CONTABILIDAD DE COSTOS AGROINDUSTRIALES CPC VELMIS G. MOLINA BERNAL AREQUIPA - 2015 22 PRESENTACIÓN Es innegable que
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CONTABILIDAD DE COSTOS AGROINDUSTRIALES
CPC VELMIS G. MOLINA BERNAL AREQUIPA - 2015
22
PRESENTACIÓN Es innegable que la Contabilidad de Costos, es uno de los instrumentos más importantes para la Administración, máxime en el caso de las empresas industriales o transformadoras, pero sin restarle importancia a las empresas comerciales o de prestación de servicios, las que al conjugar los elementos del costo obtienen un producto o servicio que entrará al mercado competitivo para su consumo, en el que el precio de venta está determinado en la mayoría de los casos, por diversos factores económicos que escapan al control del empresario, y por lo mismo, es de suma transcendencia el conocimiento del valor del costo del producto o servicio, para saber el margen del benefició que es posible obtener en el mercado e inclusive estudiar la forma de reducción del costo, y si fuera posible la eliminación de productos o servicios que no pueden entrar en competencia. El presente curso de Contabilidad de Costos Agroindustriales, lo trataremos en Cinco Capítulos, en el Capítulo I Marco Teórico, estableceremos los principales conceptos que debes conocer para que puedas entender las bases teóricas referente a contabilidad de costos; en el Capítulo II Elementos del Costo, analizaremos los tres elementos del costo, desde el punto de vista de la normatividad contable tributaria, en el Capítulo III Sistemas de Costeo, trataremos la aplicación práctica del costeo por órdenes de producción y proceso continuo, en el Capítulo IV Punto de Equilibrio, explicare como se determina esta importante herramienta que permitirá a la empresa obtener información para evitar pérdidas no deseadas, y en el Capítulo V Monografía Contable de Costeo, analizaremos un caso práctico integral de costeo en una empresa.
CPC Velmis G. Molina Bernal
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CAPITULO I MARCO TEORICO
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EDUCACIÓN FINANCIERA Seguramente te estarás preguntando en primer lugar ¿Qué es Educación
Financiera?
bien,
para
serte
sincero
hay
muchas
definiciones sobre este tema, pero después de leer y analizar las propuestas
por
diversos
conceptualización conocimientos,
autores,
“Educación
habilidades
he
llegado
Financiera,
y actitudes
es
a el
necesarias
la
siguiente
conjunto que la
de
gente
adquiere, para que pueda adoptar buenas prácticas de manejo de dinero: como generar ingreso de dinero, reconocimiento de gastos (egresos de dinero), fomento del ahorro, prevención de endeudamiento y reconocimiento de oportunidades de inversión”. Mencione el termino Libertad Financiera, para Robert T. Kiyosaki 1 “La Libertad Financiera es un concepto financiero que se define como la capacidad de poder dejar de trabajar y seguir generando ingresos sin la presencia física de la persona, y poder obtener libertad de tiempo, libertad de movimiento, y libertad de decisión, básicamente se logra cuando tus ingresos pasivos (son ingresos que no dependen de tu trabajo) son superiores a tus gastos”. Otro concepto interesante es el de la Dra. Susana Rodríguez2 “Es la libertad de hacer lo que quiero, cuándo quiero, con quién quiero y sin preocuparme por el dinero. Es el control absoluto del tiempo”. Para que estos términos se comprendan mucho mejor, explicare a continuación el Cuadrante del Flujo del Dinero, descrito por Robert T. Kiyosaki y Sharon L. Lechter en su obra “Padre Rico Padre Pobre” y profundizada en la obra “El Cuadrante del Flujo de Dinero”.
1
Robert T. Kiyosaki con Sharon L. Lechter (2003) Padre Rico Padre Pobre Buenos Aires, Argentina. Time & Money Network Editions 2
Dra. Susana Rodríguez. Blog http://susanarodriguez.net/
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Figura 1: Cuadrante de Flujo de Dinero
Según la teoría expuesta por Robert T. Kiyosaki, las personas nos ubicamos en uno de los cuadrantes descritos en la Figura 1, manifiestan los autores que lamentablemente en el transcurso del tiempo la educación que recibimos en las escuelas, institutos o universidades te forman para que tu trabajes en una empresa, y no te enseñan realmente como es el “Cashflow” o flujo de fondos (flujo de caja) en su traducción al español, al salir de la universidad o instituto, tu preocupación pasa por buscar un empleo, con un buen sueldo y alcanzar una pensión justa al momento de tu jubilación (que en muchos casos no ocurre), eso hace que te ubiques en el cuadrante del Empleado, es decir trabajas por tu remuneración. Pero si tú deseas trabajar en forma independiente, tendrás que buscar oportunidades donde brindar tus servicios por los cuales recibirás tus honorarios, entonces estarás ubicado en el cuadrante del Autoempleado, es decir tú generas tu propio ingreso, debo agregar que en este cuadrante
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también ubicaría a las personas que tiene negocios y ellos mismos los administran (ya explicare porque a estos Dueños de Negocio los ubico en este cuadrante). Entonces de acuerdo a los autores la mayoría de personas están en estos dos (02) cuadrantes, si miras bien la Figura 1 son los cuadrantes del lado izquierdo y es donde están el 95% de la población. En el lado derecho de la figura están los cuadrantes donde las personas alcanzaron la Libertad Financiera, cuadrante Dueño de Negocio e Inversionista (no pienses que al llegar aquí, tendrás que dejar de estudiar, si piensas eso está mal, no te olvides que la educación actualizada en un mundo cambiante como el de hoy es vital en los negocios), bueno el Dueño de Negocio, es la persona que crea un sistema empresarial que trabaje para él, y esta es la diferencia con el del cuadrante del Autoempleado, si tu constituyes una empresa y eres el administrador, a la vez el comprador, el vendedor, el cajero, es decir el 90% o más de la labor administrativa la realizas tú, entonces estarás en el cuadrante del Autoempleado, tu empresa es en verdad tu empleo; pero si tu constituyes una empresa donde coordinas constantemente con las personas a las que les delegaste las funciones administrativas como gerente, jefe de logística, jefe del área de ventas, etc., entonces estas en el cuadrante de Dueño de Negocio. En el cuadrante del Inversionista, estarán las personas que invierten en las ideas de otros, que consideras te reportaran una alta rentabilidad, al invertir compras una
parte
de
la
empresa,
no
desempeñas
ninguna
función
administrativa, ni ninguna función de otro tipo dentro de la empresa, solo esperas que te paguen tus famosos dividendos (utilidad por la inversión). En estos cuadrantes esta el 5% de la población, vaya sí que son pocos. Entonces: ¿En qué cuadrante quieres estar?.
