de producción. La fórmula es:
TCI =
76
CARGA FABRIL HORAS MAQUINA
durante
Este factor o tasa encontrado, se multiplica por la materia prima consumida. LOS COSTOS DE LOS DEPARTAMENTOS DE SERVICIOS A LOS DEPARTAMENTOS DE PRODUCCIÓN 1. La departamentalización
puede hacerse aplicando dos criterios
fundamentales a. Patrón horas hombre, o b. Patrón hora-máquina
2. Para ello hay que sectorizar las tareas según la mano de obra que realiza una misma operación, o teniendo en cuenta la función de la maquinaria, agrupando en un mismo sector igual tipo de máquinas.
3. Los métodos más comunes para asignar los costos de los departamentos de servicios son: A. Método Directo B. Método Escalonado C. Método Algebraico 4. El Método Directo, es el más conocido y el más utilizado, debido a su simplicidad matemática .Se hace una asignación específica del costo del departamento de servicio a los departamentos de producción, de acuerdo con la importancia del servicio prestado.
5. El Método Escalonado, denominado así porque la asignación de costos del departamento
de servicios se efectúa mediante una
serie de pasos realizados en forma escalonada de lo principal a lo secundario. 77
Así: a. Se distribuye los costos del departamento de servicios que proporciona servicios al mayor número de otros departamentos de servicios. b. Se distribuye el servicio que le sigue en importancia. Cualquier costo sumado a este departamento del paso 1 se incluye. Pero una vez que los costos de un Dpto. de Servicios han sido asignados a otros Dptos., ningún costo de servicios puede ser asignado en el futuro. c. Progresión sigue paso a paso, hasta que todos los costos de servicios se asignaron. 6. El Método Algebraico, es el método más preciso de los tres, ya que considera los servicios recíprocos entre secciones en el Departamento de Servicios. El uso de ecuaciones simultáneas permite la asignación recíproca ya que a cada departamento servido le serán asignados costos de la sección que proporciona el servicio.
?
CASO 1: DISTRIBUCIÓN DE LA CARGA FABRIL El taller de maquinas “EL ESPECIAL” tiene 2 departamentos de producción, las estadísticas por el año 2010 son:
78
CONCEPTO Materia prima utilizada Mano de obra utilizada Horas Máquinas Carga Fabril Gasto Total de Fabricación
DEPARTAMENTO 1 DEPARTAMENTO 2 60,000 20,000 24,000 54,000 12,000 18,000 48,000 54,000 132,000 128,000
Durante la primera semana de enero 2011 se le pidió la cotización de un futuro trabajo. La política de la compañía era de cotizar los precios sobre la base de los costos estimados de fabricación más el 40%. Los datos pertinentes para este trabajo particular son los siguientes: CONCEPTO Materia prima utilizada Mano de obra utilizada Horas Máquinas
DEPARTAMENTO 1 DEPARTAMENTO 2 4,000 1,000 1,000 9,000 600 2,000
Empleando los resultados reales de las estadísticas de 2002 como base para la asignación de los costos indirectos, indique cuál es el valor de venta que deberá cotizarse, sobre la base de 4 suposiciones distintas con relación a la forma de cargar los costos indirectos a la producción.
CASO 2: DISTRIBUCIÓN DE COSTOS INDIRECTOS 1. COSTOS TOTALES a. DEPARTAMENTOS DE PRODUCCIÓN Proceso 36,500 Ensamblaje b. DEPARTAMENTOS DE SERVIVIOS Mantenimiento edificios Superintendencia de Producción TOTAL GASTOS
44,600
10,500 7,500 98,600
79
2. INFORMACIÓN ADICIONAL DEPARTAMENTOS Mantenimiento Edificios Superintendencia de Planta Proceso Ensamblaje
H/HOMBRE 0 0 1,800 950 2,750
PIES2 700 500 1,000 3,000 5,200
ESTIM. 1,000 700 2,800 1,200 5,700
Se pide: distribuir los Costos de los departamentos de servicios a los departamentos de producción.
CASO 3: DISTRIBUCIÓN DE COSTOS INDIRECTOS La
TINTONTERIA
“PUNTO
AZUL”
S.A.C,
presenta una relación de la Carga Fabril al 31 de Agosto del 2010. Sobre la base de la información que se indica más adelante, realice lo siguiente: 1. Prepare un anexo que muestre la forma en que se asignan los costos indirectos de fabricación a los tres departamentos de producción. 2. Calcule el coeficiente de costos indirectos por horas –máquina en los Departamentos A y B; y por hora de mano de obra en el Departamento C. 3. Calcule el costo de la O/P N° 987, que se comenzó y terminó durante el mes. Los costos de materiales y mano de obra aplicables
a
esta
O/P,
fueron:
S/.
487.92
y
S/.
465.00
respectivamente. El trabajo requirió 50 horas-máquina en el Departamento A, 12 horas-máquina en el departamento B, y 20 horas de mano de obra en el Departamento C. 4. Considera Ud. que este método tiene algunas limitaciones
80
I.
CARGA FABRIL AL 31 DE AGOSTO 2010
Mano de Obra indirecta
41,740
Alquiler de planta Seguros maquinaria y equipo Seguros de Responsabilidad Civil Superintendencia de Producción Sueldos personal de oficina de la planta Mantenimiento y reparación máquinas Depreciación maquinaria y equipo Almacenaje Petróleo industrial Electricidad Suministros de fábrica Instituto Peruano de Seguridad Social Suministros de Oficina para la planta Otros gastos de planta Total
2,400 4,216 2,486 6,000 4,950 31,010 60,413 3,172 2,178 3,617 9,210 879 1,212 173,483
5. Datos adicionales: Las operaciones de fabricación se realizan en tres departamentos de producción: A, B, C y dos departamentos de servicios 1 y 2, respectivamente. 6. Datos complementarios: CONCEPTO Área de la planta( pies2) Número de empleados Número Horas-hombre Número Horas-máquina Sueldos y salarios Inversión Maquinarias % depreciación Año
A 10,000 50 52,000 31,912 76,180 623,225 8%
B 5,000 20 20,800 9,640 28,472 250,960 10%
C 2,000 4 4,160 560 9,975 20,210 10%
1 7,500 25 26,000 5,840 37,230 112,862 10%
2 5,500 10 10,400 0 9,450 11,790 20%
Al hacer la distribución de la carga fabril, los gastos deben distribuirse de la siguiente manera: Sobre la base del área Alquileres Petróleo Industrial 1/4 parte de la electricidad Sobre la inversión en Maquinaria y Equipo Seguros maquinaria y equipo Mantenimiento y reparación Maquinaria ¾ de electricidad Depreciación de maquinaria y equipo Sobre la base de sueldos y salarios Seguros de Responsabilidad Civil 81
Superintendencia de Producción Suministros de fábrica utilizados Instituto Peruano de Seguridad Social Suministros de Oficina Otros gastos de fábrica Los sueldos de los empleados de oficina de la planta y S/ 4,500 de cotos de mano de obra indirecta se cargan al departamento 2. El saldo se carga al departamento1. Los gastos del departamento 1 se deben distribuir así: Entre todos los departamentos de Producción sobre la base de horasmáquina. Los
gastos
del
departamento
2
deben
distribuirse
entre
los
departamentos A, B, C, sobre la base de horas-hombre.
3. C.P.C. Alfonso Santa Cruz Ramos; C.P.C. María Diana Torres Carpio. TRATADO DE CONTABILIDAD DE COSTOS. Edición Julio 2008. 4. Ralph S. Polimeni; Frank J. Fabozzi. CONTABILIDAD DE COSTOS, Conceptos y aplicaciones para la toma de decisiones gerenciales. 5. C.P.C. Jaime Flores Soria. COSTOS Y PRECUPUESTOS, Noviembre 2008.
Una vez comprendido las diferentes terminologías vinculados a la contabilidad de costos, en el siguiente UNIDAD TEMÁTICAnos dedicaremos al estudio de los Costos Industriales.
82
CASO Nº 1 Con la información que se dará a continuación, prepare un Estado de Costo de Fabricación, de la empresa LIN S.A para el año que termina el 31 de diciembre de 2010. 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9.
Materia prima consumida Mano de obra directa Materiales indirectos Mano de obra indirecta Supervisión de fábrica Contribuciones sociales indirectos Depreciación edificio fábrica Depreciación maquinaria Otros gastos de fabricación
760000 880000 39000 129000 88000 72000 46000 54000 106000
CASO Nº 2 La empresa industrial AVEL S.A, que cierra libros anualmente el 31 de diciembre, dispone de los siguientes datos, con los cuales usted debe elaborar un Estado de Ganancias y Pérdidas para el período. Ventas del año Materia prima consumida Materiales indirectos Salarios de obreros Sueldo del supervisor Sueldos de personal de mantenimiento Otros gastos de fabricación Gastos administrativos Gastos de ventas
900500 150000 30000 300000 40000 20000 30000 160000 40000
83
CASO Nº 3 Se solicita preparar el Estado de Costo de Ventas, así como un Estado de Ganancias y Pérdidas de la empresa ORE S.A al 31 de diciembre del 2010, de acuerdo con los siguientes datos:
Inventario de materia prima 1/1/2010 Ventas durante el año Compra de materia prima en el año Materiales indirectos consumidos Inventario de productos terminados 1/1/2010 Inventario de productos en proceso 1/1/2010
100000 1000000 400000 30000 110000 120000
La planilla de pagos ascendió a S/. 350,000 de los cuales S/. 40,000 corresponden a trabajo indirecto, y S/. 60,000 son de sueldos de supervisión. Otros gastos de fabricación tienen un valor de S/. 200,000.
El 31 de diciembre 2010, los inventarios tienen el siguiente valor:
84
Inventario de productos en proceso Inventario de materia prima Gastos de ventas Inventario de productos terminados Gastos administrativos
200000 50000 50000 220000 40000
CASO Nº 4 La empresa industrial YURA S.A.C le presenta la siguiente información correspondiente al mes de diciembre de 2009.
Información Adicional: Suponga que la empresa en el mes de diciembre del 2010, no adquirió ningún inmueble, Maquinaria y Equipo. 1. Las compras realizadas de materia prima y materiales directos durante el mes fueron 2. El inventario de materia prima y materiales directos al fin de mes fueron 3. Las materias primas y los materiales directos disponibles al 30/11/10 4. Los sueldos y salarios acumulados al inicio del mes fueron 5. Los sueldos y salarios acumulados al fin de mes fueron 6. Durante el mes se pagó sueldos y salarios 7. La mano de obra indirecta pagada en el mes fueron 8. Durante el período se pago sueldos del departamento de ventas 9. Los materiales directos consumidos durante el mes fueron 10. Por reparaciones efectuadas en la fábrica se pagó 11. Al final del mes las depreciaciones correspondiente a la fábrica por maquinaria y equipo fueron 12. Al inicio del mes las depreciaciones correspondiente a la fábrica por maquinaria y equipo fueron 13. Al inicio del mes las depreciaciones del equipo de venta y oficina fueron 14. .Al final del mes las depreciaciones del equipo de venta y oficina fueron 15. Al 30 de noviembre del 2010, la producción en proceso fue 16. Al 30 de noviembre del 2010, la producción terminada fue 17. Los gastos pagados por otros gastos de fabricación fueron 18. Al 31 de diciembre 2010, la producción terminada fue 19. Las ventas efectuadas durante el mes de diciembre 2009 fueron 20. Durante el mes se pagó gastos de administración y ventas 21. Al 31 de diciembre del 2010 la producción en proceso fue
310000 160000 130000 40000 30000 140000 24000 23000 15000 25000 128000 8000 130000 139000 150000 190000 26000 310000 1150000 289000 180000
Se pide: 1. Elabore el Estado de Costo de Producción 2. Elabore un Estado de Costos de Artículos 3. Elabore el Estado de Ganancias y pérdidas, mes de diciembre del 2010
85
La empresa industrial
CASO Nº 5 RAMIRO S.A.C., le presenta la siguiente
información correspondiente al año 2010: 1. Las ventas del año fueron 2. Existencias
1800000 Al 31 de Dic. Al 01 de Ene. 09
10
Materias primas
90000
85000
Productos en proceso
62000
69000
Productos terminados
10000
12000
3. Las compras de materia prima
140000
del período fueron 4. La mano de obra directa del
350000
período fue 5. Los gastos de fabricación del
210000
período fueron 6. Los gastos de administración fueron el 15% del costo de producción 7. Los gastos de ventas fueron el 5% del costo de producción
Se pide: 1. Elabore el Costo de Producción 2. Elabore el Costo de Artículos Vendidos 3. Calcule la participación de los trabajadores y el Impuesto a la Renta 30% asuma que la empresa tiene 25 trabajadores y todos los gastos incurridos son aceptados tributariamente 4. Elabore el Estado de Ganancias y pérdidas.
86
La
empresa
CASO Nº 6 manufacturera ANDYS S.A,
proyecta
la
siguiente
información para el mes de diciembre del 2010. Material usado Material directo Material indirecto Planilla de sueldos y salarios a aplicarse Mano de obra destajo S/. 1.00 c/u producida Sueldo del contador de costos Sueldos de administración Sueldos de ventas Otros Alquiler del edificio (el dpto.. de producción usa ½ del edificio) Alquiler de la máquina remalladora (adicional por mes S/. 0.20 por unidad producida) Derechos por el uso de patentes (calculados sobre la base de unidades producidas a razón de S/. 0.10 por unidad) Contribuciones y Aportaciones sociales del mes 50% producción, 30% administración, 20% ventas. Gastos varios Producción Ventas Administración La empresa producirá en el mes 20,000 polos El precio de venta de cada polo es:
7250 1370
2200 2100 1700 1700 400
685
2980 1320 1680 5.00
Se pide: 1. Determinar el costo primo y costo de conversión (proyectado) 2. Determinar el costo de producción y el costo unitario 3. Elabore el estado de Ganancias y Pérdidas Proyectado para diciembre del 2010
87
CASO Nº 7 La empresa industrial MIBAN S.A elabora el producto lapicero, y en el mes de diciembre del 2010 inicia el proceso de 15000 lapiceros, y a su vez le presenta la siguiente información. INVENTARIOS
01 DICIEMBRE
31 DICIEMBRE
Materia prima
1900
690
Productos terminados
2300
2100
600
190
Suministros diversos
Durante el mes se incurrió en los siguientes gastos y costos: Compra de materia prima
1750
Compra de suministros diversos
1620
Pago de salarios
2500
Contribuciones sociales
310
Otros gastos de fabricación
790
Gastos de administración
810
Gastos de ventas
670
Se vendieron los 10,000 lápices con un margen de utilidad del 90% sobre el costo de producción.
