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Contabilidad II SISTEMA PRESENCIAL

Elaborado: Gestión 2018 Actualizado: 2018-II

Equipo Docente: Lourdes Mollinedo Freddy Landivar Rosa Oliva Eguez Jaime Avendaño

Departamento: Contaduría Pública e Ingeniería Financiera

Sede Central: Av. Cristo Redentor N.- 100 Teléfono 3363939 www.nur.edu

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TABLA DE CONTENIDO GUIA DE ESTUDIO PRESENCIAL ................................................................................................................ 3 IDENTIFICACION DE LA ASIGNATURA ...................................................................................................... 4 TUTORIA 1 ..................................................................................................................................................... 5 TUTORIA 2 ................................................................................................................................................... 13 TUTORIA 3 ................................................................................................................................................... 28 TUTORIA 4 ................................................................................................................................................... 36 TUTORIA 5 ................................................................................................................................................... 42 TUTORIA 6 ................................................................................................................................................... 45 TUTORIA 7 ................................................................................................................................................... 55 TUTORIA 8 ................................................................................................................................................... 61 TUTORIA 9 ................................................................................................................................................... 65

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GUIA DE ESTUDIO PRESENCIAL Para alcanzar el éxito como estudiante en la modalidad presencial, es indispensable, que usted obtenga el mayor provecho del estudio de los textos, para ello un requisito de esta modalidad es que usted estudie el material correspondiente antes de asistir a las tutorías presenciales y resuelva las actividades previas solicitadas por el docente en cada tutoría. Usted debe asegurarse de estudiar el contenido del presente Texto Oficial de la Materia, pues será una parte indispensable para la aprobación satisfactoria de la asignatura. Por lo tanto, el uso de estos textos conforme a las indicaciones que se dan a lo largo de los mismos, es indispensable para lograr un aprendizaje efectivo donde usted como estudiante es corresponsable. Cada tutoría está estructurada en base a lineamientos que la universidad ha establecido. Para facilitar la comprensión de la información, a lo largo de las tutorías se incluyen actividades previas; tales como lecturas y actividades que activen el conocimiento previo, así como ejercicios y planteamiento de problemas diversos, para que usted se entrene en la aplicación de técnicas propias de la asignatura y cuente con la práctica necesaria para poder emplear posteriormente estos conocimientos en el medio real de trabajo. Se recomienda: Antes de las Tutorías Para lograr el objetivo propuesto en esta asignatura, usted debe estudiar y trabajar con el texto. En cada tutoría existe actividades previas planteadas por el docente; las cuales deberá desarrollarlas antes de cada tutoría por ejemplo: responder cuestionarios, realizar ejercicios, etc. Las lecturas y estudio previo de los textos son indispensables para que tenga un buen rendimiento en los controles de lectura y eleve significativamente la calidad de sus aprendizajes. Recuerde que una tutoría no es una clase regular del sistema presencial, sino es un encuentro donde el docente absuelve dudas, aplica análisis de casos, o cualquier tipo de actividad académica sobre la base de la lectura previa que usted ha realizado. Durante las Tutorías En las tutorías el docente absolverá dudas que tengan los estudiantes a raíz del estudio del material, profundizará lo abordado en el texto y articulara estos conocimientos con la práctica a través de diversas actividades. Podrá aplicar evaluaciones previstas previamente. La evaluación de su aprendizaje contempla entre otros: controles de lectura, revisión de trabajos solicitados por el docente, examen parcial, examen final, participación en foros, chats, wikis y otros. Si usted no entrega los trabajos solicitados o no rinde los exámenes planificados, automáticamente pierde dicho ítem de evaluación y el porcentaje de evaluación asignado a dicha actividad no se puede recuperar. Después de las Tutorías Una vez concluida la asignatura y entregado los trabajos en los plazos acordados entre el docente y el grupo de estudiantes con los cuales comparte la asignatura, usted puede revisar su nota en el sistema, ingresando a la página www.nur.edu e ingresar con su pin a “ver notas” 3

IDENTIFICACION DE LA ASIGNATURA Semestre

:

Segundo

Asignatura

:

Contabilidad II

Código o sigla

:

AUD110

Créditos

:

4

Pre-requisito

:

Contabilidad I

Es requisito para

:

Contabilidad de Costos I

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TUTORIA 1

1. CONTENIDO DE LA TUTORÍA

Los Estados Financieros, su definición y clasificación según la legislación boliviana

2. CAPACIDAD (ES) A DESARROLLAR

1.