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LA EMPRESA 1.
DEFINICIÓN. Es la unidad económica constituida por una persona natural o jurídica,
bajo
cualquier
forma
de
organización
o
gestión
empresarial contemplada en la legislación vigente, que tiene como objeto
desarrollar
transformación,
actividades
producción,
económicas
comercialización
(de de
extracción, bienes
o
prestación de servicios, otros). 2.
PERSONA NATURAL. Es la denominación legal que el Código
Civil
individuos
nos
capaces
otorga de
como ejercer
derechos y cumplir obligaciones a título personal. Al constituir una empresa como Persona Natural, la persona asume a título personal todas obligaciones de la empresa, lo que implica que la persona asume la responsabilidad y garantiza con todo el patrimonio que posea (los bienes que estén a su nombre), las deudas u obligaciones que pueda contraer la empresa. Si, por ejemplo, la empresa quiebra y es obligada a pagar alguna deuda, la persona deberá hacerse responsable por ella a título personal y, en caso de no pagarla, sus bienes personales podrían ser embargados. 2.1 Ventajas de constituirse como Persona Natural:
Desde el punto de vista legal, este tipo de negocio puedo crearlo y liquidarlo fácilmente.
Tengo unidad de mando y acción, porque la propiedad, el control y la administración de la empresa está sólo en mi persona.
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Tengo flexibilidad para reaccionar rápidamente en caso de cambios bruscos en el mercado que puedan afectar a la empresa.
Hay un mínimo de regulaciones a las que debo hacerles frente.
2.2 Desventajas de constituirse como Persona Natural:
Mi responsabilidad en este caso se extenderá a todo mi patrimonio. Es decir, ante cualquier compromiso o deuda, que por una situación imprevista no pueda pagar, respondo
no
funcionamiento
sólo del
con
los
negocio
patrimonio personal (terrenos,
bienes sino,
destinados
también,
con
al mi
casas, electrodomésticos,
medios de transporte, cuentas privadas, etcétera).
Dispongo de un capital limitado. El capital generalmente está limitado a lo que yo pueda invertir. Esto puede representar serios problemas al crecimiento futuro de mi empresa.
Una enfermedad o accidente que me impidiera participar activamente en el manejo del negocio puede significar una interrupción en las operaciones.
3.
PERSONA JURÍDICA. Es aquella que se constituye bajo el amparo de la Ley Nro. 26887 Ley General de Sociedades o la Ley Nro. 21621 Ley de la Empresa Individual de Responsabilidad Limitada. Persona Jurídica es una organización que puede fundar una persona natural; varias personas naturales o varias personas jurídicas. La Persona Jurídica, a diferencia de la Persona Natural no tiene existencia física y debe ser representada por una o más personas naturales. Tampoco depende
de la vida de sus
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fundadores: se constituye como un centro unitario autónomo. La responsabilidad del titular (en el caso de una empresa unipersonal) o de los socios (en el caso de un modelo societario) se extenderá únicamente a su participación dentro del capital de la empresa. 3.1 Ventajas de constituirse como Persona Jurídica.
Tiene responsabilidad limitada, es decir, el dueño o los dueños de la empresa asumen solo de forma limitada la responsabilidad por las deudas u obligaciones que pueda contraer la empresa, las cuales solo se garantizan con los bienes, capital o patrimonio que pueda tener la empresa.
Mayor disponibilidad de capital, ya que éste pude ser aportado por varios socios.
Mayores posibilidades de acceder a créditos financieros (los bancos o entidades financieras suelen mostrar mayor disposición a conceder préstamos a Personas Jurídicas antes que a Personas Naturales).
Posibilidad de acceder a concursos públicos sin mayores restricciones.
El propietario y los socios trabajadores de la empresa pueden acceder a beneficios sociales y seguros.
3.2 Desventajas de constituirse como Persona Jurídica:
Mayor dificultad al momento de constituirla, presenta una mayor cantidad de trámites y requisitos.
Requiere de una mayor inversión para su constitución.
Se les exige llevar y presentar una mayor cantidad de documentos contables.
La propiedad, el control y la administración pueden recaer en varias personas (socios).
Presenta una mayor cantidad de restricciones al momento de querer ampliar o reducir el patrimonio de la empresa.
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4.
Presenta una mayor dificultad para liquidarse o disolverse.
CONSTITUCIÓN UNIPERSONAL
DE
EMPRESA (PERSONA
NATURAL). Ya hemos comentado en el punto 2 sobre las Personas Naturales, “que de acuerdo al Código Civil, somos capaces de ejercer derechos y uno de estos, es poder desarrollar actividad económica; es decir, hacer empresa”. Cuando cualquier persona natural decide constituir una empresa, donde será el único propietario, tiene dos opciones para hacer esto; la primera, es constituirse como Empresa Unipersonal (Persona Natural con Negocio) y la segunda es la Empresa Individual de Responsabilidad Limitada (que trataremos en el punto 5). Una vez que hayas decidido la actividad económica que vas a desarrollar, donde operara tu empresa (domicilio fiscal), si le darás algún nombre comercial, que capital inicial tendrá la empresa, otros, encontraras que el proceso de formalización para este tipo de empresas en muy sencillo. Lo primero que tendrás que realizar es apersonarte a la oficina de la
SUNAT
(Superintendencia
Nacional
de
Administración
Tributaria), portando documentos como: DNI, recibos de servicios básicos para demostrar el domicilio fiscal donde operara tu empresa, otros, esto con el fin de tramitar el Registro Único del Contribuyente (RUC), acogerte a uno de los Regímenes Tributarios para efectos del pago de Impuestos, tramitar en las imprentas
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asociadas a la red de SUNAT la impresión de los Comprobantes de Pagos. Cuando la SUNAT nos otorgue el RUC tenemos que saber que este consta de 11 dígitos numéricos, los dos primeros son 10 (que significa persona natural) seguidos de 8 números que son los de nuestro DNI y el ultimo es un numero entre 0 y 9 (que determina el plazo de pago de impuestos según cronograma que publica la SUNAT). Seguidamente y si la actividad económica lo requiere, deberás tramitar los permisos especiales en las entidades correspondientes, por ejemplo: si deseas aperturar un hotel cinco estrellas deberás consultar los requisitos en el Ministerio de Comercio Exterior y Turismo. En la Municipalidad, en cuya jurisdicción operara tu empresa deberás tramitar la Licencia de Funcionamiento, presentando documentos como el RUC, croquis de ubicación, autorización de defensa civil, otros. Si tenemos que llevar Libros Contables (de acuerdo al Régimen Tributario al cual se ha acogido), estos deben ser legalizados en una Notaria. Una vez realizados todos estos pasos el proceso de constitución como Empresa Unipersonal ha terminado.