88
COSTOS INDUSTRIALES OBJETIVOS: Identificar los elementos de costos en una empresa industrial Asignar los costos en cada Centro de Costo Aprender las principales metodologías de valuación de las existencias.
1.
DESCRIPCIÓN DE SECTORES
SECTOR SERVICIOS
SECTOR COMERCIAL
Estos sectores proporcionan Están servicios
o
productos
intangibles clientes,
a no
sus tienen
inventarios
dedicados
compra
y
productos sus
venta tangibles
clientes,
de
mayor
producción tangibles al
tienen
finalizar
el
período
productivo,
contable,
los
servicios
mecanismos
que
prestan
auditorias, legal,
son asesoría
tributario,
educación, etc.
a
en
o
al
menor, el
SECTOR INDUSTRIAL la Proporcionan a sus clientes de a por no
productos tangibles que son
adquiridos
materias para luego ser transformadas
proceso
producto
utilizan
teniendo
contables
proceso,
base
a
en
cumple
en terminado
antes este con
un sector
los
tres
procedimientos
elementos
de
analíticos y sólo con sus
producción
Materia
inventarios
finales
Prima, Mano de Obra y
determinan
sus
Gastos de Fabricación.
resultados finales de su negocio.
89
2.
EMPRESA INDUSTRIAL
Es aquella empresa que sigue un proceso para transformar la materia prima en producto terminado para su posterior salida al mercado. A este tipo de empresa se le denomina también empresa fabril o manufacturera.
Mercado
Adquisición materia
Producto terminado Empresa Industrial
Departamen to de
3.
Departamen to de
CONTABILIDAD DE COSTOS INDUSTRIALES
Es un área de la contabilidad que comprende la predeterminación, acumulación,
registro,
distribución,
información,
análisis
e
interpretación de los costos, de producción, de distribución y de administración. Los costos industriales se realizan en el campo industrial que comprende el llamado período de producción de características muy especiales y distintas con respecto a la actividad comercial. La industria es la actividad desarrollada por el hombre por el cual se captan los elementos de la naturaleza para su transformación primaria, secundaria o progresiva en productos o bienes capaces de satisfacer las necesidades humanas. 90
4.
DIFERENCIAS CONTABLES ENTRE EMPRESA INDUSTRIAL Y COMERCIAL
Las empresas comerciales, compran una mercancía que luego venden normalmente a un precio superior, pero sin haberle efectuado normalmente transformación sustancial, Los productos que compran ya están formados y en igual forma los venden luego a los consumidores sus variaciones de fondo, excepción hecha quizás de una edificación menor en los empaques. Las empresas industriales por el contrario, transforman las materias primas en algo nuevo y diferente que constituye los productos terminados que posteriormente han de vender. Así tenemos:
Comercio: Compra Venta
+Gastos + Utilidad Transform
Industria: Compra Venta
+ Gastos + Utilidad
Contabilida d de costos
Como vemos la contabilidad de costos se ubica dentro de la industrial Empresas Comerciales
Contabilidad General o Comercial
Empresas Industriales Contabilidad de Costos o
91
CUADRO COMPARACIÓN DE FUNCIONES DE UNA INDUSTRIA COMERCIAL INDUSTRIA COMERCIAL
Factura del proveedor
Erogaciones de compra
FUNCIÓN DISTRIBUCIÓN Almacén
Gastos de venta
COMPRA
Gastos de Administr.
Gastos Financieros
FUNCIÓN Costo Total
INDUSTRIA DE TRANSFORMACIÓN
Factura del proveedor
Factura del proveedor
FUNCIÓN COMPRA DISTRIBUCIÓN
Factura del proveedor
Factura del proveedor
Factura del proveedor
Factura del proveedor
FUNCIÓN COMPRA
Factura del proveedor
Factura del proveedor
FUNCIÓN Costo Total
Almacén materia prima
5.
Almacén Prod. Terminados
ROL DE LOS COSTOS EN UNA FIRMA INDUSTRIAL La Contabilidad de Costos tiene para una industrial dos roles fundamentales:
a) Antes de iniciar la producción sirve para hallar el precio de venta de lo que se va a producir. Esto es un trabajo a priori. Conocer el precio de venta por adelantado es muy importante pues solo así se sabe si con ese precio se puede competir en el mercado. Además cuando una empresa industrial tiene que someter una oferta o profo9rma para un concurso de ventas, 92
es indispensable que conozca sus costos para poder hacer frente a los otros competidores. b) Durante y hasta el final de la producción sirve para controlar cuánto le cuesta a la empresa lo que va a vender. Podemos pues decir que los objetivos fundamentales de la Contabilidad de Costos son: Hallar el costo de lo vendido y poder fijar el precio de venta, lo que a su vez sirve para llenar la primera parte del Estado de Ganancias y Pérdidas de una firma industrial. Pero, además de estos dos objetivos, los costos constituyen una gran ayuda para la Gerencia pues la auxilia en dos de sus funciones básicas. Tomar decisiones, y Realizar el control de las operaciones En el primer aspecto podemos citar como ejemplo el caso de disminuir las clases o tipos de productos. Con datos de costos al día y bien elaborados la Gerencia está en condiciones de saber qué artículos están resultando caros de producir o están dejando poca utilidad.
93
FLUJO ESQUEMA DEL COSTO INDUSTRIAL PROCESO MATERIA PRIMA
Productos elaborados Almacenes Abastecimiento
PROCESO FABRICACIÓN
Consumo Mat. Prima
Mat. Prima Consumida
Consumo Materiales
Materiales consumidos
PROCESO PRODUCTOS TERMINADOS
Costo Mat. Prima
Costo Producto Terminado Sueldos Gastos de Personal
Cargas sociales
Mano Obra Absorbida
Costo Inversión en la producción
Costo de Manufactura
Jornales
Costo de los Artículos en Proceso
6.
CLASIFICACIÓN DE LOS COSTOS INDUSTRIALES O DE Gtos.. Dpto. Explotación
ACUERDO A LA ACTIVIDAD INDUSTRIAL QUE REALIZA Gastos de Explotac.
a) Costo
de
extracción,
Gtos.. Explotac. Aplicados utilizan
Se
en
las
industrias
Indirect. extractivas Gtos.. básicas ya sea de riqueza animal, vegetal y Presupuesto
mineral. En la industria extraordinaria no está el concepto de materias primas, por que los productos extraídos de estas industrias que se llaman básicas suelen ser materias primas de otras industrias secundarias. Las extractivas ocupan el primer lugar, por ser las que tienen un contacto directo con los recursos naturales. Estos recursos pueden a su vez, clasificarse
en
no
renovables:
minería, petróleo, carreteras, etc. y 94
en renovables: agrícolas, de bosques, ganados, de pesca a través de una explotación planeada y sistemática que en el caso especial de las industrias de recursos renovables debe efectuarse en forma tal que se garantice la continuidad prácticamente indefinida de la explotación, mediante la siembra y cultivo reiterados, en las industrias agrícolas y de bosques y la reproducción de las especies, en la ganadería y la pesca. b) Costo de capacitación; En un grupo especial hemos situado a las empresas que operan en los ramos de crédito, seguros y fianzas, cuya actividad está regulada estrechamente por organismos
oficiales
reglamentaciones
especializados
específicas.
Su
y
por
función
leyes
y
económica
intermediaria en el crédito y en los riesgos es muy clara y las empresas involucradas comprenden a todas las instituciones de crédito, con sus modalidades consiguientes, así como a las compañías de seguro, en los ramos de vida y daños y a las fianzas. En todas ellas es factible la aplicación de las técnicas de la contabilidad de costos y la obtención de los costos unitarios por cuenta
de
cheques manejada, giro o póliza expedida, cobranza efectuada. Cada día es mayor el número de instituciones de
esta
naturaleza
que
obtiene
costos
unitarios de sus distintas actividades.
c) Costos de transformación, Funciones; Son
las
que
transforman materias primas de la industria primaria, para su transformación en objeto que satisfaga las necesidades humanas
y
que
pueden
ser
objeto
de
primera
transformación, segunda transformación en objetos que 95
satisfagan las necesidades humanas y que pueden ser objeto de primera transformación, segunda transformación, tercera transformación como ocurre en las siguientes industrias: 1) Industrias de alimentación 2) Industria de la vivienda 3) Industria del vestuario 4) Industria referente a la salud y bienestar 5) Industria pesada o gran industria Su misión en el aspecto económico es de gran trascendencia ya que representan una serie casi infinita de posibilidades de mutación de recursos naturales y de bienes en otros bienes que se adaptan a la creciente de las necesidades humanas. Tres tipos de actividad específica destacan en esta clase de industria:
La
adquisición
de
materias
primas,
su
transformación en productos elaborados y la distribución de las mismos entre los consumidores que a menudo son otras industrias que habrían de utilizar estos productos como instrumento de trabajo bienes de capital o como materia prima sujeta a nuevas transformaciones bienes de consumo. d) Costo por servicio industrial; Son los que se desarrollan en la industria del servicio y donde no hay transformación de manera prima física como tenemos:
96
CUADRO GENERAL DE CLASIFICACIÓN DE LAS INDUSTRIAS Y TIPOS DE COSTOS QUE PUEDEN OBTENERSE
Clase de Industria
Actividad
Actividad
económica
Tipo de costos Principal
específica
unidad de
General 1.
Extractiva a) Recursos renovables b) Recursos
costos
Explotación no
Minería
directa los
Tonelada
de Petróleo
Barril
Canteras recursos
Tonelada
naturales Agricultura
renovables
Producto
Ganadería
o
múltiplo
Explotación
m3
Pesca
de
madera nidad
de
ganado Tonelada 2.
Transformación Mutuación de las
a)
Compra de
característica
materia
s
prima
múltiplo
Transforma
(pieza,
y/o
químicas
de
b)
recursos
ción
naturales de
y
Artículo
en
productos
bienes,
Compra
ciento
Producción
millar,
o
elaborados
kilogramo,
Distribución Distribución
tonelada,
satisfacción
de
litro, etc.)
de
últimos
para
la
las
c)
estos
necesidades humanas. 3.
Comercio
Servicio
Compra
venta
intermedio
de artículos
en el tiempo
elaborados
y
en
Artículo Compra y
o
múltiplo de
distribución
artículo.
el
espacio 4.
Transporte
Servicio
Pasaje
intermediari o
en
el
carga
Pasajero Kilómetro, Operación Tonelaje
97
espacio
5.
Otros ServiciosServicio
Kilómetro
de
atención
Energía
a
eléctrica
necesidades
Teléfono
de
Agua
la
Kilovatio hora Llamada M3 Operación
comunidad
Gas
muy
Hospitales
M3 Paciencia, día
generalizada s 6.
Créditos
Servicio
Seguros
intermedio
Fianzas
en crédito
Cuenta Operación
cheques
bancaria Operación
Servicio
Operación
en riesgo
manejada, de
seguros
intermedio
etc.
1000
pólizas
Operación de
de
seguro
fianzas
Servicio
de
expedida,
intermedio
1000
en garantías
póliza
de
fidelidad expedida. 7.
Operación
Otros (Hoteles,
Pasajero,
etc.)
7.
día,
etc.
TRATAMIENTO Y CONTABILIZACIÓN DE LOS MATERIALES 7.1 Conceptos MATERIALES
Los materiales representan el punto de partida de la actividad manufacturera
que
constituyen
los
bienes
sujetos a transformación, sin embargo, dentro de este concepto existe una diferenciación de acuerdo
con
la
identificación
del
material
empleado respecto al bien o servicio que se produce. 98
Materiales Directos, Constituyen el primer elemento de los costos de producción, estos son los materiales que realmente entran en el producto que se está fabricando. En otras palabras corresponde a los materiales rastreables hasta el bien o servicio que se produce por la simple observación física. Por lo tanto, incluiría también a los bienes adquiridos para la comercialización como envases y materiales de embalaje, un ejemplo de material directo es la tela que se utiliza en la fabricación de ropa. Materiales Indirectos; Son todos aquellos materiales usados en la producción que no entran dentro de los materiales directos, estos se incluyen como parte de los costos indirectos de fabricación. En algunos casos aún cuando se pueda identificar la salida de un material con un determinado bien en fabricación o servicio, materiales directos se tratan como indirectos, y ello es así porque no resulta conveniente o costeable desde un punto de vista práctico. Pongamos el siguiente ejemplo, la confección de ropa se necesita para su fabricación una cantidad de hilo que forma parte del producto terminado y técnicamente se pudiera considerar como material directo pero su contabilización requeriría conocer la cantidad empleada para cada pieza de la producción, lo que recargaría “(…) el costo de la contabilización”, pues hay un costo en el tiempo necesario para calcular la cantidad de hilo, tratándose de un material de poco valor, no vale la pena tanta molestia y por lo tanto, este tipo de material se trataría como material indirecto e iría a formar parte de los costos generales de fabricación.
99
OBSERVACIÓN El objetivo de todo sistema de costos es la obtención del costo unitario de un producto o el costo de una orden de trabajo. El camino a seguir para el logro de esto consiste en asignarles lo efectivamente desembolsado para concretarlos. O sea, que el problema básico que se debe resolver es el de la imputación.
7.2 Control de la Materia Prima Las materias primas antes de ser transformadas, precisan de la intervención de los siguientes departamentos o jefaturas. 1) Departamento de compras 2) Departamento de almacén de materias primas 3) Departamento de producción 4) Departamento de contabilidad
100
FLUJO Y CUENTAS DE MATERIAS PRIMAS
FLUJO DE MATERIAS PRIMAS Ingreso Materias Primas
Depósito de materias primas Materiales entregados a fábrica Recepción Inspección
Comprobantes
Almacenaje
(Factura del proveedor y guía de recepción)
(Requisición de materiales) Cuenta de materias Primas (control)
Cuenta del libro Mayor general
Costo total de materiales recibidos
costo total de materiales entregados
Libro mayor auxiliar
Costo de materias primas individuales recibidas
Materia prima
Materia prima
artículo 1
Materia prima
artículo 2
artículo 3 costo de materias individuales entregadas
CONTROL DE LA MATERIA PRIMA
Solicitud de compra
b) reporte de material recibido
Almacén
Departamento de compras Control de Inventario
Departamento de contabilidad
a) Documentos de salida de almacén Requisición de material Vale de salida de almacén Nota de crédito por material de vuelto
Orden de compra
Departamento de compras
Factura lista para su pago solicitud de compra reporte de material recibido.