Capacidad de comprensión del contenido de los informes financieros y su posterior comunicación oral de los mismos.

2.

Capacidad de comprensión del contenido de los informes financieros

3.

Aplicar el Ciclo Contable hasta los estados financieros y cierre de libros

3. ACTIVIDADES PREVIAS A LA TUTORÍA

Usted debe realizar las siguientes actividades previas antes del encuentro de la tutoría: 1. Acceder a la Plataforma NUR Virtual 2. Responda el cuestionario de la Tutoría I 3. Desarrolle las actividades requeridas para la Tutoría I

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4. DESARROLLO LOS ESTADOS FINANCIEROS Los Estados Financieros son los documentos que proporcionan informes periódicos a fechas determinadas, sobre el estado o desarrollo de la administración de una empresa, es decir, la información necesaria para la toma de decisiones en una empresa. Estos documentos deben ser elaborados de acuerdo con principios y normas de la Contabilidad Generalmente Aceptados. La información presentada en los estados financieros interesa a: •

La administración, para la toma de decisiones, después de conocer el rendimiento, crecimiento y desarrollo de la empresa durante un periodo determinado.

•

Los propietarios, para conocer el progreso financiero del negocio y la rentabilidad de sus aportes.

•

Los acreedores, para conocer la liquidez de la empresa y la garantía de cumplimiento de sus obligaciones.

•

El estado, para determinar si el pago de los impuestos y contribuciones esta correctamente liquidado.

Clasificación Los estados financieros básicos son: • Balance General • Estado de Resultados • Estado de Flujo de Efectivo • Estado de Evolución del Patrimonio Neto • Notas a los Estados Financieros Balance General El balance general es un estado financiero que muestra detalladamente los activos, los pasivos y el patrimonio con que cuenta una empresa en un momento determinado. El balance general nos permite conocer la situación financiera de la empresa (al mostrarnos cuál es el valor de sus activos, pasivos y patrimonio), analizar esta información (por ejemplo, saber cuánto y dónde ha invertido, cuánto de ese dinero proviene de los acreedores y cuánto proviene de capital propio, cuán eficientemente está utilizando sus activos, qué tan bien está administrando sus pasivos, etc.), y, en base a dicho análisis, tomar decisiones. Los activos incluyen: el dinero físico que tiene una empresa ya sea en caja o bancos, los elementos físicos con que cuenta la empresa para realizar sus operaciones y que tienen una duración permanente (edificios, terrenos, maquinaria, vehículos de transporte, muebles), o que tienen una duración temporal (por ejemplo, materias primas, mercaderías) y las deudas que tienen los clientes con la empresa. Los pasivos incluyen: Las deudas que tiene la empresa (proveedores, financiadores) El patrimonio incluye: las aportaciones hechas por los socios o accionistas, los beneficios o utilidades que ha obtenido la empresa. 6

En cuanto a su elaboración el balance general se realiza cada año al finalizar el ejercicio económico de la empresa (balance final), aunque también se suelen elaborar balances al inicio del ejercicio (balances de apertura), y balances con una periodicidad mensual, trimestral o semestral (balances parciales). Asimismo, al comparar un balance con otros anteriores, nos permite comparar la situación financiera actual de la empresa con situaciones financieras dadas en otros momentos (por ejemplo, saber si ha aumentado sus activos, en cuánto ha reducido sus deudas, en cuánto ha variado su patrimonio, etc.), y así, por ejemplo, saber si la empresa está cumpliendo con sus objetivos financieros. La forma en que se suele presentar un balance es mostrando los activos en una columna y los pasivos y patrimonio en otra. En la columna izquierda se enlistan los activos ordenados generalmente en función a su liquidez, empezando con aquellos que son más fácilmente convertibles en dinero en efectivo; por ejemplo, el dinero en caja es el más líquido que hay y, por tanto, se ubica en primer lugar. En la columna derecha se enlistan los pasivos y el patrimonio ordenados generalmente en función a su exigibilidad, empezando con aquellos que tienen una mayor exigibilidad; por ejemplo, las deudas con proveedores suelen ser más exigibles que el capital y, por tanto, se ubican antes que éstos. El valor total de los activos siempre debe ser igual al valor total de los pasivos más el valor total del patrimonio:

Activo = Pasivo + Patrimonio A continuación se muestra el ejemplo de la estructura básica de un balance Balance General Al ……….. (Expresado en bolivianos) ACTIVO

PASIVO

Activo corriente

xxx

Pasivo corriente

TOTAL ACTIVO CORRIENTE

xxxx

TOTAL PASIVO CORRIENTE

Activo no corriente TOTAL ACTIVO NO CORRIENTE

TOTAL ACTIVOS

xxx xxxx

Pasivo no corriente xxxx

xxxxx

TOTAL PASIVO CORRIENTE

xxxx

PATRIMONIO

xxx

Capital

xxx

TOTAL PATRIMONIO

xxx

TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO

xxxxx

7

El detalle general, no limitativo, de las cuentas que componen un Balance General son: ACTIVO ACTIVO CORRIENTE Disponible Caja Moneda Nacional Caja Moneda Extranjera Bancos Moneda Nacional Bancos Moneda Extranjera Caja Chica Exigible Cuentas a Cobrar Documentos por Cobrar I.T. a Compensar Alquileres por Cobrar Crédito Fiscal Realizable Inventario Inversiones Acciones Bonos Bienes de Cambio Inv. de Productos terminados Inv. de Productos en Proceso Inventario de Materiales Inv. Comb. y Lubricantes Transitorio Mercaderías en Tránsito Mercaderías en Puerto Mercaderías en Aduana ACTIVO NO CORRIENTE Fijo - Bienes de Uso Terrenos Edificios Vehículos Muebles y Enseres Equipos de Computación Maquinaria y Equipo Herramientas Inversiones Acciones Diferidos Gastos de Organización Gastos de Administración Gastos de Comercialización Gastos Financieros Pagados por Anticipado Inv. De Material de Escritorio Intangible Derecho de llave Marca TOTAL DEL ACTIVO

PASIVO Y PATRIMONIO U OBLIGACIONES PASIVO CORRIENTE Corto Plazo Cuentas por Pagar Documentos por Pagar Proveedores Débito Fiscal I.T. por Pagar RC. I.V.A. Gastos de Administración por Pagar Gastos de Comercialización por Pagar Gastos Financieros por Pagar Aportes Labores AFP por Pagar Aportes Patronales AFP por Pagar Aguinaldos por Pagar Sueldos y Salarios a Pagar Intereses a Pagar Otros Acreedores Hipotecas a Pagar PASIVO NO CORRIENTE Largo Plazo Documentos por Pagar Préstamos Bancarios Provisiones Previsiones Amortización Acumulada Gastos Organización Depreciación Acumulada Edificios Depreciación Acumulada Vehículos Depreciación Acumulada Muebles y Enseres Depreciación Acumulada Equipo de Computación Depreciación Acumulada Maquinaria y Equipo Depreciación Acumulada Herramientas CAPITAL CONTABLE - PATRIMONIO Capital Social Reserva Legal Reserva Extraordinaria Reserva Estatutaria Ajuste Global al Patrimonio Utilidades No distribuidas Utilidades Líquida Utilidades Acumuladas TOTAL DEL PASIVO Y PATRIMONIO