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5.
CONSTITUCION
DE
EMPRESA
COMO PERSONA JURIDICA. Como mencionamos en el punto 4, si deseas ser el único propietario, pero protegiendo tú patrimonio personal la forma legal que tienes que adoptar es
la
Empresa
Individual
de
Responsabilidad Limitada (EIRL). Esta forma legal tiene como sustento el Decreto Ley Nro. 21621, aquí algunos de los puntos más importantes. La Empresa Individual de Responsabilidad Limitada es una persona jurídica de derecho privado, constituida por voluntad unipersonal, con patrimonio propio distinto al de su Titular, que se constituye para el desarrollo exclusivo de actividades económicas de Pequeña Empresa, al amparo del Decreto Ley Nº 21435. El patrimonio de la Empresa está constituido inicialmente por los bienes que aporta quien la constituye. El valor asignado a este patrimonio inicial constituye el capital de la Empresa. La responsabilidad de la Empresa está limitada a su patrimonio. El Titular de la Empresa no responde personalmente por las obligaciones de ésta, salvo lo dispuesto en el artículo 41º. Artículo 41º.- El Titular responde en forma personal e ilimitada: a) Cuando la empresa no esté debidamente representada; b) Si hubiere efectuado retiros que no responden a beneficios debidamente comprobados;
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c) Si producida la pérdida del cincuenta por ciento (50%) o más del capital no actuase conforme al inciso c) del artículo 80º, o no redujese éste en la forma prevista en el artículo 60º. Artículo 80º.-La Empresa se disuelve por: c) Pérdidas que reduzcan el patrimonio de la Empresa en más de cincuenta por ciento (50%), si transcurrido un ejercicio económico
persistiera
tal
situación
y
no
se
hubiese
compensado el desmedro o disminuido el capital. Artículo 60º.- Si al término del ejercicio económico se apreciara una diferencia de más del veinte por ciento (20%) entre el importe del capital y el patrimonio real de la Empresa de acuerdo con los datos que arroje el balance. deberá procederse a aumentar o disminuir el capital para que correspondan capital y patrimonio. Si has considerado que para ti es muy riesgoso
iniciar
un
emprendimiento
empresarial solo, entonces la mejor forma es buscando socios; es decir la propiedad de la empresa será compartida, la forma legal de esta iniciativa es la Ley Nro. 26887 Ley General de Sociedades.
Algunos de los aspectos más importantes de esta norma son las siguientes: Una Sociedad es el contrato en que dos o más personas aportan en común bienes o servicios, para obtener una ganancia y repartirse los beneficios.
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Pueden constituir una sociedad las Personas Naturales o Personas Jurídicas. Las Clases de Sociedades de acuerdo a la Ley son: a) Sociedades Anónimas (Cerradas o Abiertas). Es una sociedad de capital (se forma con el aporte de los socios), con responsabilidad limitada (los socios no responden personalmente por las deudas sociales), en la que el capital está representado por acciones (las acciones constituyen una parte alícuota del capital y son negociables, otorgan derecho en la toma de decisiones de la sociedad y participación en los rendimientos económicos de la empresa). La Sociedad Anónima Cerrada debe tener 2 accionistas como mínimo a un máximo de 20 accionistas, sus acciones no están inscritas en el Registro Público del Mercado de Valores. La Sociedad Anónima Abierta un mínimo de 750 accionistas y no tienen un número máximo de accionistas, su principal característica es que sus acciones deben estar inscritas en el Registro Público del Mercado de Valores. Su denominación (nombre de la empresa) puede ser cualquiera agregándole Sociedad Anónima Cerrada o las siglas SAC o Sociedad Anónima Abierta o SAA según sea el caso. Las
Sociedades
Anónimas
son
de
duración
fija
o
indeterminada.
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b) Sociedad Comercial de Responsabilidad Limitada. En esta sociedad el capital está dividido en participaciones iguales, el número de socios es mínimo 2 hasta un máximo de 20 y no responden personalmente por las obligaciones sociales. Su denominación (nombre de la empresa) puede ser cualquiera agregándole Sociedad Comercial de Responsabilidad Limitada o las siglas SRL. La Sociedad Comercial de Responsabilidad Limitada son de duración fija o indeterminada. c) Sociedad Colectiva. En
esta
sociedad
los
socios
responden
solidaria
e
ilimitadamente por las obligaciones sociales. Su razón social (nombre de la empresa) se integra con el nombre de todos los socios o de algunos o alguno de ellos agregándole Sociedad Colectiva o las siglas SC. Es de duración fija, salvo que se acuerde la continuidad de la misma mediante una prórroga. d) Sociedad En Comandita. En la Sociedad En comandita existen dos tipos de socios, los Socios Colectivos que responden solidaria e ilimitadamente por las obligaciones sociales y los Socios Comanditarios que responden solo hasta la parte del capital que se hayan comprometido a aportar. Por eso la Sociedad En Comandita puede ser Simple o por Acciones.