Orden de compra
Las materias primas también se pueden controlar por medio del uso Departamento
Control de de formatosdepara a continuación se comprasel movimiento de las mismas, que existencias
Cancelación
detallan:
101
a) Solicitud de compra El jefe de cada almacén es el encargado de elaborar la solicitud de compra, con la autorización cuando indicando
de
la
existen con
autoridad varios
precisión
máxima,
almacenes, las
materias
primas que se necesitan, en cantidad, calidad y plazo de recepción. Además el jefe de almacén, debe conocer y actuar de acuerdo a las políticas de inventarios de materias primas, cuando vea que la existencia a llegado a su límite mínimo, procurará encaminar una solicitud de compra, en caso contrario podría sufrir una paralización de la producción, se deben imprimir original y dos copias.
SOLICITUD DE COMPRA Lima…………de……….de……….. Al Departamento de compras: Solicitamos comprar los siguiente: Descripción del producto
Elaboró Almacenista
Nº………………
Unidad
Cantidad
VºBº Jefe Almacenes
Departamento
de
Compras,
al
recibir la Solicitud de Compras del almacén respectivo, procederá a
102
Observaciones
Recepcionó Dpto. de Compras
b) El Pedido El
Fecha de entrega
hacer el pedido con la tención especial de que si fuera con carácter de urgencia. El pedido se hará al proveedor que ofrezca la mejor opción financiera, respetando siempre las políticas de compras establecidas por la gerencia. El responsable de las compras hará un seguimiento hasta que el proveedor surta el pedido. Se presentará por lo menos original y 3 copias.
PEDIDO Proveedor: Domicilio: Distrito: Favor surtir en un plazo: Producto
Unidad
Fecha: Nº Nota de Entrada: Solicitud de Compra: Lo siguiente. Cantidad
Precio Unitario
Importe Total
Observaciones
Condiciones C.O.D. CRÉDITO ABIERTO, etc. NOTAS: 1. En caso de no estar en condiciones de atender nuestro PEDIDO en el plazo estipulado sírvanse comunicarnos al teléfono. 2. Sírvanse adjuntar original y tres copias de la guía de remisión con cantidades y valores 3. El pago de este pedido se hará contra la factura original debiéndose presentar dicho documento a revisión los días……… de cada semana de ………. A ………… hrs. Adjuntar guía de remisión firmada por el jefe de nuestro almacén.
Proveedor Recibí
Dpto. de Compras Gerente
c) Recepción Esta función es responsabilidad del jefe de almacén, quién verificará si las materias primas surtidas por el proveedor son las que él ha solicitado, para lo cual tiene que confrontar la Guía de Remisión del proveedor con el pedido y la Solicitud de Compras; verificará físicamente las materias primas en cuanto a calidad y cantidad. 103
De ser conforme todo, el jefe de almacén procederá a poner un sello en la copia de la guía del proveedor que contenga: Fecha de recepción Fecha de entrada Calidad Observaciones Firma del almacenista
d) Almacenamiento Una vez recibida la materia prima, el almacenista deberá proceder a la guarda de la misma conforma al tipo, naturaleza y disposición física establecidos el
almacén, de tal manera que
facilita su manejo y recuento. El control de las materias primas en existencia podrá llevarse en el propio almacén, a base de unidades en tarjetas y etiquetas; en contabilidad por medio de tarjetas u hojas sueltas, en unidades y valores. Esto es de acuerdo a la tecnología actual o cualquier otra forma que está disponible en la empresa.
Contabilidad: Producto: Especificación: Máxima:
Fecha
TARJETA DE ALMACENAMIENTO A BASE DE UNIDADES Y VALORES Mínimo: Referencia: Clase: Unidad:
Nº Comp. Contab.
Nº Guía de Rem.
Unidades Entradas
Salidas
Precio Saldo
Entradas
Promedio
Valores Debe
haber
Saldo
e) Devolución a los proveedores Las devoluciones pueden hacerse en forma inmediata, en el momento 104
que
se
están
recibiendo
las
materias
primas
rechazando
aquellas
que
condiciones
requeridas
no
en
reúnen
este
caso
las al
almacenista hará anotaciones tanto en la copia de la guía que va para el proveedor como en la que queda en el almacén, haciendo que el representante del proveedor firme el original del almacenista.
Pueden existir devoluciones posteriores a la fecha de recepción de las
materias,
además
de
ser
válidas
las
mismas,
recomendaciones en el caso anterior es necesario elaborar una Nota de Devolución cuyo formato se muestra en original 3 copias.
NOTA DE DEVOLUCIÓN DE MATERIAS PRIMAS Proveedor: Dirección: Solicitud de compra Nº:
Nº
Fecha : Guía de remisión Nº:
Las materias primas siguientes son devueltas a ustedes por las razones: ……………………………………………………………………………………………………………………………………. ……………………………………………………………………………………………………………………………………. ……………………………………………………………………………………………………………………………………. Clase de Materia Prima
Cantidad
VºBº Almacenista
Control de calidad
Jefe de almacenes
f) Suministros de las materias primas El suministro se efectuará contra las requisiciones formuladas por el jefe o jefes del Departamento de Producción. Esto implica que el almacenista no debe entregar ninguna materia prima sin este requisito. Este formato está en original y dos copias. 105
SUMINISTRO DE MATERIAS PRIMAS O VALE DE SALIDA DE REQUISICIÓN Nº: Fecha: Sírvase suministrar las siguientes materias primas: Producto
Utilidad
cantidad
Precio
Importe
* Llenado por el almacenista Autoriza Jefe de Almacén
Orden
Observaciones
* Llenado por contabilidad Solicita Jefe Producción
7.3 Contabilización de los materiales La contabilización de los materiales se divide en dos secciones: i. Compra de materiales: Donde las materias primas y los suministros empleados en la producción
se
solicitan
mediante
el
departamento de compras. Estos materiales se guardan en la bodega de materiales, bajo el control de un empleado y se entregan en el momento de presentar una solicitud aprobada de manera apropiada. ii. Uso de materiales: Corresponde a la salida de los materiales de acuerdo con los requerimientos de la planta de los materiales de acuerdo con las necesidades de la producción. SISTEMA DE REGISTRO Este departamento se encarga de controlar, valuar, procesar la información financiera y evaluar el movimiento de la empresa. Para un adecuado control contable de las materias primas en todas sus fases se requiere de registros principales y auxiliares que permiten el oportuno asiento de sus movimientos. Las cuentas principales que pueden ser usadas para el control contable de las materias primas pueden ser: 106
ALMACEN DE MATERIAS PRIMAS Se carga:
Se abona:
1. Por el importe de las adquisiciones de la materia prima
1. Por los importes de las entregas de materias primas a los departamentos productivos o de servicios. 2. Por el importe de las devoluciones hechas a los proveedores.
2. Por las erogaciones que las materias ocasionan hasta que estas lleguen a los almacenes de la empresa. 3. Por las devoluciones que realizan los departamentos de producción. 4. Por las reposiciones que los proveedores nos hacen de nuestras devoluciones Su saldo siempre será deudor y representa el importe de los inventarios de materias primas
3. Por el importe de los ajustes por pérdidas, mermas debidamente autorizadas. 4. Por la venta de materias primas
Producción en proceso, Algunas empresas denominan esta cuenta como manufacturera en proceso, costo de producción, etc. Cualquiera sea su nombre, tiene los siguientes movimientos. Se carga:
Se abona:
1. El importe el inventario inicial de la producción en proceso. 2. El importe de las materias primas recibidas por su transformación. 3. El importe de la mano de obra directa
1. El importe de los productos recibidos de los departamentos respectivos 2. El importe de las materias primas devueltas al almacén. 3. El importe del inventario final de la producción en proceso. Siempre y cuando exista producción que al cierre de la gestión no haya sido terminada. Su saldo siempre será cero, ya que es una cuenta que se usa durante el proceso de producción, hasta el cierre de la gestión respectiva.
4. El importe de los costos indirectos de fabricación. 5. El importe de las devoluciones que haga el almacén que haga el de productos terminados por producción sujeta a corrección.
Almacén de productos Terminados, en eta cuenta se controlan los productos terminados provenientes de la cuenta Producción en Proceso. Se carga:
Se abona:
1. El importe de los productos recibidos de los departamentos respectivos 2. El importe de las devoluciones de los clientes, al costo. 3. El importe de las compras de productos terminados.
1. El importe de los productos terminados vendidos. 2. El importe de las devoluciones de los productos terminados. Su saldo es de naturaleza deudora, representando la existencia de productos terminados.
107
Almacén de Productos en Proceso, En esta cuenta se controla la producción que al cierre de la gestión aún no ha sido terminada. Se carga:
Se abona:
4. El importe del inventario inicial de los productos en proceso.
1. El importe de las partes o productos intermedios, solicitados por los departamentos de producción. Su saldo es de naturaleza deudora y mostrará el importe del inventario de los productos en proceso.
5. El importe de las partes o productos intermedios.
7.4 Aplicación Práctica Control de materiales La empresa YUSFER S.A requiere dos tipos de materiales para la fabricación de un producto terminado, siendo el movimiento de dichos materiales como sigue: Material A 01/09 Inventario inicial 2,400 unidades S/. 6.20 04/09 Compran 1,600 unidades a S/. 6.50 c/u en mercado local 05/09 Se devuelven 200 unidades al proveedor por encontrarse defectuosas 07/09 Se realiza un inventario físico y se encuentra solo 3,780 unidades. El jefe de almacén no supo dar ninguna explicación 08/08 Se envían a producción 3,200 unidades Material B 01/09 Inventario inicial 6,800 unidades a S/. 50.40 03/09 Se ingresan 10,300 unidades nacionalizadas el día anterior Invoice del exterior
: US $ 162,000 (T/C = 2.85)
Tasa de arancel
: 12% del valor CIF (T/C = 2.83)
Desembolsos por desaduanaje : S/. 4,260 Comisión del agente de aduana 108
: 0.2 % del valor CIF
CIF
: US $ 164,850
Tipo de cambio para el agente de aduana: S/. 2.83 08/09 Se envían a producción 8,000 unidades Se pide: Considerando que el método de valoración de las existencias es el promedio ponderado determinar el saldo final de dichos materiales. Solución:
De acuerda con la información proporcionada
los
Kardex
valorizados por cada uno de los materiales que utiliza la empresa YUSFER
S.A
se
muestran
a
continuación.
109
Registro de Inventario Permanente Valorizado Período Agosto 2009 RUC 20113588374 YUSFER S.A Código de Inventarios Tipo Descripción Código de la unidad de medida Método de valuación
: A11 :3 : Material A :1 : Promedio
Documento de traslado, comprobante de pago, documento interno o similar Fecha
Tipo
01/08/2009 04/08/2009 05/08/2009 07/08/2009 08/08/2009
Saldo Inicial 01 Devolución
Tipo
Entradas
Salidas
Serie Número Opera.
Cant.
C.u
C. Total
16 2 6 99 (*) 10
2,400 1,600 - 200
6.20 6.50 6.50
14,880 10,400 - 1,300
002 001
Guía planta
207 073 101
Totales 3,800
23,980
Cant.
C.u
Saldo Final
C. Total
Cant.
C.u
C. Total
20 6.31 3,200 6.31
126.21 20,193.7
2,400 4,000 3,800 3,780 580
6.20 6.32 6.31 6.31 6.31
14,880.00 25,280.00 23,978.00 23,851.80 3,659.80
3,220
20,319.9
580
3,659.80
(*) Pérdida no sustentada
Registro de Inventario Permanente Valorizado Período Agosto 2009 RUC 20113588374 YUSFER S.A Código de Inventarios Tipo Descripción Código de la unidad de medida Método de valuación
: A12 :3 : Material B :1 : Promedio
Documento de traslado, comprobante de pago, documento interno o similar Fecha
Tipo
01/08/2009 03/08/2009 03/08/2009 03/08/2009 03/08/2009 24/04/2009 24/04/2009 30/04/2009
Saldo Inicial 01 50 01 01 Guía planta
Tipo
Serie Número Opera.
118 001 002
45623 25640 425 117 102
16 02 02 02 02 10
Entradas Cant.
Totales 17,100
110
C.u
6,800 50.40 10,300
Salidas C. Total
Cant.
C.u
Saldo Final C. Total
342,720 461,700 55,983 4,260 9,331
873,994
Cant.
C.u
C. Total
6,800
50.40
342,720
51.11 51.11
873,981 465,101
8,000 51.11
408,886
17,100 9,100
8,000
408,886
9,100
465,101
Veamos a continuación los asientos contables correspondientes a cada uno de los materiales empleados: Material A: Compra 1600 unidades X 10,400.00
60 Compras 602 Materias primas 40 Tributos y aportes al S.P y Salud
1,976.00
40111 IGV 42 Cuentas por pagar comerciales
12,376.00
421 facturas, boletas y otros comprobantes por pagar Por la adquisición de materias x/x primas X 24 Materias primas
10,400.00
241 Material A Variación de 61 existencias
10,400.00
612 Materias primas x/x Por el destino de las compras X
Por el reconocimiento de la pérdida no justificada X Pérdida por medición de activos no financieros
126.21
666 Gastos extraordinarios 126.21
Materias primas 241 Material A Por la pérdida sufrida X Por el envío del material a producción X 20,193.68
Variación de existencias 612 Materias primas
20,193.68
Materias primas 241 Material A Por la entrega a producción del material solicitado X Costo de producción
20,193.68
921 Materiales empleados Cargas Imputables a cuenta de costos
20,193.68
791 CICC Por el destino de las cargas
111
Material B Compra 10,300 unidades importadas (asiento resumen por la nacionalización de los productos):
X 24 Materias primas
531,273.57
241 Exsac 28 Existencias por recibir
531,273.57
284 Materias primas Por la nacionalización de las existencias e ingreso a x/x almacén
Por el traslado de los materiales a producir X 61 Variación de existencias
465,107.69
612 Materias primas 24 Materias primas
465,107.69
241 Material A Por la entrega a producción del material x/x solicitado X 92 Costo de producción
465,107.69
921 Materiales empleados 79 Cargas Imputables a cuenta de costos
465,107.69
791 CICC x/x Por el destino de las cargas X
3.1? CASO Nº 1 La empresa industrial ACABADOS S.A adquiere un lote
112
de madera como materias primas valorizado en S/. 30,000; si durante el proceso de producción de muebles para computadora; genera aserrín (desecho) que lo vende por un importe de S/. 200 más IGV, según valor de mercado. Se pide: 1. Efectúe el asiento contable por la compra y el destino de la materia prima a producción 2. Efectúe el asiento contable por la venta del desecho (aserrín) 3. Tratamiento tributario
CASO Nº 2: MERMA LA EMPRESA Industrial EVAPORACIÓN S.A fabrica cocinas a gas, para lo cual tiene balones de gas como insumo importante de funcionamiento de las cocinas de gas, cuyo peso a disminuido por un valor de S/. 400; como consecuencia de ser un producto volátil y que al 31 de diciembre del 2007; todavía no se han utilizado dentro del proceso de producción de las cocinas a gas. Se pide: 1. Efectúe el asiento contable por la merma producida 2. Cuál es el tratamiento tributario a seguir
8.