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Estado de Resultados El estado de resultados, también conocido como estado de ganancias y pérdidas, es un estado financiero conformado por un documento que muestra detalladamente los ingresos, los gastos y el beneficio o pérdida que ha generado una empresa durante un periodo de tiempo determinado. Como ejemplos de ingresos podrían ser las ventas, los dividendos y los ingresos financieros; mientras que como ejemplos de gastos podrían considerarse la compra de mercaderías, los gastos de personal, los gastos financieros, los alquileres, los seguros, las depreciaciones y los impuestos. El beneficio o pérdida viene a ser el resultado de la diferencia entre los ingresos y los gastos; hay beneficio cuando los ingresos son mayores que los gastos, y hay pérdida cuando los ingresos son menores que los gastos. En cuanto al periodo de tiempo que comprende un estado de resultados, éste suele corresponder al tiempo que dura el ejercicio económico de una empresa, pudiendo ser un año; aunque siendo que el estado de resultados es un documento flexible también suelen elaborarse estados de resultados mensuales y trimestrales. El estado de resultados permite saber cuáles han sido los ingresos, los gastos y el beneficio o pérdida que ha generado una empresa, analizar esta información (por ejemplo, saber si está generando suficientes ingresos, si está gastando demasiado, si está generando utilidades, si está gastando más de lo que gana, etc.), y, en base a dicho análisis, tomar decisiones. Asimismo permite, al comparar un estado de resultado con otros de periodos anteriores, conocer cuáles han sido las variaciones en los resultados (sin han habido aumentos o disminuciones, y en qué porcentaje se han dado), y así saber si la empresa está cumpliendo con sus objetivos, además de poder realizar proyecciones en base a las tendencias que muestren las variaciones. Algo que destacar es que la elaboración de un estado de resultados se basa en el principio de devengado, es decir, éste muestra los ingresos y los gastos en el momento en que se producen, independientemente del momento en que se hagan efectivos los cobros o los pagos de dinero. A continuación se muestra un ejemplo de la estructura básica de un estado de resultados:

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Estado de Resultados Por el ejercicio comprendido entre el … de …………al ……….de …… (Expresado en bolivianos) Ventas netas xxx Costo de ventas

xxx

UTILIDAD BRUTA

xxxx

Gastos administrativos

xxx

Gastos de ventas

xxx

Depreciación

xxx

UTILIDAD OPERATIVA

xxxx

Gastos financieros

xxx

UTILIDAD ANTES DE IMPUESTOS

xxxx

Impuestos UTILIDAD NETA

xxx xxxxx

Describiendo en forma general, no limitativa, de las cuentas de un Estado de Resultados se tendría las siguientes acepciones: • •

• •

•

•

Las ventas netas son las ventas obtenidas por la empresa luego de haber descontado las devoluciones y las rebajas. El costo de ventas son los costos incurridos en la adquisición de mercaderías (en caso de tratarse de una empresa comercializadora), los costos incurridos dentro del proceso de producción (en caso de tratarse de una empresa industrial, en cuyo caso la cuenta se denominaría costo de producción), o los costos incurridos en la prestación de servicios (en caso de tratarse de una empresa de servicio). La utilidad bruta es el resultado de la diferencia entre las ventas netas y el costo de ventas. Los gastos administrativos comprenden los gastos relacionados con las actividades de gestión, por ejemplo, los gastos laborales (sueldos, gratificaciones, seguros) de los gerentes, administradores y auxiliares, los alquileres, los materiales y útiles de oficina, la electricidad, el agua, etc. Los gastos de ventas comprenden los gastos relacionados con las actividades de comercialización de los productos, por ejemplo, los gastos laborales (sueldos, gratificaciones, comisiones) del jefe de venta y de los vendedores, la publicidad, el impuesto a las ventas, los empaques, el transporte, el almacenamiento, etc. La depreciación es la disminución del valor en el tiempo de las edificaciones, maquinarias, equipos, muebles, etc., con que cuenta la empresa.

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• • • • •

La utilidad operativa también llamada utilidad antes de intereses e impuestos es el resultado de la diferencia entre la utilidad bruta y los gastos operativos (gastos de administrativos y gastos de ventas) y la depreciación. Los gastos financieros o intereses son los gastos relacionados con el pago de intereses por deudas asumidas. La utilidad antes de impuestos es el resultado de la diferencia entre la utilidad operativa y los gastos financieros. Los impuestos también llamados impuestos a las utilidades o impuesto a la renta son los impuestos que debe tributar la empresa y que se aplican a las utilidades. La utilidad neta también llamada utilidad del ejercicio o ingresos netos es la ganancia o pérdida obtenida por la empresa; se obtiene a partir de la diferencia entre la utilidad antes de impuestos y los impuestos.