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Su razón social (nombre de la empresa) se integra con el nombre de todos los socios o de algunos o alguno de ellos agregándole Sociedad En Comandita o las siglas S en C o Sociedad En Comandita por Acciones o las siglas S en C por A, según sea el caso. A
la
Sociedad
En
Comandita
Simple
se
le
aplica
las
disposiciones relativas a la Sociedad Colectiva y a la Sociedad En Comandita por Acciones las disposiciones relativas a la Sociedad Anónima. e) Sociedad Civil. Se constituye para un fin común de carácter económico que se realiza mediante el ejercicio personal de una profesión, oficio, pericia, practica u otro tipo de actividades personales por algunos, alguno o todos los socios. La Sociedad Civil puede ser Ordinaria (los socios responden personalmente y en forma subsidiaria por las obligaciones sociales) o de Responsabilidad Limitada (los socios que no pueden ser mas de treinta no responden personalmente por las obligaciones sociales). Su razón social (nombre de la empresa) se integra con el nombre de uno o más socios agregándole Sociedad Civil o las siglas S Civil (en caso de las simples) o Sociedad Civil de Responsabilidad Limitada o las siglas S Civil de R L, según sea el caso. El capital social debe estar íntegramente pagado al momento de la celebración del pacto social.
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El proceso de constitución de una empresa como Persona Jurídica básicamente es el siguiente:
a)
Búsqueda y reserva del Nombre de la empresa en los Registros Públicos. En primer lugar debemos acudir a la Oficina de Registros Públicos y verificar que no exista en el mercado un nombre (razón social) igual o similar al que queremos para nuestra empresa. Al momento de buscar los nombres existentes, debemos asegurarnos de que no haya alguno que parezca o suene igual al que vamos a utilizar para nuestra empresa. Debe haber un mínimo de 3 letras diferentes. Una vez realizada la búsqueda y confirmado de que no existen nombres iguales o similares al que vamos a utilizar, debemos reservar nuestra razón social para que otra empresa no pueda inscribirse con ese nombre, siendo efectiva la reserva por un plazo de 30 días.
b)
Elaboración de la Minuta. La minuta es un documento previo en el cual los miembros de sociedad manifiestan su voluntad de constituir la empresa, y en donde se señalan todos los acuerdos respectivos. La minuta consta del pacto social y los estatutos, además de los insertos que se puedan adjuntar a ésta. Los elementos fundamentales de una minuta son:
Los generales de ley de cada socio: sus datos personales, nombres, edad, documentos de identificación, etc.
Giro de la sociedad. 38
Tipo de empresa o sociedad: por ejemplo, S.R.L, S.A, etc.
Tiempo de duración de la sociedad: si es plazo fijo o indeterminado.
Cuándo se van a empezar las actividades comerciales.
Dónde va a funcionar la sociedad (domicilio comercial).
Cuál es la denominación o razón social de la sociedad.
Dónde van a funcionar las agencias o sucursales, si es que las hubieran.
Quién va a administrar o representar a la sociedad.
Los aportes de cada socio. Los cuales pueden ser: o
Bienes dinerarios: dinero y sus medios sustitutos tales como cheques, pagarés, letras de cambios, etc.
o
Bienes no dinerarios: inmuebles o muebles tales como escritorios, sillas, etc.
Otros acuerdos que establezcan los socios.
El capital social o patrimonio social (aporte de los socios).
Es recomendable elaborar la minuta con la ayuda de un abogado de confianza.
c)
Elevar la Minuta a Escritura Pública. Consiste en acudir a una notaría y llevarle la minuta a un notario público para que la revise y la eleve a Escritura Pública. Por lo general los documentos que debemos llevar junto con la minuta son:
Minuta de constitución.
Constancia o comprobante de depósito del capital aportado en una cuenta bancaria a nombre de la empresa.
Inventario
detallado
y
valorizado
de
los
bienes
no
dinerarios.
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Certificado de Búsqueda Mercantil emitido por la Oficina de Registros Públicos de la inexistencia de una misma o similar razón social.
Una vez elevada la minuta, no se puede cambiar. Al final, se genera
la
Escritura
Pública,
Testimonio
de
Sociedad
o
Constitución Social, que es el documento que da fe de que la minuta es legal. Ésta debe ser firmada y sellada por el notario.
d)
Registrar la Empresa en los Registros Públicos. Una vez que hemos obtenido la Escritura Pública, debemos llevarla a la Oficina de Registros Públicos, en este caso la Superintendencia Nacional de los Registros Públicos (SUNARP), en donde se realizarán los trámites necesarios para inscribir la empresa en los Registros Públicos. La Persona Jurídica existe a partir de este paso, es decir, a partir de su inscripción en los Registros Públicos.
e)
Obtención del Registro Único del Contribuyente. El
Registro
Único
de
Contribuyentes
(RUC)
es
lo
que
identificara a la empresa ante la Superintendencia Nacional de Administración Tributaria
(SUNAT) para el pago de los
impuestos. Toda Persona Jurídica está obligada a inscribirse en el RUC, de lo contrario serán sancionadas de acuerdo con el Código Tributario, igual que los inscritos en el RUC que no presenten la declaración.
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f)
Elegir Régimen Tributario En la misma SUNAT, a la vez que tramitamos la obtención de nuestro RUC, debemos determinar a cuál régimen tributario nos vamos a acoger para el pago de los impuestos, ya sea al Régimen Único Simplificado (RUS), al Régimen Especial de Impuesto a la Renta (RER), o al Régimen General. Una vez que contamos con nuestro número de RUC, y elegido el régimen tributario al cual acogernos, podemos imprimir los comprobantes de pago (boleta y/o factura) que vamos a utilizar.
g)
Comprar y Legalizar Libros Contables En este paso compramos los libros contables necesarios dependiendo del régimen tributario al cual nos hayamos acogido; y posteriormente, acudimos a una notaria para que sean legalizados por un notario público.
h)
Inscribir a los Trabajadores en Essalud Igualmente debemos registrar a los trabajadores en las oficinas del Seguro Social de Salud (Essalud) para que puedan acceder a sus servicios. Los
trámites
se
realizan
en
las
oficinas
de
Essalud
correspondiente a la jurisdicción. Por lo general, los documentos a presentar son:
Fotocopia del RUC.
Fotocopia del DNI del representante.
Formulario llenado en la oficina del Essalud para la inscripción de los trabajadores.