TRATAMIENTO Y CONTABILIZACIÓN DE LA MANO DE OBRA 8.1
CONCEPTOS
En opinión de Polimeni, corresponde
al
esfuerzo
Fabozzi y físico
o
Adelberg la mano de obra mental
empleado
en
la
fabricación de un producto, que se paga por el empleo de los recursos humanos que en la medida que se paga a los empleados que
113
Trabajan en las actividades relacionadas
con la producción
represente el costo de obra de fabricación. La mano de obra es dos tipos: Mano de obra directa: es aquella directamente involucrada en la fabricación de un producto terminado que puede asociarse con esté con facilidad y que representa un importante costo de mano de obra en la elaboración de un producto. El trabajo de las operadoras de máquinas de coser en una empresa de confección de ropa se considera mano de obra directa. Mano de obra indirecta: es aquella involucrada en la fabricación de un producto que no se considera obra directa, es decir, que no se asigne directamente a un producto, corresponde a trabajadores que tienen a su cargo
funciones
de
dirección,
supervisión,
asistencia y auxilio a la producción. La mano de obra. indirecta se incluye como parte de los costos indirectos de fabricación. El trabajo de un supervisor de planta es un ejemplo de mano de obra indirecta.
Mano de obra directa Costo que se incurre en retribuir al personal que labora directamente en variar o alterar la composición de la materia prima.
114
Mano de obra indirecta Corresponde a la retribución de capataces, ingenieros, personal de limpieza, inspección, sueldos de planteamientos y control de la producción, almacenero, trabajo defectuoso.
«Importe de Jornales, mano de obra, planillas, viáticos, etc., que sean atribuibles y aplicables a la producción de un artículo, servicio u orden de fabricación concreta». En contabilidad de costos, la mano de obra recibe otras denominaciones, tales como: • •
SALARIOS JORNALES
Siendo las más empleadas Mano de Obra y Salarios. A su vez, dentro de costos, la Mano de Obra, se debe considerar los siguientes conceptos:
1. Retenciones al Trabajador: Como son los aportes a la ONP, CONAFOVICER, AFP, etc. 2. Contribuciones del Empleador: Como son el aporte a ESSALUD, lES, SENATI, SENCICO, SCTR, etc. 3. Pago por Trabajo Nocturno: Entendiéndose por jornada nocturna, el tiempo trabajado entro las 10pm. y 6 am. (D.S. N° 007-2002-TR del 04.JUL.2002). 4. Pago por Sobretiempo u Horas Extras: El trabajo en sobretiempo u horas extras es voluntario, tanto en su otorgamiento como en su prestación, este pagó efectuada forma parte de los gastos de fabricación y se clasifica como mano de obra indirecta. 5. Tiempo Ocioso o Improductivo: Se genera cuando los trabajadores no tienen trabajo por realizar, pero se les paga por su tiempo, cabe indicar si el ocio es normal para el proceso de producción y no puede evitare, el costo del tiempo ocioso se carga a los gastos de fabricación. 115
6. Tiempo muerto: Pago de salarios efectuado por tiempo no productivo causado por fallas en las máquinas, faltantes de materia prima y una adecuada programación de la producción; forma parte de los gastos de fabricación y se clasifica como mano de obra indirecta.
8.2
CONTROL DE MANO DE OBRA
A pesar de la naturaleza diferente a la mano de obra con respecto a los materiales, su
control y los procesos de manufactura
persigue los mismos objetivos: producir en mayores cantidades y reducir los costos. Dos elementos importantes integran la mano de obra: el tiempo. es decir, las horas trabajadas, y el salario, o sea el precio que se paga por cada hora trabajada, y en cada uno de ellos se pueden tomar diversas medidas encaminadas a lograr la máxima eficiencia en el trabajo, con los menores costos.
1. Control de tiempo: son muchos los aspectos que se deben considerar y numerosas las medidas que se pueden tomar para controlar las horas de trabajo en cualquier tipo de actividad, bien sea de producción o de mercadeo. En el caso concreto de la producción, mucho antes de que sea elaborado el producto, se requirió indudablemente una serie de estudios de tiempo y de movimientos para cada una de las operaciones, a fin de que en cada una de ellas se obtuviese la máxima
eficiencia
con
los
costos
más
bajos
posibles.
Precisamente en este paso preliminar, el control puede operar con magníficos resultados, de acuerdo a las técnicas y métodos que apliquen los ingenieros industriales para «medir» cada una de las operaciones que conlleva la elaboración de un artículo. 116
Una
forma
bastante
utilizada
en
las
empresas industriales para controlar el tiempo de trabajo de los trabajadores, es la »Tarjeta de reloj», mediante la cual se registra la hora de entrada y salida, y con la cual es posible llevar un cómputo semanal de las horas laborables.
TARJETA DE CONTROL DE TIEMPO Compañía ABC Tarjeta de Control Semanal Empleado:……………………………………………… Dpto. donde trabaja:………………………… Reloj de control Nº………………………………….Fecha: ………………………………………………… TIEMPO REGULAR DIAS Entrada
Salida
Entrada
Salida
FUERA DE TIEMPO Entrada Salida
HORAS Regular
Extras
Lunes Martes Miércoles Jueves Viernes Sábado Total
En esta ilustración se puede apreciar una forma bastante generalizada de una «Tarjeta de reloj que pueda variar mucho de una empres a otra. Cada obrero o empleado, al entrar o salir de la fábrica, coloca la «Tarjeta de reloj» en el reloj de control que existe para estos casos, y éste registra automáticamente el día exacta horas
y la hora
computado al final de la semana las regulares
trabajadas,
así
como
las
extras. 117
Con este control se busca que los trabajadores cumplan con los requerimientos propios de la organización en cuanto a la jornada de trabajo. En cuanto al tiempo en sí que gasta cada obrero en una operación, existe otra forma de control llamada «Tarjeta de tiempo”
en la cual se registra el nombre del trabajador, la
hora de iniciación y terminación del trabajo en cada operación, la fecha y el número del trabajo.las unidades terminadas, la forma de aprobación del supervisor o jefe de sección, etc. Las sumas de las “Tarjetas de tiempo” de cada trabajador, en una semana o en quince días, de acuerdo con la forma de pago de la empresa, dirá al final de ese período cuánto dinero se deberá pagar por la labor realizada. Esta
forma
de
control
es
muy
efectiva porque hace posible conocer con exactitud el tiempo gastado por el obrero en los diferentes trabajos, en un período determinado y evita pérdidas de tiempo que al no ser remuneradas van en perjuicio de la producción como del mismo trabajador.
118
TARJETA DE TIEMPO DE TRABAJO Compañía ABC Tarjeta Tiempo Empleado…………………………...Naturaleza del Trabajo…………………..…………… Fecha de Iniciación del trabajo……………………………………………….…..…………… Unidades Terminadas ……………………………Trabajo Nº ………………..……..…….. Hora de Iniciación
Hora de Terminación
Horas Trabajadas
Pago por horas (s)
Pago Total (s)
Se presentan muchas diferencias en la configuración de esta tarjeta, de acuerdo con la índole de la empresa. Pero una forma bastante común es la que se presento en la ilustración de arriba. Se puede observar que la “Tarjeta de Tiempo”. Lleva no sólo el número del trabajo que se ha realizado. Sino también la naturaleza del mismo. es decir, si se trata de algo que tiene que ver directamente con la producción como mano de obra directa, o sí es indirecta. 2. Control del salario: Puede decirse que el control más adecuado que una empresa puede establecer en relación con los salarios, es decir, con el precio de cada hora trabajada, esta ajustado al sistema de administración
de
salarios
que
está
aplicando. En la práctica, los sistemas de incentivos basados en la estandarización del trabajo, son los que más facilidades ofrecen. Existe una forma de control para el pago de
119
los salarios, basada en las «Tarjetas de Tiempo», de uso muy generalizado en las grandes industrias, que recibe el nombre de «Recapitulación diaria del trabajo», o «Resumen diario de trabajo» o »Planillas del control diario del tiempo». Cada ocho o diez días, según la política de la empresa, la sección o departamento de nómina hace registros más completos en los cuales resume la labor de los trabajadores y el pago que les ha correspondido por diversos conceptos.
8.3
Contabilización de la Mano de Obra DEBE
HABER
1 62 Gastos de Personal, Directores y Gerentes 621 Remuneraciones 6211 Sueldos y Salarios 627 Seguridad y Previsión social 6271 Régimen de prestaciones de salud 6273 SCTR 40 Tributos y aportes al S.P y Salud 401 Gobierno central 4011 IGV Instituciones 403 Públicas 4031 ESSALUD 4032 ONP 4039 Otras Instituciones 40391 SCTR 40392 ESSALUD-Vida 41 Remuneraciones y Participaciones por Pagar 411 Remuneraciones por pagar x/x Por la planilla de pagos 2 92 Costo de Producción 923 Mano de obra 9231 Salarios 9237 Seguridad y Previsión social 92371 ESSALUD 92372 SCTR 79 Cargas Imputables a cuenta de costos 791 CICC x/x Por el destino de los gastos
120
S/.
S/.
Nº 3.2? La empresa industrial CIELO SA.», a través de su contador indica que se efectué el pago de mano de obra directa de los trabajadores correspondiente al mes de Junio del 2009
JORNADA MENSUAL
TRAB - 1
TRAB -2
TRAB - 3
S/.
S/.
S/.
450
480
410
41
41
41
Bonificación por Producción
220
250
200
Movilidad de libre disposición
150
150
150
Total
861
921
801
Por c/u de producto X S/. 3
500 unid.
200 unid
100 unid
Por c/u de producto Y S/.5
200 unid
300 unid
200 unid
Por c/u de producto Z S/. 2
100 unid
110 unid
150 unid
Remuneración básica Asignación familiar
TABLA DE DESTAJO
Mas la Movilidad de libre disposición
Se pide: Efectuar los cálculos correspondientes de ¡a Planilla de Pagos y su Contabilización 9.
TRATAMIENTO Y CONTABILIZACIÓN DE LA CARGA FABRIL 9.1
CARGA FABRIL
Son todos los costos en que necesita incurrir un centro para el logro de sus fines, costos que, salvo
casos
de
excepción,
no
pueden
ser
adjudicados a una orden de trabajo o a una unidad de producto, por lo que deben ser absorbidos por la totalidad de la producción. Este tercer elemento recibe muchos nombres 121
así se le conoce también como Cargas de fábrica, Costos indirectos de fabricación o gastos indirectos de fabricación; refiriéndose a costos que no puede imputarse a un centro de costo constituyendo en realidad un conjunto de conceptos diversos y heterogéneos que utilizados por la empresa para la obtención de un volumen de unidades de productos o servicios prestados no pueden identificarse con estos por dos razones: (i) no es práctico, y (ii) el sistema de costos tiene que ser económicamente válido. Si bien son heterogéneos debido al hecho de que sus medidas son diferentes y su comportamiento en el entorno de la producción obedece al comportamiento del volumen de las unidades producidas o en función al tiempo, normalmente se les sub clasifica a su vez en: a) Materiales indirectos: Por lo general lo constituyen los bienes adquiridos
para
activar
y
mantener
suministros de proceso ó suministros
el
proceso, es
decir
de mantenimiento, tales
como los aceites, lubricantes, combustibles, grasas, oxígeno, acetileno,
rodamientos,
material
eléctrico,
implementos
de
seguridad, medición, materiales de materiales para la limpieza y suministros que son necesarios para el proceso productivo. b) Mano de obra indirecta: Corresponde a las retribuciones de personal que no trabaja físicamente en la fabricación del producto
en sí, tales como
los sueldos del personal de
supervisión y los salarios de operarios que cumplen funciones indirectamente productivas
como
los
acarreadores,
mecánicos, aceiteros, etc. (auxiliares de. la producción). Incluye también cargas sociales y beneficios adicionales como, 122
ropa de trabajo, vales de comida, servicios médicos y las horas hombre de mano de obra directa no utilizada. c) Otros costos indirectos de fabricación: Lo gastado en alquileres, depreciaciones y amortizaciones de los activos fijos empleados en la producción, fuerza motriz para activar el proceso, luz, gas, vapor, Seguros (protección de la integridad física de los bienes y personas relacionados con el proceso productivo), desgaste de herramientas, mantenimiento y reparación para mantener en óptimas condiciones de uso la capacidad instalada, desperdicios, mermas, etc.
9.2
D 123
ISTRIBUCIÓN DE LOS COSTOS INDIRECTOS En opinión de Hansen y Mowen (44) los costos indirectos de fabricación no pueden rastrearse a los objetos de costos, sea porque no existe relación causal o porque existiendo el rastreo no es factible en términos económicos. En estas circunstancias, la distribución de los
costos
objetos
de
indirectos costos
a
recibe
los el
nombre de asignación, la cual se basa en la conveniencia o en un supuesto vínculo. a. Si la empresa no está departamentalizada, se debe buscar una base sobre la cual distribuir los costos indirectos de fabricación. Total de los CIF Cuota de Distribución: Base
La base puede ser hora, hombre mensual, número de horasmáquina, peso en material consumido, etc.
124
b) Si la empresa está departamentalizada, entonces tendremos
en
cuenta
que
en
toda
empresa
existen
departamentos productivos y departamentos de servicios (o no productivos), los cuales no intervienen directamente en el proceso productivo, pero actúan apoyando a los centros de producción.
En
departamentos
esta
situación,
auxiliares
se
los
costos
prorratearán
de
los
entre
los
departamentos destinatarios de sus servicios sobre una base lógica, debiendo hacerse todos los esfuerzos posibles para identificar
factores
causales
apropiados
(impulsores
de
actividad) que permitan obtener costos de productos más p r e c i s o s .