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i)
Solicitud de Licencia Municipal. Consiste en acudir a la municipalidad del distrito en donde va a estar ubicado el negocio, y tramitar la obtención de la licencia de funcionamiento. Por lo general, los documentos a presentar son:
Fotocopia del RUC.
Certificado de Zonificación (zona industrial, zona comercial, zona residencial, etc.).
Croquis de la ubicación de la empresa.
Copia de contrato de alquiler o título de propiedad.
Fotocopia de la escritura pública.
Recibos de pago por derecho por licencia.
Formulario de solicitud.
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LA CONTABILIDAD
2.
HISTORIA DE LA CONTABILIDAD. El hombre desde los inicios vivió aislado en un constante luchar con los reveses de la naturaleza, tales
como:
temperaturas,
frío, las
fieras,
calor, etc.
Además tenía que luchar contra sus semejantes por el sustento diario. Transcurrió mucho tiempo cuando este se percató que tenía que formar grupos y de ésta manera subsistir dando como resultado posteriormente a la división del trabajo, más tarde, se inició entre ellos el intercambio de productos o trueque como resultaba dificultoso este sistema idearon algo que les facilitara este intercambio y nació la moneda. Entonces la moneda nacía como consecuencia de las dificultades que resultaban de iniciar el trueque debido a varios factores como: el peso, el volumen de los productos y la falta de medios de comunicación. La moneda favoreció enormemente al comercio, y era representada por objetos variadísimos tales como: las conchas marinas, pieles, metales, marfil, etc. Realizado el comercio, nacen los primeros
registros
contables,
empleando los nombres primitivos en su forma más rudimentaria, los símbolos gráficos hicieron posible recordar sus operaciones contables comerciales, por ejemplo: en Egipto
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los escribas eran los que llevaban la contabilidad empleando, primero piedras, más tarde el papiro. Los griegos usaban para sus anotaciones y operaciones el papiro y más tarde el papel. Los romanos usaban tablillas enceradas en donde escribían con un punzón llamado “esquilos”, pasaron también por el papiro y el pergamino a fin de contabilizar sus operaciones comerciales, emplearon varios libros tales como: El patrimonio o inventario, el Adversaris Ephemeridis o Diario, El Tabular Ratio o Código Ratio que es el libro mayor actual, el Codik Aceptied Empensi o Arcadia Nómina en el que se anotaban las entradas y salidas, hoy el actual libro caja, al caer el imperio romano con la invasión de los bárbaros se perdieron los conocimientos contables adquiridos ya que reinó el caos y el desorden. Con las cruzadas, el comercio comenzó a florecer y empezó a tener su grandeza en ciudades como: Amalfi, Isa, Génova, Florencia, Venecia y otras que fueron las demás de movimiento comercial de los siglos XII y XV. Producto de la incesante actividad mercantil se produce una alta evolución de la contabilidad, aunque aparecen los memoriales, la partida simple y la partida doble, existe aún en nuestros días un ejemplar de los años 1211 en los que aparece los términos Debe y Haber; y en la biblioteca Municipal Popi, existe otro ejemplar, en el que aparecen las operaciones desde 1211 hasta 1242. Las memorias a través del tiempo, tuvieron una evolución, naciendo la partida simple es el libro de los Templarios de París que en sí es un libro de caja, obra en los archivos de Génova algunos libros de contabilidad, llevados por partida doble y que son considerados los más antiguos, pertenecen a 1340, en ellos se ha
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empleado el idioma latino, números romanos y los registros están hechos a modo veneciano. El primer tratado de la parida doble fue publicado el 10 de Noviembre de 1494, siendo su autor el monje Lucas Pacciolo quien tituló su obra: “Summa de Aritmética,
Geometría
y
Proportion Proportionalis”; en esta obra Lucas Pacciolo ordena y reúne todos los conocimiento aplicados por los contadores en general, empleó el idioma italiano y utilizó la numeración arábiga. En lo que refiere al Perú, la partida doble fue introducida en la colonia por los comerciantes españoles, la primera obra conocida en nuestro medio se editó en Madrid, y fue traída en el año 1890, su autor fue Bartolomé Solórzano quien la tituló: “Libro de caja y manual de cuentas y mercaderías de otras personas”.
3.
DEFINICION DE LA CONTABILIDAD.La palabra Contabilidad se deriva del verbo latino “Computare” que significa contar o computar. La Contabilidad tiene dos significados: aritmético y literario, la primera se refiere a hacer cuentas y la segunda a hacer cuentos, por lo tanto la Contabilidad
cuenta
valores
(bienes materiales e inmateriales,
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derechos,
otros)
y
cuenta
la
historia
de
las
empresas
(evolución económica – financiera). La Contabilidad a través del tiempo ha ido refinando sus normas y principios, de igual forma su conceptualización ha sufrido modificaciones diversas, conforme a los acontecimientos modernos de la globalización económica de estos últimos tiempos El concepto de Contabilidad se desarrolló desde dos puntos de vista, técnico y científico. Según el Instituto Latinoamericano de Contaduría, Técnicamente dice que: “La Contabilidad es el arte de registrar, clasificar y resumir de manera significativa y en términos monetarios, todas las operaciones que realiza una empresa”. Pero la Contabilidad no solo registra e informa sino que sirve de gestión y perspectiva económica, lo que ha dado lugar a la siguiente definición Científica: “La Contabilidad es la ciencia que a través del análisis e interpretación de los Estados Financieros, nos permite conocer la verdadera situación económica y financiera de la empresa, teniendo como objetivo brindar información para una mejor toma de decisiones”. La Contabilidad al coordinar y disponer en registros contables las operaciones efectuadas por una empresa tiene como fin: a) Saber la situación económica, ¿Cómo está?. b) Saber el resultado obtenido por la entidad económica, ¿Cuánto obtuvo?. c) Saber las causas del resultado, ¿Por qué se obtuvo?.
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Como podemos observar el objeto final de todo sistema contable es dar a conocer la ganancia o pérdida de todo negocio y a través de que mecanismos han sido obtenidos así como también las obligaciones fiscales de las empresas. La Contabilidad representa un testimonio continuo de la vida mercantil de todo negocio, haciendo uso de los registros contables, se analiza e interpreta el presente y se proyecta al futuro.
4.