C u a ndo existan impulsores de actividad que compiten entre sí, debe
optarse
por
aquel
que
aporte
la
relación
más
convincente. A continuación mostraremos las siguientes formas de distribución de costos indirectos de fabricación existentes a saber. 125
DISTRIBUCIÓN PRIMARIA.- Es la primera distribución que se realiza, distribuyendo los costos indirectos de planta entre los departamentos de servicios y de producción utilizado para cada tipo de
costo,
en
función
a
una
base
razonable. Los costos de los departamentos de servicio se asignan a los departamentos productivos, sin asignar ninguna porción a otro departamento de servicio DISTRIBUCIÓN
SECUNDARIA.-
Consiste
en
la
redistribución de los centros de servicios entre los de producción, es decir, una
vez que los centros tiene
acumuladas
fabriles,
las
correspondientes
cargas a
los
centros
de
aquellas servicio
redistribuir entre los centros de producción.
cargas
se
deben
Hay
dos
formas de realizar la distribución secundaria. 1. Distribución secundaria directa o método directo: Los costos de departamentos de servicios pueden ser cargados directamente a los centros de producción cada centro de servicio asigna su costo y queda con costo igual a cero, no tomando en cuenta la utilización que realiza un centro de servicios de otro centro de servicio. Dicho de otra forma ignora los servicios mutuos que se prestan los departamentos
de
servicios y la reasignación se hace utilizando una tasa adecuada para los departamentos productivos. 2. Distribución de base no 126
recíproca o escalonado: Denominado también como método secuencial, los costos de los centros de servicios de
distribución a los centros de producción y servicios,
considerando el que preste servicio al mayor número de centros, ya que una vez que un centro de servicio distribuya sus costos, no vuelve a recibir costos de otros centros. Luego en forma descendente se van reasignando hasta el último de los departamentos de servicios. A medida que eliminamos departamentos a través del procedimiento
de
asignación
se
irá
ajustando
las
proporciones de servicios. Una regla bastante común en este método es seleccionar al departamento que presta mayor servicio a los demás departamentos y en caso existan empates, se elige al departamento que tenga mayores costos identificables; sin embargo, por desgracia el método es completamente arbitrario y carece de justificación.
Nº 3.3. CASO 1:
Distribución Primaria de Costos Indirectos La empresa Porras SA. Ha obtenido costos indirectos y desea distribuirlos en función a una base adecuada ¿qué
base
se
le
asignaría
y
cómo
sería
su
distribución? Datos adicionales:
Servicios Públicos Energía Eléctrica ascendió a Consumo de agua en la fábrica ascendió a
Base Kw/h H/H
S/ 3,650 1,350
127
Teléfono de la Planta Depreciación Planta Oficinas administrativas Gastos Indirectos Mano de obra indirecta Materiales Indirectos Consumidos Otros Gastos Arbitrios Municipales Mantenimiento Movilidad Personal
Detalle Horas hombre Horas máquina M.O.D Mat. Directos Kwh Áreas Valor A.F
H/H
1,540
Área Área
2,530 1,230
M. O. D. MAT/DIREC Área H/H M.O.D.
Factores determinados por la Empresa Dpto. Dpto. Dpto. Dpto. 1 Dpto.2 3 4 5 354 450 380 380 560 80 90 60 30 65 2,300 2,950 2,450 2,480 3,640 2,500 3,100 2,400 2,300 3,600 870 1,120 930 940 1,380 220 330 250 300 400 13,000 25,000 12,000 18,000 5,000
740 470 1.050 1,340 560
Dpto. 6 Totales 440 2,564 55 380 2,860 16,680 2,890 16,790 1,100 6,340 500 2,000 8,000 81,000
CASO 2: Asignación Primaria y Secundaria de los Costos Indirectos de Fabricación La empresa URIEL S.A.C. es una empresa que se dedica a la fabricación en serie de un Producto X que ha incurrido en los siguientes costos durante el periodo: a) Consumo y/o pagos de bienes y servicios atribuibles a los departamentos de producción han sido los siguientes:
Maestranza
Ensamblado
Acabado Cta.
Cta. 921
Cta. 922
923
Materiales directos
284,000.00
236,000.00
248,000.00
Mano de obra directa
216,200.00
185,600.00
192,000.00
Materiales indirectos
102,000.00
104,000.00
98,000.00
Conceptos
128
Mano de obra indirecta
72,500.00
68,400.00
70,000.00
Seguridad y Previsión S.
34,000.00
32,500.00
36,000.00
Reparación de maquinaria
22,000.00
18,000.00
20,000.00
Depreciación de maquinaria
94,000.00
94,000.00
94,000.00
824,700.00
738,500.00
758,000.00
Total carga fabril
b) Los gastos de fábrica no atribuidos a ningún departamento registrado en la Cuenta 91 Costo por Distribuir han sido los siguientes: Concepto Importe Petróleo (Cta. 911) 40,000.00 Energía eléctrica (Cta. 912) 31,400.00 Supervisión (Cta. 913) 30,600.00 Reparación edificio(Cta. 914) 27,000.00 Alquiler de planta(Cta. 915) 33,000.00 Total 162,000.00 La carga fabril correspondiente a los departamentos de servicios durante el período fue la siguiente: Concepto Materiales indirectos Mano de obra indirecta Seguridad y Previsión social Reparación de maquinaria Depreciación de maquinaria Total
Almacenaje Mantenimiento 16,000.00 38,000.00 9,800.00 7,900.00 4,100.00 4,000.00 3,200.00 2,600.00 1,900.00 1,700.00 35,000.00 54,200.00
La información para el cálculo de la distribución del costo indirecta de fabricación es la siguiente: Cantidad Trabajadores MOD
Área del edificio m2
Kw consumidos
Costo de maquinaria
Maestranza
46
180
1,420
242,000
Ensamblado
44
250
980
220,000
Acabado
36
300
1,250
165,000
Almacén
5
100
200
10,500
Mantenimiento
7
150
550
116,000
Administración
6
50
200
36,000
144
1030
4,600
789,500
129
Se pide: Realizar el prorrateo primario Redistribuir los gastos de fábrica de los departamentos de servicios a los productivos
CASO 3: Asignación Secundaria de los Costos Indirectos de Fabricación La Empresa WANKA S.A. tiene cinco departamentos, dos productivos
(Ay B) y tres departamentos de
servicios (Almacén, Energía, y Mantenimiento) y muestra
la
siguiente
información
de
costos
del
período referidos a los departamentos de servicios:
Conceptos Materiales indirectos Mano de obra indirecta Seguridad y Previsión social Mantenimiento y Reparaciones Electricidad y Agua Seguros Depreciación de maquinaria CTS Totales (S/.)
Se
sabe
además
que
Almacén 8,500 6,900 700 1,800 2,100 1,200 3,500 1,300 26,000
los
costos
de
Energía Mantenimiento 16,000 32,000 24,000 21,000 2,200 3,600 9,800 15,000 10,400 8,400 1,900 1,000 13,800 11,200 4,000 6,700 82,100 98,900
producción
directamente
registrados en los departamentos de producción ascienden a: Concepto Materiales directos M.O.D Materiales indirectos M.O.I. Seguridad social Mantenimiento Electricidad Seguros Depreciación CTS Totales (S/.)
130
Dpto. A 360,000 240,000 112,000 160,000 32,400 23,000 21,000 5,000 28,000 15,400 996,800
Dpto. B 300,000 295,000 72,400 140,000 39,150 29,500 20,000 4,000 24,000 18,600 942,650
Para distribuir o prorratear los costos indirectos, se cuenta con la siguiente información adicional: Departamentos Dpto. A Dpto. B Almacén Energía Mantenimiento
M.D 360,000 300,000
M.O 240,000 295,000
MOD 41 37
MOI 1 1 5 4 5
HP 320 290 80 120
KW Superficie 2,000 220 2,400 180 1,200 180 600 50 600 60
Se pide: Efectuar la distribución secundaria aplicando el método directo y el método escalonado.
6. C.P.C. Ramón Michue García. CONTABILIDAD ANALITICA DE COSTOS. Octubre 2005 7. C.P.C. Alfonso Santa Cruz Ramos; C.P.C. María Diana Torres Carpio. TRATADO DE CONTABILIDAD DE COSTOS. Edición Julio 2008. 8. Luis Felipe Luján Alburquerque. CONTABILIDAD DE COSTOS, Ed. Contadores y Empresas. Abril 2009 9. C.P.C. Jaime Flores Soria. COSTOS Y PRECUPUESTOS, Noviembre 2008.
Una vez comprendido las diferentes terminologías vinculados a la contabilidad de costos, en el siguiente UNIDAD TEMÁTICAnos dedicaremos al estudio del Sistema de Registros de Contabilidad de Costos y finalmente respecto a los Costos de Servicios.
131
CASO Nº 1: La Empresa industrial DETALLE S.A., fabrica un producto “A” por lo cual compra materia prima 10,000 litros por un importe de S/. 80,000 al producir 5,000 productos “A”; se consumió los 10,000 litros de los cuales se sufrió un desperdicio de 100 litros cuyo importe es S/. 800; la política de la empresa, es enviar al gasto este desperdicio, con la finalidad de que el costo del producto sea competitivo. Se pide: Elabore el asiento contable por la compra de materia prima y el envío a la producción considerando el desperdicio ocurrido.
CASO Nº 2 La empresa química farmacéutica “OMEGA S.A.” fabrica productos farmacéuticos.
Tiene
productos
en
stock
que
tiene
fecha
de
vencimiento 31/12/2009, después de esta fecha se convierte en un producto invendible. En el caso planteado, para que sea deducible el costo de las mercaderías antes mencionados se requiere que sea incinerado, es decir se debe destruir en presencia del notario Público y previa comunicación a la SUNAT. Se pide: 1. Asiento contable 2. Tratamiento tributario
132
CASO Nº 3 Distribución primaria de la carga fabril La empresa VOSTOSK S.A nos señala que en el período ha obtenido los siguientes rubros de carga indirecta de fabricación (expresado en nuevos soles): Depreciación de edificio
400,000
Sueldos y salarios
300,000
Aceites y lubricantes
200,000
Almuerzo de obreros
10,000
Dato adicional Número de trabajadores Horas- Hombre Horas- Máquina Espacio (m2)
Dpto. 1 Dpto. 2 Energía Mantenimiento Total 18 15 6 8 47 2,000 1,700 680 900 5,280 1,500 1,300 2000 1400 6,200 170 150 60 90 470
Se pide: Distribuir los costos indirectos de fabricación a los departamentos de producción y servicio
133
134
SISTEMA DE REGISTROS DE CONTABILIDAD DE COSTOS COSTOS DE SERVICIOS OBJETIVOS: - Registrar las operaciones con el sistema PCGE en los sistemas Monista y dualista. - Comprender el sistema de costeo, sus características y su aplicación en las empresas de servicios.
Existen varios sistemas de registro contable, pero los más conocidos son el sistema monista y el sistema dualista. 1. SISTEMA MONISTA Llamado también contabilidad única o integrada, este sistema agrupa la Contabilidad General o Financiera con la Contabilidad Analítica o Industrial en base a un mismo plan contable y registros. Esto significa, que el monista consiste en que al registrar las operaciones en los libros de contabilidad SE EMPLEA UN SOLO JUEGO DE Libros. Tanto para las operaciones de la contabilidad financiera y la contabilidad de costos. REGISTRO DEL SISTEMA Se van registrando las asientos por Naturaleza utilizando las cuentas del inventario (ciases del 1 al 5), las cuentas de resultados (clases 6 y 7), la clase 8 para el cierre de las clases 6 y.7, (el cierre se realiza al finalizar el ejercicio contable) y finalmente la clase 9 que representa la Contabilidad Analítica de Explotación. La interrelación entre la Contabilidad General o Financiera y la contabilidad Analítica de Explotación, se efectúa a través de la cuenta 79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTA DE COSTOS, esta cuenta se utilizará para transferí, en los casos pertinentes, las cargas por naturaleza registradas en la clase 6, a las cuentas de costos de clase 9; mediante el asiento por Transferencia (destino)
135
Asiento por Naturaleza.- Agrupa las cargas producidas por su origen, comprende desde la cuenta 60 hasta la cuenta 60 originando la información necesaria para las cuentas nacionales. Asiento por Transferencia o Destino.- Se realiza la transferencia para la clasificación de las operaciones ya contabilizadas por naturaleza (Clase 6) (Transferencia de la clase seis (6) al centro de costos ya sea a la clase 2 o a la clase9) dentro de la Contabilidad. DINAMICA DE REGISTRO DE OPERACIONES DE LA CLASE 6 BAJO EL METODO DE PROVISIONAMIENTO (SISTEMA MONISTA) ASIENTO POR NATURALEZA ASIENTO POR TRANSFERENCIA CARGOS ABONOS CARGOS ABONOS 20 21 22 42 61 (*1) 23 60 24 25 46 71(*2) 26 28 29 Costos por 19 91 distribuir 62
29
63
31
64
39
Costo de producción
92
Gastos Administ.
94 93 95
Centro de Costos Gastos de ventas
79(*3) 65
40
67
41
68
46
Gastos Financieros
97
47 No tienen destino las cuentas: 69 Costo de ventas (*1) Bienes adquiridos para ser vendidos o remitidos a producción (*2) Bienes fabricados o producidos por la empresa durante el periodo. (*3) La cuenta 79 sirve de enlace entre la Contabilidad Financiera y la Contabilidad Analítica de explotación
136
EJEMPLO DE APLICACIÓN EN EL SISTEMA MONISTA PRIMER CASO. Se compra Materias Primas por S/.5,000.00. Materias Auxiliares por S/.2, 500.00; más el IGV. Se gira un cheque de Banco Continental N°. 27946 a nombré de Industrias OLCSESE S.A.
El 1, 2 y 3 de la contabilización: naturaleza, destino y cancelación
ASIENTO POR NATURALEZA X
7,500.00 60 Compras 602 Materias primas Materias Primas para 6021 Prod. M. 5,000.00 Materiales Aux. suministros y 603 Rep. 6031 Materiales Auxiliares 2,500.00 1,425.00 40 Tributos y aportes al S.P y Salud 40111 IGV 42 Cuentas pòr pagar comerciales facturas, boletas y otros comprobantes por 421 pagar x/x Por la provisión de las compras ASIENTO POR TRANSFERENCIA
8,925.00
X
24 Materias primas Materias primas para productos 241 manufacturados 25 Materiales Auxiliares, Suministros y Repuestos 61 Variación de existencias 612 Materias Primas Materias Primas para 6121 Prod. M. 5,000.00 Materiales Aux. suministros y 613 Rep. 6131 Materiales Auxiliares 2,500.00 Por la transferencia de las MP y auxiliares al x/x almacén
5,000.00
2,500.00 7,500.00
137
ASIENTO POR EL PAGO X
42 Cuentas pòr pagar comerciales facturas, boletas y otros comprobantes por 421 pagar 10 Caja y Bancos Cuentas Ctes. En Instituciones 104 Financ. Cuentas Corrientes 1041 Operativas 10411 BCP Por el pago de la Factura por la compra de MP y x/x Aux.