IMPORTANCIA Y OBJETIVOS DE LA CONTABILIDAD Podemos
decir
que
la
contabilidad
es
importante, porque es el medio a través del cual los diversos interesados pueden medir, evaluar y seguir el progreso, estancamiento o retroceso en la situación financiera de las entidades; derivado de la lectura de los datos
económicos
naturaleza
y
financieros,
cuantitativa,
de
recolectados,
transformados y resumidos en informes denominados estados financieros, los cuales en función de su utilidad y confiabilidad, permiten tomar decisiones relacionadas con dichas empresas. Por lo tanto, resumiendo el párrafo anterior la contabilidad
es
importante porque: proporciona información útil, confiable y comprensible, que sirve de base para la toma de decisiones. Además del propósito principal, la contabilidad
comprende los
siguientes objetivos generales:
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a) La contabilidad permite registrar en forma ordenada y uniforme las diversas operaciones que realiza la empresa. b) La contabilidad permite analizar e interpretar el resultado económico obtenido por la empresa dentro de un periodo determinado. c) Comunica a los usuarios la información económica y financiera de la empresa en forma útil y oportuna para una mejor toma de decisiones. d) La contabilidad representa la historia de la empresa expresada en números, sus anotaciones permiten evaluar el futuro y utilizarlas cuando sea necesario. Las anotaciones contables, van prestando a lo largo del tiempo un testimonio continuado de la vida de las empresas.
5.
¿A QUIÉNES LES INTERESA LA CONTABILIDAD? a) A LOS ACCIONISTAS: Quienes desean conocer los beneficios obtenidos, la situación financiera y la marcha en general de la empresa, evaluar la gestión de los directores y gerentes. b) A LA DIRECCIÓN - GERENCIA: Quien se vale de la contabilidad para conocer y juzgar los resultados operativos obtenidos, para valorar la situación financiera y conseguir datos que luego van a servir para decidir determinadas acciones dentro de la vida diaria de la empresa. Teniendo en cuenta que dichos datos deben ser más o menos analíticos según los diferentes niveles que la dirección los solicite, debiendo ser proporcionados en el momento oportuno, no bastando los resultados anuales sino que pueden ser 48
semestrales, trimestrales, mensuales, semanales y aún diarios, con el fin de formar un sistema orgánico de determinaciones cualitativas que sirvan a la dirección para determinar planes empresariales, formulación de programas, control de la gestión y otra actividad que se considere necesaria. c) A LOS ACREEDORES - PROVEEDORES: Es un grupo de personas interesadas en conocer los resultados de la gestión empresarial, ellos analizan la solvencia, es decir la capacidad de la empresa para pagar sus deudas contraídas. d) AL FISCO: Sea el gobierno central, regional o local; el estado se vale de la contabilidad para obtener datos que luego van a servir para determinar la base imponible sujeta al pago de tributos. El fisco se vale del principio conocido con el nombre de Autonomía de Balance,
para elaborar estadísticas sectoriales, regionales y
nacionales con el fin de programar la actividad pública. e) A LAS FINANCIERAS O ENTIDADES BANCARIAS: Estas entidades examinan los resultados contables de los últimos años con el propósito de sacar conclusiones con el fin de ayudar a la financiación de la empresa a través de créditos o de suspender el suministro de nuevos créditos. f)A LOS TRABAJADORES: El personal que labora en una organización se interesa en conocer los resultados de la marcha de la empresa por los siguientes motivos: a) Para conocer su estabilidad y seguridad en el empleo. b) Para calcular su participación y beneficios.
49
c) Para extraer del balance los datos, sobre los cuales se basaran para presentar sus reclamos. d) Documentar nuevos beneficios para ellos, principalmente cuando hay sindicatos. g) A LOS INVERSIONISTAS: Quienes al finalizar el año esperan que sus inversiones sean rentables analizando los resultados para continuar invirtiendo su capital en dicha empresa, o dirigirlos a otra forma de inversión. h) OTROS GRUPOS: Están consideradas las personas interesadas en conocer los datos contables, cuando hay fusiones y transformaciones, compra, venta parcial o total de la sociedad, liquidaciones, quiebras y otras incidencias de gestiones extraordinarias.
6.
CLASES DE CONTABILIDAD: La contabilidad la podemos clasificar en: A. CONTABILIDAD ESPECULATIVA: La contabilidad especulativa está orientada a registrar y analizar
las
operaciones
mercantiles
realizadas
por
las
empresas, sean estas jurídicas o naturales que tienen como objetivo principal el lucro o ganancia en un determinado ejercicio económico. La contabilidad especulativa a su vez se clasifica en razón del objeto y del sujeto: a) EN RAZON DEL OBJETO:
Contabilidad Comercial: Disciplina que se ocupa de registrar las operaciones de compra y venta de productos terminados.
50
Contabilidad Industrial: Disciplina que se ocupa de registrar las diversas operaciones, que las empresas de transformación o productoras de bienes realizan en un tiempo
determinado.
Para
el
registro
de
las
transformaciones de los productos o materias primas en productos terminados se emplea un sistema de costos.
Contabilidad Agrícola: Disciplina que se ocupa de las operaciones que realiza el agricultor en el campo, determinando los costos de producción para fijar los precios de distribución o venta.
Contabilidad Pesquera: Disciplina que se ocupa de las operaciones que realizan los pescadores en todas sus modalidades, tanto para el consumo humano como para su
industrialización,
determinando
los
costos
de
ocupa
de
extracción, producción y comercialización.
Contabilidad registrar
Minera:
las
extracción, fundición
Disciplina
operaciones
transformación y
de
que
se
búsqueda,
o chancado,
comercialización
de
los
sondeos,
separación, minerales,
determinando los costos en cada una de estas etapas.
Contabilidad Petrolera: Disciplina que se ocupa de registrar las operaciones de búsqueda, perforación, extracción, comercialización del petróleo y sus derivados.
Contabilidad de entidades financieras bancarias y de seguros: Disciplina que se ocupa de registrar todas las operaciones
de
captación
de
dinero,
colocaciones,
51
recuperaciones en todas sus modalidades y tipos de moneda.