8,925.00
8,925.00
SEGUNDO CASO Se encarga producir artículo “x” a un tercero, y nos cobra por el servicio S/. 2,200.00; más el IGV, se paga con cheque N2. 27947 de Banco Continental. ASIENTO POR NATURALEZA X
Gastos de Servicios Prestados por 63 Terceros Producción encargada a 633 Terceros 6331 Servicios por Producir
2,200.00
2,200.00
40 Tributos y aportes al S.P y Salud 418.00 40111 IGV 42 Cuentas pòr pagar comerciales facturas, boletas y otros comprobantes por 421 pagar x/x Por la provisión de las compras ASIENTO POR TRANSFERENCIA
2,618.00
X
92 Costo de producción 79 Cargas Imputables a cuenta de costos 791 CICC Por la transferencia de la cuenta 63 al centro de x/x costos ASIENTO POR EL PAGO 138
2,200.00 2,200.00
X
42 Cuentas pòr pagar comerciales facturas, boletas y otros comprobantes por 421 pagar 10 Caja y Bancos Cuentas Ctes. En Instituciones 104 Financ. Cuentas Corrientes 1041 Operativas 10411 BCP Por el pago de los Serv. por produ., con cheque N° x/x 27947
2,618.00
2,618.00
TERCER CASO En este caso observe las operaciones
de compra de materia prima
(MPD) su consumo en Producción. Salarios (MOD) y carga Total (CIF),
de acuerdo
al PCGE, es decir observe los asientos por
naturaleza y otros llamados de destino, originados por los de naturaleza, distribuyendo las cargas a su centro de costos. 1 60 Compras
3,300.00
602 Materias primas 6021 Materias Primas para Prod. M.
2,800.00
609 Costos vinculados con las compras 6091 Costos vincul.con las compras de merc.
500.00
40 Tributos y aportes al S.P y Salud
627.00
40111 IGV 42 Cuentas pòr pagar comerciales
3,927.00
421 facturas, boletas y otros comprobantes por pagar x/x
Por la provisión de las compras 2
24 Materias primas
3,300.00
241 Materias primas para productos manufacturados 61 Variación de existencias
3,300.00
612 Materias Primas 6121 Materias Primas para Prod. M. x/x
3,300.00
Por la transferencia de las MP y auxiliares al almacén 3
42 Cuentas pòr pagar comerciales
3,927.00
421 facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 10 Caja y Bancos
3,927.00 139
104 Cuentas Ctes. En Instituciones Financ. 1041 Cuentas Corrientes Operativas 10411 BCP x/x
Por el pago de la Factura por la compra de MP y Aux. 4
61 Variación de existencias
3,300.00
612 Materias Primas 6121 Materias Primas para Prod. M.
3,000.00
613 Materiales Aux. suministros y Rep. 6131 Materiales Auxiliares
300.00
24 Materias primas
3,000.00
241 Materias primas para productos manufacturados 25 Materiales Auxiliares, Suministros y Repuestos x/x
300.00
Por el consumo de los materiales para su proceso. 5
92 Costo de producción
3,300.00
921 Materia Prima Directa 923 Carga Fabril 9231 Materia Prima Indirecta
3,000.00
79 Cargas Imputables a Cta. De Costos
3,000.00
791 Cargas Imputables x/x
Por el destino consumo de la materia prima al centro de costos. 6
Gastos de Personal Directores y 62 Gerentes 621 Remuneraciones 6211 Sueldos y Salarios 62112 Salarios 2,500.00 627 Seguridad y Previsión Social 6271 RPS 225.00 Tributos y aportes al S.P y 40 Salud 403 Instituciones Públicas 4031 Essalud 225.00 4032 ONP 325.00 Remuneraciones y Participaciones por 41 Pagar Remuneraciones por 411 Pagar 4111 Sueldos y Salarios por Pagar 41112 Salarios por Pagar 2,175.00 x/x Por la provisión de la planilla de Remuenraciones 7
92 Costo de producción 140
2,725.00
550.00
2,175.00
2,725.00 922 Mano de Obra Directa 923 Carga Fabril 9232 Mano de Obra Indirecta 79 Cargas Imputables a Cta. De Costos 791 Cargas Imputables Por el destino de las cargas de la x/x planilla.
1,962.00 763.00 2,725.00
8
Remuneraciones y Participaciones por 41 Pagar Remuneraciones por 411 Pagar 4111 Sueldos y Salarios por Pagar 41112 Salarios por Pagar
2,175.00
2,175.00
10 Caja y Bancos Cuentas Ctes. En Instituciones 104 Financ. 1041 Cuentas Corrientes Operativas 10411 BCP x/x Por la cancelación de la planilla de Remuneraciones .
2,175.00
9
Valuación y Deterioro de Activos y 68 Provisiones 681 Depreciación 6814 Depreciación de Inm. Maqui. Equipo Maq. Equipos de 68142 Explota 1,400.00 68143 Equipo de Transporte 1,250.00
2,650.00
39 Depreciación, Amortización y Agotamiento Acumulados 391 Depreciación Acumulada 3913 Inmueble Maquinaria y Equipo- Costo Maq. Equipos de 39132 Explota 1,400.00 39133 Equipo de Transporte 1,250.00 Por la depreciación en el x/x ejercicio
2,650.00
10
Costo de 92 producción 923 Carga Fabril Gastos Indirectos de 9233 fabricación
1,400.00
1,400.00 141
95 Gastos de Ventas 958 Depreciación 79 Cargas Imputables a Cta. De Costos 791 Cargas Imputables Por el destino de las cargas de la x/x depreciación.
1,250.00 1,250.00 2,650.00
11
63 Gastos de Servicios Prestados por Terceros 636 Servicios Básicos 6361 Energía Eléctrica 6363 Agua Tributos y aportes al S.P y 40 Salud 401 Gobierno Central 4011 Impuesto General a las ventas 40111 IGV- Cta. Propia
1,200.00 800.00 400.00 228.00
42 Cuentas pòr pagar comerciales 421 facturas, boletas y otros comprobantes por pagar x/x Por la provisión de los gastos de servicios de agua y luz
1,428.00
12
Costo de 92 producción 923 Carga Fabril Gastos Indirectos de 9233 fabricación
1,080.00
1,080.00 120.00
94 Gastos Administrativos 943 Electricidad y Agua Cargas Imputables a Cta. De 79 Costos 791 Cargas Imputables x/x Por el destino de Los gastos de agua y luz.
120.00 1,200.00
13
Cuentas por pagar 42 comerciales 421 facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 10 Caja y Bancos Cuentas Ctes. En Instituciones 104 Financ. Cuentas Corrientes 1041 Operativas 10411 BCP 142
1,428.00
1,428.00
x/x
Por la cancelación de los recibos de luz y agua 14
Productos 21 Terminados
8,505.00
211 Almacén
8,505.00 8,505.00
71 Producción Almacen.
x/x
711 Productos Terminados 8,505.00 Por la producción en el presente mes terminada paras ser entre gada a nuestros clientes 15
12 Cuentas pòr cobrar comerciales-terceros 121 Fac. bolet y otros comprob. por cobrar Tributos y aportes al S.P y 40 Salud 401 Gobierno Central 4011 Impuesto General a las ventas 40111 IGV- Cta. Propia
15,470.00 15,470.00 2,470.00
2,470.00
70 Ventas
x/x
13,000.00
702 Productos Terminados Por las ventas de los productos terminados
13,000.00
16
69 Costo de Ventas 692 Productos Terminados Productos 21 Terminados
x/x
8,505.00 8,505.00 8,505.00
211 Almacén 8,505.00 Por el costo de ventas de los productos terminados.
2. SISTEMA DUALISTA Bajo este tipo de sistema se utilizan dos juegos de libros independientemente, uno para la contabilidad financiera o comercial y otro para la Contabilidad analítica de explotación o industrial.
143
IMPORTANCIA DEL La importancia radica en: • Que la Contabilidad Financiera nos muestra el resultado de las operaciones realizadas a través de los estados financieros, y; •
La Contabilidad Analítica nos refleja a través de los registros, el resultado de la explotación (empresas extractivas) y fabricación (empresas industriales); mediante informes.
• • •
Determinar el costo de producción. EXPLOTACIÓN El costo unitario de cada producto elaborado. Controlar la gestión, instrumento eficaz para la toma de decisiones (costo de las existencias en stock). Preparación de presupuestos.
•
OBJETIVO DE LA CONTABILIDAD ANALITICA DE
RELACION DE LA CONTABILIDAD FINANCIERA CON LA La contabilidad comercial o financiera ANALITICA se relaciona con la contabilidad CONTABILIDAD Analítica de explotación a través de la cuenta 90 CUENTAS REFLEJAS, esta cuenta recepciona las siguientes informaciones al cierre del ejercicio económico: • • • • • •
Volumen de las existencias en stock. Volumen de las compras durante el período económico. Volumen de ventas en el ejercicio contable. Gastos de mano de obra y de servicios de terceros del período. Importe de los impuestos retenidos en el período. El resultado analítico de la explotación durante el período.
•
Es de aplicación en toda Empresa que desarrolla una actividad económica y no solo de la Empresa Industrial, aunque este sea uno de los objetivos principales de la Contabilidad Analítica. No es solamente una Contabilidad de Rendimientos por Centros de Responsabilidades ya que todos los sistemas contables, persiguen do una forma u otra medir rendimientos. Su aplicación supone el establecimiento de un Plan Contable Analítico de Explotación, para cada actividad económica, adaptable a las necesidades de información por parte de la Empresa.
•
•
144
CAMPOS DE APLICACIÓN DE LA CONTABILIDAD ANALITICA
CUENTAS DE LA CLASE NUEVE (9) La clase nueve (9) se ha destinado para la contabilidad de explotación en razón de su importancia DE LA GESTIÓN EMPRESARIAL. Los componentes de esta clase pueden ser nominados según el criterio profesional y necesidad de la empresa, por esta razón las cuentas que presento no son rígidas, pero si son comúnmente utilizadas, tales como: 90
SISTEMA MONISTA
SISTEMA DUALSTA
91
92
93
94
95
94
97 98 99
CUENTAS REFLEJAS 90.1 Existencias iniciales 90.2 Compras Reflejas 90.3 Gastos de Personal Reflejos 90.4 Servicios de terceros reflejos 90.5 Cargas de Gestión reflejas 90.6 Cargas financieras Reflejas 90.7 Provisiones reflejas 90.8 Ventas reflejas 90.9 Resultados del ejercicio (pérdidas y ganancias) 90.0 Existencias finales reflejas COSTOS POR DISTRIBUIR 91.1 Materias primas 91.2 Materiales auxiliares, envases y embalajes 91.3 Sueldos y salarios 91.4 Cargas Sociales 91.5 Depreciación y Amortización 91.6 Fuerza Motriz COSTOS DE PROODUCCION 92.1 Materias primas 92.2 Materiales auxiliares, envases y embalajes 92.3 Mano de Obra 92.4 Cargas Sociales 92.5 Depreciación y Amortización 92.6 Fuerza Motriz CENTRO DE COSTOS 93.1 Producción en curso 93.2 Costos de Ventas GASTOS ADMINISTRATIVOS 94.1 Gastos Financieros 94.2 Útiles de Escritorio 94.3 Gastos Generales 94.4 Sueldos y salarios 94.5 Cargas sociales 94.6 Depreciaciones GASTOS DE VENTAS 95.1 Publicidad 95.2 Comunicaciones 95.3 Comisiones 95.4 Sueldos y salarios 95.5 Cargas sociales 95.6 Depreciaciones INVENTARIOS PERMANENTES 96.1 Materias primas 96.2 Materiales auxiliares, envases y embalajes 96.3 Productos en proceso 96.4 Productos Terminados 96.5 Existencias por recibir 96.6 Repuestos, accesorios y herramientas 96.7 Subproductos 96.8 Desechos y defectuosos 96.9 Devoluciones 96.10 Recuperación de embalajes, desechos y defectuoso DIFERENCIAS DE INCORPORACION RESULTADOS ANALITICOS ENLACES INTERNOS
DINAMICA DE REGISTRO DE OPERACIONES DE LAS CLASES 6 Y 7 BAJO EL METODO DE PROVISIONAMIENTO EN EL SISTEMA DUALISTA CLASE 6 (EGRESOS) CLASE 7 INGRESOS) 145
NATURALEZA CARG OS
ABONO S
60 41,40 46 40 46 46,40 46,42 19,29,30, 41 EXCEPTO: 66 69
62 63 64 65 66 67 68
TRANSFERENCI AS CARG ABON OS OS
NATURALEZA CARG OS
91
90
12
92 93 94
90
16
ABON OS 70 77
75 76 77
TRANSFERENCI AS CARG ABON OS OS 96 90 97
90
97 98
95
EJEMPLOS DE APLICACIÓN EN EL SISTEMA DUALISTA PRIMER CASO Se compra Materias primas por S/. 1,800.00. Materiales auxiliares por S/. 1,200.00 más el IGV. Se Paga con cheque N° 2071 del BCP. Se pide: Contabilizar dicha operación bajo el sistema dualista: Solución: 1. En la contabilidad Financiera ( la provisión) 60
COMPRAS Materias Primas 6021 Materias Primas para Prod. Manuf. 603 Materiales Aux. suministros y Rep. 6031 Materiales Auxiliares TRIBUTOS Y APORT AL SIST DE PENSIO Y DE S 401 Gobierno Central 4011 Impuesto General a las Ventas 40111 IGV Cta. Propia CUENT POR PAGAR COMERCIALESTERCEROS 421 Facturas, boletas y otros comprobantes x Pagar 4212 Emitidas Por la provisión de la compra de Materias P. y Suminis.
3,000.00
602
40
42
x/x
1,800.00 1,200.00 570.00
3,570.00
3,570.00
2. En la contabilidad Analítica de explotación 96 146
INVENTARIOS PERMANENTES
3,000.00
961 90
x/x
Materias Primas CUENTAS REFLEJAS 902 Compras Reflejas 9021 Materias Primas Por el ingreso de las materias primas al almacén.
3,000.00
3. En la contabilidad Financiera 42 421 10 104
CUENT POR PAGAR COMERCIALESTERCEROS Facturas, boletas y otros comprobantes x Pagar 4212 Emitidas CAJA Y BANCOS Cuentas Corrientes en Instituciones Financieras 1041 Cuentas Corrientes Operativas 10411 BCP
3,570.00
3,570.00 3,570.00
3,570.00
SEGUNDO CASO A continuación aplicaremos los registros contables por el método dualista, siguiendo el ejemplo del tercer caso del sistema. 96
90
x/x
91
96
x/x
91
90 x/x
91 90 x/x
----------------------------- 1 ---------------------------INVENTARIOS PERMANENTES 96241 Materia Prima Directa 96242 Materia Prima Indirecta CUENTAS REFLEJAS 9060 Compras Reflejas 9021 Materias Primas Por el traslado de los materiales. ----------------------------- 2 ---------------------------COSTOS POR DISTRIBUIR 91241 Materia Prima Directa 91242 Carga Fabril INVENTARIOS PERMANENTES 96241 Materia Prima Directa 96242 Materia Prima Indirecta Por el consumo de los materiales. ----------------------------- 3 --------------------------COSTOS POR DISTRIBUIR 912 Mano de Obra Directa 913 Costos Indirectos de Fabricación 9132 Mano de Obra Indirecta CUENTAS REFLEJAS 9062 Gastos de Personal Reflejas Por el destino de las cargas en la planilla ----------------------------- 4 ---------------------------COSTOS POR DISTRIBUIR 9168 Depreciación de Maquinaria CUENTAS REFLEJAS 90681 Depreciación de maquinarias Por el destino de la depreciación ----------------------------- 5 -------------------------
3,300.00 3,000.00 300.00 3,300.00 3,300.00
3,300.00 3,000.00 300.00 3,300.00 3,000.00 300.00
2,725.00 1,962.00 763.00 2,725.00 2,725.00
1,400.00 1,400.00 1,400.00 1,400.00
147
91
90 x/x
92 91 x/x
94 95 91 x/x
96 95 x/x
93 96 x/x
90 93 94 95 x/x
90 98 x/x
98 90
x/x 148
---COSTOS POR DISTRIBUIR 9163 Costos Indirectos de fabricación 91634 Luz y agua CUENTAS REFLEJAS 9063 Servicios prestados por terceros Por el destino de los gastos de Agua y Luz ----------------------------- 6 ---------------------------COSTOS DE PRODUCCION COSTOS POR DISTRIBUIR Por la transferencia de los costos de fábrica a costos de producción ----------------------------- 7 ---------------------------GASTOS ADMINISTRATIVOS GASTOS DE VENTA COSTOS POR DISTRIBUIR Por la transferencia de los costos por distribuir a los gastos administrativos y de ventas ----------------------------- 8 ---------------------------INVENTARIOS PERMANENTES 9621 Productos Terminados COSTOS DE PRODUCCION Por la transferencia al almacén de los productos terminados. ----------------------------- 9 ---------------------------CENTRO DE COSTOS 932 Costo de ventas INVENTARIOS PERMANENTES 9621 Productos Terminados Por la salida del almacén de productos para la venta. ----------------------------- 10--------------------------CUENTAS REFLEJAS CENTRO DE COSTOS GASTOS DE ADMINISTRACION GASTOS DE VENTAS Por saldar las cuentas de la clase 9 ----------------------------- 11--------------------------CUENTAS REFLEJAS 9070 Ventas Reflejas RESULTADO ANALITICO Por las ventas reflejas de la empresa. ----------------------------- 12------------------------RESULTADO ANALITICO CUENTAS REFLEJAS 9080 Resultados de Explotación Reflejos 90802 Costo de Ventas 90804 Gastos de Administración 90805 Gastos de ventas Por el resultado de las cuentas reflejas
1,200.00 1,200.00 1,200.00 1,200.00
8,505.00 8,505.00
120.00 1,250.00 1,370.00
8,505.00 8,505.00
8,505.00 8,505.00
9,875.00 8,505.00 120.00 1,250.00
13,000.00 13,000.00
9,875.00 9,875.00 8,505.00 120.00 1,250.00
98 90 x/x
----------------------------- 13------------------------RESULTADO ANALITICO CUENTAS REFLEJAS 9090 Resultado del Ejercicio Para reflejar el resultado del ejercicio
3,125.00 3,125.00
¿ ACTIVIDAD Nº 4.1 1. La empresa Industrial SILSA S.A. aplica el método de registro dualista. Se reinicia con los siguientes datos y operaciones. El inventario inicial corresponde al 02 de Enero de 2010. Cuenta Corriente Moneda Nacional Banco de Crédito Certificado Bancario — Banco de Lima ($30000 * T.C. s/.3,20) Facturas por cobrar - Empresa ADIV. S.A. Letras por cobrar Empresa POLSIA S.A Productos terminados- según anexo Productos en proceso según informe Materias Primas Suministros diversos Maquinarias, Equipos y otras unidades de explotación Muebles y Enseres Equipos diversos Intereses por devengar del préstamo Provisión para cuentas d3 cobranza dudosa cliente KIRI SA. Depreciación de inmuebles, Maquinaria y Equipo Participaciones por pagar. Facturas por pagar - Empresa DAWER SA. Préstamos de terceros Capital Social Reserva legal
350,000.00 96,000.00 12,500.00 23,550.00 21,000.00 13,000.00 40,000.00 12,800.00 120,000.00 53,000.00 48,000.00 2,000.00 3,800.00 23,200.00 3,400.00 8,000.00 10,500.00 617,450 125,500
OPERACIONES: 1.Compra de materias primas por S/.12,500, flete S/. 150, seguro S/. 200 e GV, se paga con cheque.
2.
Se pagan las siguientes operaciones: • Participaciones por • Facturas por • Prestamos de terceros • Intereses por préstamo vencidos, se aplican a resultados por Todas las obligaciones se pagan con cheque
3,400.00 8,000.00 10,500.00 2,000.00
149
3.
4.
Se aprovisiona remuneraciones del mes para pagar el próximo mes • Sueldos del mes • Salarios del mes En ambos casos los Trabajadores están afiliados en AFP INTEGRA Los gastos se distribuyen 70% ara producción, 18% para gastos administraos y 12% para ventas Se efectúan las siguientes provisiones:
• Recibo de Luz • Recibo de Teléfono • Recibo de Agua Más el I.G.V. a todos los servicios. La distribución de los gastos es: 50% para producción, 30% para administración y 20% para ventas.
5 6
Se consume materias primas por
Se aprovisiona gastos para la ampliación de la planta: • Compra de materiales de construcción, más el I.G.V. • Se contrata servicios de personal especializado por Se retiene por renta de 4ta categoría, los gastos son: 60% para administración y 40% pará ventas.
7
8,300.00 6,350.00
700.00 500.00
30,000 12,000 8,500
Se paga con cheque las siguientes &ligaciones del ejercicio anterior:
• Impuesto General a las Ventas atrasados por • Alquiler de local del ejercicio anterior • La mora y multa correspondiente al IGV es de 120. (13 de mora y 107 de multa)
1,500 2,500
8La empresa ha pagado la prima de seguro por dos (2) años,
3,000
correspondiendo aplicar a resultado 50%, con afectación a gastos de administración 60% y 40% para ventas. 9La empresa acepta un pagaré Bancario a 60 días fecha fija por 12 350. Los intereses y gastos bancarios ascienden a
10 La empresa ha consumido útiles de escritorio por 2 000, se aplica 65% para gastos de administración y 35% para ventas. 11 Se efectúan las siguientes provisiones: Depreciación: • Maquinarias, Equipos y otras unidades de Explotación 20% anual • Muebles y Enseres 10% aiual • Equipos Diversos 20% anue Cobranza Dudosa Compensación por tiempo de Servicios 1/12 de la Remuneración total La distribución de los gastos son: • Lo de cobranza dudosa en ventas • Depreciación Inmuebles, Maquinarias y Equipo: 70% en producción, 20% en Administración y 10 % en ventas. • C.T S. 62% en Producción, 28% en Administración y 10% en Ventas 12 Se traslada productos terminados a las existencias por 13 Se vende productos terminados por 78 000 más el I.G.V. del total 150
2,050.00
2,800.00
32,000.00
14 15 16 17
18 19
de la venta 48% nos pagan al contado. • El costo da ventas es de 37 000 La factura de la operación N° 13 se canjea con letras por Se envían las letras al Banco para un descuento, pagando por intereses y comisiones 2 300 (Referente a la operación N° 14) El Banco nos comunica que nuestro cliente a hecho efectivo el 30% de las letras en descuento El Banco devuelve el 70% restante de las letras no cobradas al no ser protestadas, cargando en cuenta intereses y comisiones por 250. El pagaré de la operación N° 09 se amortiza a su vencimiento en un 50%, los intereses generados a la fecha se cancelan. Se ajusta por diferencia de cambio los certificados Bancarios en moneda extranjera a la fecha de la operación el tipo de cambio (T.C) es de 3.32; los intereses ganados se ajustan a 1 350.
20 Se determinan los inventarios finales de existencias • Productos Terminados • Productos en Proceso
47,860.80
2,300.00 4,100.00
¿ ACTIVIDAD Nº 4.2 CASUISTICA DE LOS REGISTROS DE COSTOS La compañía industrial Melyka SAC, realiza sus operaciones de fabricación por procesos continuos de un soto artículo en la cual los costos unitarios se obtienen cuando son añadidos materiales a la producción en los distintos departamentos después del primero y aumenta el número de unidades en la producción. Existen unidades perdidas en varios departamentos. Se aplican promedios para determinar la valorización de los’ inventarios en proceso y productos terminados así como la aplicación de los costos estándar. 1. En el almacén de producto terminados se tienen los siguientes datos: Inventario inicial: 5,000 unidades 7.50 c/u. Inventario fina : 7,000 unidades.
2. Además. Se tiene siguiente información real para cada departamento: Departamento I
Departamento II
Departamento III
151
Unidades comenzadas en producción Aumento en el primero de unidades debido a materiales añadidos. Completadas y transferidas al Departamento siguiente: Productos en proceso Todos los materiales. 40% de mano de obra directa y carga fabril. Todos los-materiales, 60 % de mano de obra directa y carga fabril. Perdidas producción.
Total
65,000 Unidades
50,000 Unidades
15,000 Unidades 50,000 Unidades
25,000 Unidades 60,000 Unidades
10,000 Unidades
12,000 Unidades
5,000 Unidades 65,000 Unidades
3,000 Unidades 65,000 Unidades
12,000 Unidades 3,000 Unidades 75,000 Unidades
Departamento II 87,500.00 70,000.00 30,000.00
Departamento III 125,000.00 54,000.00 32,400.00
3. Los costos de fabricación reales para este período fueron: Departamento I 195,000.00 69,500.00 42,300.00
Costo de materiales Costo de mano de obra directa Costo de carga fabril
4. Los Costos reales mensuales fueron: Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Septiembre Octubre Noviembre Diciembre
33,500.00 33,100.00 33,000.00 34,400.00 34,100.00 34,500.00 34,800.00 34,600.00 34,900.00 33,800.00 407,500.00
16,500.00 16,100.00 15,000.00 16,400.00 16,100.00 16,500.00 15,800.00 16,600.00 16,900.00 15,800.00 193,500.00
4,500.00 2,100.00 3,000.00 4,400.00 2,100.00 3,500.00 4,800.00 2,600.00 3,900.00 4,800.00 41,500.00
1,500.00 1,100.00 3,000.00 3,400.00 3,100.00 3,500.00 3,800.00 2,600.00 4,900.00 4,800.00 34,500.00
1,700.00 1,800.00 1,700.00 1,500.00 1,400.00 1,600.00 1,900.00 7,500.00 6,600.00 1,100.00 28,700.00
5. Información estándar para cada departamento en unidades: Completadas y transferidas al Departamento siguiente: Productos en proceso Todos los materiales. 60% de mano de obra directa y carga fabril. Todos los materiales, 40 % de mano de obra directa y carga fabril.
Departamento I 50,000 Unidades
Departamento II 40,000 Unidades
20,000 Unidades
30,000 Unidades
Departamento III 50,000 Unidades
15,000 Unidades
6. Información del costo estándar para cada departamento en nuevos soles: Costo de materiales Costos de mano de obra directa Costos de carga fabril
Departamento I 220,000.00 52,000.00 50,000.00
Departamento II 62,000.00 74,000.00 30,000.00
Departamento III 120,000.00 62,000.00 28,000.00
7. El costo de producción estándar es de 50,000 unidades a S/. 9.31467 c/u 8. El costo de venta estándar es de 60.000 unidades a S/. 8.00 c/u
152
Con esta información elaboraremos: A. La hoja de cálculos en el sistema de costos por proceso. B.
La hoja de costos por procesos.
C. Los registros de costos: formatos 10.1, 10.2 y 10.3 D. Determinación de las variaciones en los elementos del costo. E. Determinación de las variaciones en el costo de producción. F. Determinación de las variaciones en el costo de venta.
3 COSTO DE SERVICIOS Aproximadamente en los 20 últimos años han aparecido nuevas empresas en el sector de servicios. Las cuales son una importante fuerza empresarial a nivel nacional e internacional. En este proceso evolutivo las pequeñas y micro empresas brindan diferentes servicios como Cabinas de Internet, Hospedaje, Turismo, Transporte,
Educación,
Salud,
Seguridad,
Comunicaciones,
Consultoría, etc.
3.1. CARACTERÍSTICAS. DE LAS EMPRESAS DE SERVICIOS
Genera un conjunto de actividades para brindar un servicio. No adquieren productos para vender, ni para transformarlos. Intercambio de un beneficio económico por un servicio especifico. En algunos casos, adquieren suministros como complemento de sus servicios. Los gastos operativos se separan de los costos de servicios. Se identifica las actividades relacionadas con el servicio que se brinda.