Contabilidad de Servicios: Disciplina que se ocupa de registrar todas las operaciones de empresas que prestan servicios como de agua, luz, teléfono, transporte, etc.
b) EN RAZON DEL SUJETO:
Contabilidad Individual: Cuando el propietario es una persona natural, su administración depende de una sola persona. Esta a su vez se puede convertir en una persona jurídica cuando así lo determine la persona natural y recibe el nombre de empresa individual de responsabilidad limitada (EIRL).
Contabilidad Colectiva: Cuando los propietarios son varias personas llamados socios, y están formadas legalmente mediante una asociación.
Contabilidad
de
Sociedades:
De
acuerdo
a
la
organización y estatutos los propietarios son más de dos personas llamadas accionistas, se benefician con las utilidades y responden por las pérdidas igual que las colectivas. B. CONTABILIDAD ADMINISTRATIVA O PRESUPUESTARIA: Se clasifica en Pública y Social. a) PÚBLICA: Es la contabilidad que se lleva en los Organismos Públicos orientadas a prestar servicios sin un fin lucrativo. Tenemos
así:
Ministerios
Públicos,
Beneficencias,
Municipalidades, Universidades, etc. El proceso de registrar
52
los
gastos
y
los
ingresos
se
llama
Contabilidad
Gubernamental. b) SOCIAL:
Como
la
anterior
se
ciñe
a
la
ejecución
presupuestaria pero de instituciones sin fines de lucro como los Clubes Sociales, Deportivos, Culturales, etc.
7.
RELACIÓN DE LA CONTABILIDAD CON OTRAS DISCIPLINAS:
a)
Con la Estadística: La
contabilidad
ciencia
que
es
cumple
una su
cometido basándose en la estadística, es decir en la reunión y clasificación de cifras que, comparadas y relacionadas entre sí hacen posible
obtener
conclusiones
y
destacar
circunstancias. La estadística exige una historia exacta de los hechos que se registra para que sea fácil su análisis. Los estados financieros representan cuadros estadísticos cuyos resultados son el reflejo económico financiero de toda empresa.
b)
Con el Derecho: La contabilidad con el derecho tiene una íntima relación ya que permite normar el funcionamiento de la empresa mediante tres aspectos: El Derecho Comercial, legisla los libros contables que deben
llevar,
la
formación
de
sociedades
y
estatutos
respectivos, etc. El Derecho Laboral legisla la relación mutua
53
entre la empresa y los trabajadores en base a disposiciones legales vigentes. El Derecho Tributario, norma los impuestos, tasas y contribuciones que toda empresa está obligada a cumplir con el estado.
c)
Con la Economía: Sabido es que la organización económica de nuestro actual sistema se basa principalmente en la propiedad privada, quienes para una mejor organización administrativa se basan en la contabilidad. Ambas ciencias están relacionadas con los bienes
y
con
las
actividades
producción, intercambio y
humanas
referentes
consumo de dichos bienes
a
la
como
pertenecientes en su conjunto a la sociedad; la contabilidad trata de medir el interés que cada individuo tiene en los mismos. De lo dicho anteriormente se puede decir que la economía es general y la contabilidad es específica.
d)
Con las Matemáticas: La contabilidad utiliza números como medida de valor. En el concepto se ha establecido que la contabilidad es exacta en su expresión matemática.
e)
Con las Finanzas: Las finanzas le permiten a la contabilidad un mejor manejo de los recursos que se posee y así hacer frente a las futuras necesidades de la empresa.
f)
Con la Administración: La contabilidad mediante el análisis de los estados financieros proporciona a la administración las alternativas necesarias para la adecuada toma de decisiones.
54
g)
Con el Cálculo Mercantil: En todo lo relacionado con las operaciones mercantiles, financieras resolviendo problemas matemáticos - contables.
h)
Teneduría de Libros: Tiene mutua relación en cuanto a la forma, manera o arte de registrar las operaciones contables en forma ordenada, clara y precisa basándose en los
principios contables generalmente
aceptados.
i)
Con la Documentación Mercantil: Se relaciona en referencia a todos los documentos contables que sirven
para los registros contables de las operaciones
mercantiles.
55
LA CONTABILIDAD DE COSTOS
8.
CONCEPTO. Es la que suministra información analítica, relativa a los costos de los productos o servicios generados por la empresa, a efectos de determinar el valor de las existencias y el costo de los productos o servicios vendidos, para poder transmitir esta información a los contadores financieros para que puedan proceder a la elaboración de los estados financieros.
9.
FINES DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS.Los fines son:
Determinar el costo de los productos fabricados o servicios a ser prestados, tanto a nivel unitario como global, con miras a su presentación en el Estado de Situación Financiera.
Determinar el costo de los productos vendidos o servicios prestados, con el fin de poder calcular la utilidad o perdida en el periodo respectivo poder elaborar el Estado de Resultados.
Dotar a la gerencia de una herramienta útil para la planeación y el control sistemático de los costos de producción o de servicios.
Servir de fuente de información de costos, para estudios económicos
y
decisiones
especiales,
relacionados
principalmente con inversiones de capital a largo plazo, tales como
reposición
de
maquinaria,
expansión
de
planta,
fabricación de nuevos productos, fijación de precios de venta, etc.
56
Los dos primeros fines se refieren a la función contable básica de costeo de los productos o servicios, que permite preparar los Estados Financieros y cumplir con las informaciones que se deben presentar a las entidades de control (SUNAT, SBS, SMV, otros). Y los otros dos fines se refieren a la función administrativa que debe cumplir la contabilidad de costos, mediante el suministro de información relevante y oportuna, que permita a la gerencia tomar decisiones oportunas.
10.
DIFERENCIAS ENTRE LA CONTABILIDAD GENERAL Y LA CONTABILIDAD DE COSTOS.
Primera: La Contabilidad General registra todas las operaciones que afecta el patrimonio de una persona o empresa. La
Contabilidad
operaciones
de
necesarias
Costos
registra
para
determinar
únicamente lo
que
las
cuesta
adquirir, explotar, producir y vender un producto o brindar un servicio.
Segunda: La Contabilidad General determina el costo como un medio para determinar la utilidad o pérdida. La Contabilidad de Costos determina el costo como un fin y lo analiza en todos sus elementos.
Tercera: La Contabilidad General determina costos globales.