153
3.2. DIFERENCIA ENTRE LOS SECTORES
Giro Económico
COMERCIAL Compra y venta de productos
Adquisiciones
Compra de mercaderías para la venta
Intervención de Mano de Obra Costo de Ventas
Considerado como gastos operativos Costo de venta de mercaderías Un bien comprado Dedicada a las ventas al por mayor Dedicada a las ventas al por menor Importadoras para venta interna
Oferta al cliente Tipo de empresas
Cuenta Contable del costo
Distribuidoras comerciales Costo de Ventas
INDUSTRIAL Transformación de un producto para obtener otro Compra de insumos o materiales para la producción Considerado como costo de producción Costo de productos vendidos Un bien producido Manufactureras en general Extractivas Dedicadas a la tercerización de producción
SERVICIO Generación de actividades para brindar un servicio Compra de suministros como complemento del servicio. Considerado como costo del servicio Costo de servicio Un bien planificado Educación Transporte Hotelería
Comunicación, etc. Costo de producción
Costo de Servicios
3.3. LA INDUSTRIA DE SERVICIOS COMPRENDE:
a) Las industrias del Comercio Involucran el conjunto d empresas comerciales dedicadas a la compra-venta de artículos elaborados, comprendiendo por igual a distribuidores, mayoristas y establecimientos con venta directa al público o empresas mixtas, que vendan tanto al mayoreo como al detalle. La [unción económica de estas empresas consiste en actuar como intermediarias a través de tiempo y del espacio, permitiendo al público consumidor adquirir artículos que requiere, en la medida de sus necesidades yen los lugares próximos al sitio donde radique ose encuentre, la técnica de los costos, en estas empresas puede aplicarse, lo mismo que en las de transformación , parcial o totalmente; si sólo se refiere a la determinación de los costos de compra de los artículos vendidos yen existencias a la fase de distribución de los artículos, los correspondientes a esta fase se llamarán
154
“costos de distribución”, cuyos enfoques pueden ampliarse. el igual que en la industria pre- cedente a la determinación de costos por territorio de venta, por clase o importancia de clientes, por métodos de venta, etc. b)
Industrias de Transporte
Es evidente la función económica de servicio intermediario en el espacio que caracteriza a estas industrias, sea que el transporte se aplique a seres humanos o a bienes en general y que se efectúen por vía terrestre, acuática o aérea. Al aplicar, en estas empresas, los procedimientos y técnicas de ¡a Contabilidad de Costos, los costos respectivos reciben el-nombre genérico de costos de operación” y las unidades que sirven de base para su determinación son’ pasajero kilómetro” y “tonelada kilómetro”. c)
Otras industrias de Servicios Públicos
En realidad, las industrias de transporte o también de servicios públicos, pero por su función económica específica, claramente definida, las hemos agrupado en una clasificación especial. Las “otras industrias de servicios públicos” comprenden a todas aquellas empresas gubernamentales, descentralizadas o privadas consagradas
a
la
prestación
de
servicios
comunes
y
generalizados de naturaleza variada; suministro de energía eléctrica, comunicación telefónica, telegrafía, suministro de agua, etc.
Si en
ellas se
implantan los métodos de la
Contabilidad de Costos, los costos respectivos reciben el nombre de “costos de operación” y las unidades que, en cada caso, sirven de base a dichos costos son igualmente variadas. d)
Industrias turística
La llamada industria sin chimeneas ha tomado en la actualidad un auge inusitado, al grado de que se le considera c6mo la segunda generadora de divisas, puesto que sus instalaciones en conjunto
derecho
inalienable
del
hombre
a
tener 155
esparcimiento en determinados momentos, ya sea vacaciones, fines de semana, viajes de negocios, etc., que generan una derrama constante de dinero en esta especial rama empresarial que abarca desde pequeñas agencias de viajes
hasta las
grandes compañías de transporte aéreo, marítimo y terrestre, así como grandes cadenas hoteleras con sus correspondientes servicios complementarios, como son los restaurantes, tiendas de artesanías , etc. naturalmente, su complejidad ha hecho necesario
el
implantamiento
de
sistemas
contables
computarizados, que incluyen el subyacente costeo de los distintos servicios que prestan.
¡OBSERVACION ¡ Gasto: Son desembolsos que se presentan en un período y no están relacionados al servicio, sino a los gastos operativos. Origina una pérdida. Servicio: Es una actividad que se brinda a un beneficiado a cambio de un beneficio. Costo de Servicio: Son todos los desembolsos necesarios para brindar un servicio específico y en el futuro obtener un beneficio.
3.4 CONTABILIZACION Para contabilizar as operaciones de una empresa de servicio, se debe tomar en cuenta lo siguiente: Identificar las actividades que están relacionadas con el servicio. El consumo de suministros es complemento para otorgar un servicio se considera parte del costo. Crear una cuenta contable analítica por el servicio, ejemplo: Servicio de Hospedaje, Servicio de Transporte, Servicio de Turismo, etc. Se acumulan los costos en la cuenta especial, por un periodo contable: 156
¿ACTIVIDAD Nº 4.3 CASO PRÁCTICO INTEGRAL El 10 de Enero del 2010 se constituyó la Agencia de Transporte de Carga San Luis E.I.R.L., identificada con RUC. N° 20060141477, su giro principal es el servicio d transporte de carga pesada, el servicio se brinda en el ámbito nacional. Su modalidad de cobranza es por peso o por volumen, de acuerdo al tipo de la carga. El Sr. José Luis Rodríguez Caña es el titular de la empresa, la composición de su capital es la siguiente: En Cta. Cte. N°1000-19312445896010 Bco. Crédito 10,000.00 Un equipo de cómputo Pentium IV marca Samsung por 1,500.00 Una impresora Epson C-20 láser por 300.00 Un módulo de computadora de madera modelo ejecutivo 400.00 Una silla giratoria modelo Clásico por 300.00 Un camión volvo de 20 Toneladas Motor N°355630 valorizado en 51,400.00 Capital Individual 63,900.00 Operaciones: 10 de enero Cancelamos con cheque el arrendamiento del local ubicado en Jr. Huari 636 Cercado de Lima, cancelando por adelantado un mes de alquiler y dos meses como garantía, siendo la merced conductiva mensual de S/. 400.00 según contrato de locación de servicios. 10 de enero Pagamos al contado con cheque la impresión de facturas, boletas de ventas y guías de remisión a la imprenta Grafidiaz de Giovanni Díaz Panduro con RUC N° 10966000090, por S/.400.00 más IGV según factura N°001-00340. 12 de enero Emitimos un cheque para caja porS/. 1,500.00. 13 de enero Se compra suministro de limpieza para la oficina a Hipermercado San Jorge con RUC N°20061207932, según factura N° 001-555 por S/. 80.00 más IGV. 15 de enero Se compra aceite para motores a Lubricantes y Servicios Lam S.A.C. con RUC N°20077973901 según factura N° 001-369 por SI. 70.00 más IGV. 157
16 de enero La Srta. Clara García Abarca, nos contrata para llevarle su mercadería de abarrotes a la ciudad de Huánuco, le cobramos por el flete S/. 1400.00 más IGV, emitimos la boleta de venta N°001-0001, cobramos al contado. 16 de enero Se efectúan varios trámites ante el Ministerio de Transportes y Comunicaciones y ante a Municipalidad de Lima Metropolitana, todo el gasto fue por S/. 150.00. 17 de enero Llevamos al camión para lavado y engrase a Servicios La Fragata S.R.L. con RUC N°20380486190 según facturaN0 001-0570 por SI. 100.00 más IGV. 18 de enero Se contrata a un chofer para conducir el camión, cobra por día SI. 50.00, será cancelado a su regreso del viaje contra entrega del recibo de honorarios. Le damos para viáticos S/. 600.00 (entrega a rendir cuenta). 18 de enero El mismo día el dueño lleva el camión a la Estación de Gasolina Primavera S. R. L. con RUC N°20100733489 y le cobran Si. 600.00 más IGV por tanque lleno de petróleo, según factura N° 002-345. 1 8 de enero El camión sale a las 7:00 a, m. de la Agencia y llega a Huánuco a las 17:30 horas. 19 de enero El Sr. Clemente Suárez nos contrate para llevar plátanos a la ciudad de Lima, y se pacta el flete a S/. 1,000.00 más IGV. 19 de enero El dueño de la carga asume el gasto de los carga y descargue. El camión sale de la ciudad de Huánuco a las 20:00 p.m 20 de enero A las 8:30 am. en la ciudad de Lima, el dueño de la carga cancele el flete en la misma agencia y se emite la boleta de venta N° 001-0002 por 5/. 1,190.00. 20 de enero El chofer a las 10:30 a.m. rinde cuentas al Sr. Rodríguez, de la siguiente manera: Gastos de Lima a Huánuco:
158
-
Desayuno en Chosica (con boleta) Sl. 300
-
Peaje en Corcona (con ticket) 15.00
-
Peaje en Ambo (con ticket) 15.00
-
Almuerzo en la Oroya (con boleta) 8.00
-
Cena en Huánuco (con factura) 5.00
-
Playa de Estacionamiento (con boleta) 6.00 SI. 52.00
Gastos de Huánuco a Lima: -
Desayuno en Huánuco (con bolete) Sl. 5.00
-
Almuerzo en Huánuco (con boleta) 5.00
-
Petróleo (con factura) 476.00
-
Cena en la Oroya (con boleta) 7.00
-
Peaje en Ambo (con ticket) 15.00
-
Peaje en Corcona (con ticket) 15.00 SI. 523.00
20 de enero Cancelamos los honorarios del chofer según recibo N° 001-0059 por dos días (2 x SI. 50.00) S/.100.00. 28 de enero Recibimos el recibo de luz N° 4777789 por SI. 120.00 más IGV (se paga al siguiente mes) 30 de enero Recibimos el recibo de agua N° 360974 de Sedapal por SI. 70.00 más !GV (se paga el siguiente mes). 31 de enero Calcular la depreciación del mes, considerando: •
10% anual para muebles y enseres;
•
10% anual para equipos diversos;
•
20% anual para equipo de cómputo;
•
10% anual para unidades de transporte.
Se pide Registrar todas las operaciones en el Libro Diario, Libro Mayor y Balance de Comprobación mensual.
159
10. Mg. CPC. Econ. Demterio Giraldo Jara. CONTABILIDAD DE COSTOS TOMO I, Ed. 2008. 11. C.P.C. Alfonso Santa Cruz Ramos; C.P.C. María Diana Torres Carpio. TRATADO DE CONTABILIDAD DE COSTOS. Edición Julio 2008. 12. Dr. CPC Oswaldo W. Brown Suarez. LA APLICACIÓN DE LOS COSTOS INDUSTRIALES. Segunda Edición, Noviembre 2008. 13. C.P.C. Ramón Michue García. CONTABILIDAD ANALITICA DE COSTOS. Octubre 2005
160
1. ¿Qué es costos? a. Son gastos que se contabilizan para adquirir la materia prima al producir un bien. b. Son pérdidas ocasionadas al invertir en un producto c. Son todos los desembolsos necesarios para adquirir un bien o para transformar materiales a productos terminados o para brindar un servicio. d. Son todos los desembolsos que se realizan para pagar sueldos, salarios, cuentas por pagar, proveedores, tributos y otros similares. e. Son todos los gastos administrativos, gastos de ventas y gastos financieros, que son necesarios para adquirir un producto. 2. ¿Qué es Gasto? a. Son los costos para comprar un producto y luego venderlo. b. Son desembolsos que se presentan en un período y se llevan al estado de resultados en el mismo período. c. Son desembolsos que están relacionados con la producción de un producto. d. Son desembolsos que se incrementan conforme aumenta la producción. e. Son los desembolsos cuantificables e identificables para la elaboración de un producto. 3. De las siguientes afirmaciones cual es verdadera: a. La contabilidad de costos se encarga de registrar los ingresos y egresos de dinero. b. La Contabilidad Financiera es parte de la Contabilidad de Costos c. La Contabilidad de Costos se encarga de identificar, clasificar, registrar y analizar los costos asociados con la producción de bienes y lo servicios d. La Contabilidad Financiera sirve para determinar los costos unitarios de cada producto terminado. e. La Contabilidad de Costos se encarga de registrar los acontecimientos externos e internos, y sucesos económicos de una empresa, mediante los estados financieros.
161
4. Cuál de las siguientes afirmaciones es verdadera? a. Los costos variables son desembolsos que se presentan con poca frecuencia en el proceso productivo. b. Los costos irrelevantes son la mano de obra directa de menor cuantía. c. Los costos indirectos son los que varían directamente proporcional con la producción. d. Los costos fijos son los desembolsos que permanecen constantes en un período, independientemente de las disminuciones o incrementos en el volumen de producción. e. Los costos operativos son los desembolsos que incurren en el proceso de producción. 5. Registre la siguiente operación bajo los dos sistemas de registro monista y dualista. • • • • •
Se compra materiales por S/. 10,000.00 más IGV al crédito. Se consume el total de los materiales al 100%. El monto de planilla de remuneraciones es S/. 5,500.00, considerar 13% de ONP, 9% ESSALUD, 20% Indirecto, 80% Directo. Hubo servicios diversos en producción por S/. 7000.00 más ¡GV.
Todos los desembolsos descritos son para el área de producción. Determine cuál es el Costo de Producción. 6. Caso: Costos por Servicios La Srta. Pilar Aguirre, es médico general, titular de la Clínica Médicos Sin Frontera E.I.R.L. La clínica atiende consultas en las especializaciones de medicina general, ginecología, psicología y pediatría, por lo que desea conocer su situación financiera al 31 de Enero del 2010. BALANCE GENERAL AL 31 DE DICIEMBRE DE 2009 ACTIVO PASIVO Y PATRIMONIO Caja 1,500.00 Proveedores 1,040.00 Cuenta corriente 5,000.00 IGV 120.00 Suministros 2,400.00 Impuesto Renta 3ra Catg. 300.00 Equipos médicos15,000.00 ESSALUD 150.00 Muebles 5,000.00 ONP 324.00 Una computadora2,240.00 Préstamos por pagar 468.00 Depreciación acumulada -2,224.00 Capital individual 1,514.00 25,000.00 Total Activo 28,916.00 Total Pasivo y Patrimonio 28,916.00
162
a) Realizan las siguientes operaciones en Enero: Gastos de mantenimiento + IGV Compra de útiles de escritorio + IGV Compra de equipos de uso médico + IGV (para 10 años aprox.) Compra de muebles para los pacientes + IGV (para 10 años aprox.) Otros instrumentales médicos + IGV Alquiler de los consultorios médicos + GV Pago de luz, agua, teléfono + GV Planilla de remuneraciones (ONP 13%)
S/ . S/ . S/ . S/ . S/ . S/ . S/ . S/ .
400.00 200.00 4,500.0 0 1,200.0 0 800.00 1,600.0 mensual 0 420 mensual 1,800.0 mensual 0
f b)
Ingresos obtenidos en el mes:
El precio de las consultas son S/. 40.00 para cualquier especialidad. c)
Las Las Las Las
Consultas Consultas Consultas Consultas
en en en en
Psicología fueron 60 en el mes. Ginecología fueron 70 en el mes. Medicina General fueron 200 en el mes. Pediatría fueron 100 en el mes.
Honorarios Profesionales:
Para todas las especialidades es el 60% del monto de la consulta, retención 10% por el impuesto a la renta. d)
Dra. Pilar Aguirre Dr. Alejandro Córdova Dra. Paola Namuche Dr. Cesar Sandoval
: Medicina General :Ginecología : Psicología : Pediatría
Datos adicionales:
Realiza sus pagos a cuenta del Impuesto a la Renta con el 2% sobre los ingresos.
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