57
La Contabilidad de Costos determina costos globales y unitarios.
11.
CONCEPTO DE COSTO. Se entiende por Costo: «A la medida y la valorización del consumo realizado o previsto en la aplicación racional de los factores, para la obtención de un producto o brindar un servicio». Este concepto quiere decir, que para producir un bien o servicio primero tienes que identificar que materiales, servicios vas a consumir
mediante
una
unidad
de
medida
(por
ejemplo
Kilogramos, litros, horas de mano de obra, tiempo de uso de maquinaria, otros) y su valor correspondiente y que todo esto tiene relación o vínculo con la actividad productiva de la empresa. Entonces para costear se requiere:
Determinar las cantidades físicas utilizadas de los diversos bienes.
Determinar el tiempo que han demorado los trabajadores en la elaboración de los artículos.
Determinar la cantidad de servicios internos y externos utilizados.
Determinar el costo de desgaste de las herramientas y maquinas.
Acumular
los
valores
de
los
distintos
conceptos
que
implicaron la transformación de los bienes y servicios.
58
Determinar el costo unitario de lo producido.
PRACTICA Nro 01 COSTO DE COMPRA DE MERCADERIA Compramos 100 sacos de arroz a S/. 100.00 c/u. Flete Camaná – Arequipa
S/.
500.00
Carguío en Camaná
S/.
150.00
Descarga en Arequipa
S/.
150.00
Seguro
S/.
200.00
Descuento por pago contado 5%
S/.
500.00
Determinar el costo de adquisición y el costo unitario de cada saco de arroz. PRACTICA Nro 02 COSTO DE COMPRA DE ACTIVO FIJO. Compramos
una
maquina
en
S/.
10,000.00
Se generaron los siguientes desembolsos relacionados: Flete Lima – Arequipa
S/.
1,500.00
Carguío en Lima
S/.
500.00
Descarga en Arequipa
S/.
600.00
Seguro
S/.
400.00
Instalación de la Maquina en la planta
S/.
1,500.00
Determinar el costo de adquisición de la máquina.
59
PRACTICA Nro 03 COSTO DE COMPRA DE MERCADERIA. Compramos lo siguiente: Peso (Kg.)
Cantidad
Articulo
Costo Unitario
2,500
50
Sacos de arroz
100.00
2,500
50
Sacos de azúcar
120.00
500
10
Cajas de leche gloria
100.00
Se
generaron
los
siguientes
desembolsos
Flete Camaná – Arequipa
S/.
500.00
Carguío en Camaná
S/.
150.00
Descarga en Arequipa
S/.
150.00
Seguro
S/.
200.00
relacionados:
Determinar el costo de adquisición por cada artículo y el costo unitario
12.
COSTOS DIRECTOS. Los costos directos son aquellos que están directamente ligados al producto, y que son inherentes a él. Están constituidos por los siguientes elementos:
Materia Prima: es el elemento directo de la producción que está íntimamente ligado al producto mismo, porque interviene en su adecuación o transformación.
Materiales Directos: es otro elemento de la producción, siendo su característica principal ser inherente al producto. Pero que a veces no puede ser necesaria su utilización.
60
Mano de Obra Directa: elemento directo de la producción constituido por las remuneraciones que se paga al personal obrero, que labora directamente en el proceso productivo.
13.
COSTOS INDIRECTOS. Son aquellos costos que no están directamente ligados al producto y que están constituidos por los elementos cuya característica es que no son inherentes al producto mismo, siendo los siguientes:
Sueldos de profesionales y técnicos, que laboran en el área de producción.
Mano de obra indirecta, remuneración del personal obrero, pero que sirve de apoyo.
Materiales
indirectos,
material
usado
en
el
área
de
producción.
Contribuciones sociales, ESSALUD – seguro Complementario de Trabajo Riesgoso SCTR.
Derechos sociales, CTS
Depreciación, de máquinas, equipos y enseres utilizados en el proceso productivo.
Otros CIF, alquiler, consumo de energía, útiles de limpieza, otros.
61
14.
DIFERENCIA ENTRE COSTO, GASTO Y PÉRDIDA.
COSTO: Es la medición y la valorización del empleo de bienes y
servicios
que
son
utilizados
para
crear
(producir,
transformar) otros bienes y servicios.
GASTO: Es la medición y la valorización del empleo de bienes y servicios
que se extinguen en el desarrollo de las
operaciones tales como:
o
Gastos administrativos.
o
Gastos de ventas.
o
Gastos financieros.
PÉRDIDA: El exceso de todos los costos y gastos, sobre los ingresos totales durante un periodo determinado, es un Resultado.
15.
OBLIGACION DE LLEVAR CONTABILIDAD DE COSTOS Según el Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta D.S. Nro. 122-94-EF 21.09.94, modificado con D.S. Nro. 134-2004-EF 05.10.94 y posteriores modificaciones, establece:
Ingresos Brutos Anuales durante el ejercicio precedente hayan sido mayores a 1,500 UIT. o
Registros de costos.
o
Inventario Permanente – Valorado.
o
Inventario Permanente – Unidades.
o
Un Inventario Físico cada año.
62
Ingresos Brutos Anuales durante el ejercicio precedente hayan sido mayores o iguales a 500 UIT y menores o iguales a 1,500 UIT.
o
Inventario Permanente – Unidades.
o
Un Inventario Físico cada año.
Ingresos Brutos Anuales durante el ejercicio precedente hayan sido menores a 500 UIT. o
16.
Un Inventario Físico cada año.
FORMULAS CONTABLES EN EL PROCESO DE COSTEO.
Costo Primo = MP + MD + MOD
Costo de Conversión = MOD + CIF
Costo de Fabricación = MP + MD + MOD + CIF
Costo de Producción = IIPP + CF – IFPP
Costo de Ventas = IIPT + CP – IFPT MP:
materia prima
MD:
materiales directos.
MOD:
mano de obra directa.
CIF:
costos indirectos de fabricación.
IIPP:
inventario inicial de productos en proceso.
CF:
costo de fabricación.
IFPP:
inventario final de productos en proceso.
IIPT:
inventario inicial de productos terminados.
CP:
costo de producción.
IFPT:
inventario final de productos terminados.
63