Estado de Flujo de Efectivo El estado de flujo de efectivo es el estado financiero básico que muestra el efectivo generado y utilizado en las actividades de operación, inversión y financiación. Un Estado de Flujos de Efectivo es de tipo financiero y muestra entradas, salidas y cambio neto en el efectivo de las diferentes actividades de una empresa durante un período contable, en una forma que concilie los saldos de efectivo inicial y final. El Estado de Flujos de Efectivo específica el importe de efectivo neto provisto o usado por la empresa durante el ejercicio por sus actividades: Describiendo en forma general, no limitativa, de las cuentas de un Estado de Resultados se tendría las siguientes acepciones: ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO AL …… Expresado en …… FLUJOS OPERACIONALES Venta de mercaderías (-) Compra de mercaderías Pago de clientes (-) Pago Proveedores TOTAL OPERACIONAL

xxxx xxxx xxxx xxxx xxxxx

FLUJO DE INVERSION Total Inversión FLUJO DE FINANCIAMIENTO Pago de cuota préstamo bancario Total financiamiento

x

-xxx -xxx

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Total Flujo Efectivo + saldo inicial efectivo = Saldo final efectivo

xxxx xxxx xxxxx

 Actividades de Inversión: Son incluidos en este grupo aquellos flujos de caja que hayan sido originados por adquisición y venta de inversiones propiamente tales, como es el caso de las transacciones relacionadas con aporte de capital en otras empresas, depósitos a plazo, bonos u otros títulos de crédito, etc.; como asimismo aquellos que tengan su origen en operaciones de compra y venta del activo fijo.  Actividades de Financiamiento: Son incluidos en este grupo todos aquellos flujos de caja que hayan sido originados por nuevos aportes de capital hechos por los propietarios de la empresa, los dividendos pagados a los mismo, y los préstamos obtenidos y pagados tanto de entidades relacionadas como aquellas que no lo están.  Actividades Operacionales: Son incluidos en este grupo todos aquellos flujos de caja que hayan sido originados por actividades de la operación de la empresa, es decir aquellas que sirven de base para la determinación del resultado neto que acusa el estado de resultados. Por lo tanto, se encuentran entre ellos los flujos de efectivo motivados por las compras y por las ventas de bienes y servicios relacionados con la explotación, y los desembolsos por gastos de administración y de ventas, como así también algunos flujos originados por transacciones de carácter no operacional. Estado de Evolución del Patrimonio Neto Es el estado financiero que muestra en forma detallada los aportes de los socios y la distribución de las utilidades obtenidas en un periodo, además de la aplicación de las ganancias retenidas en periodos anteriores. Este muestra por separado el patrimonio de una empresa. También muestra la diferencia entre el capital contable (patrimonio) y el capital social (aportes de los socios), determinando la diferencia entre el activo total y pasivo total, incluyendo en el pasivo los aportes de los socios. La estructura del estado de evolución del patrimonio neto es la siguiente: EVOLUCIÓN DEL EJERCICIO Saldos al ……... Expresado en…. (+) Aporte adicional de los socios (-) Distribución de utilidades (-) Ajuste de la utilidad gestión anterior (+ o –) Ajuste por actualización (+) Utilidad de la gestión actual Notas a los Estados Financieros Las notas a los estados financieros representan la divulgación de cierta información que no está directamente reflejada en dichos estados, y que es de utilidad para que los usuarios de la información financiera tomen decisiones con una base objetiva. Esto implique que estas notas explicativas no sean en sí mismas un estado financiero, sino que forman parte integral de ellos,

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siendo obligatoria su presentación

TUTORIA 2

1. CONTENIDO DE LA TUTORÍA

Análisis de las cuentas del Activo Disponible: Caja y Procedimiento para la conciliación

2. CAPACIDAD (ES) A DESARROLLAR 1.

Capacidad de analizar en forma detallada las cuentas del Activo Disponible: Caja y Bancos

3. ACTIVIDADES PREVIAS A LA TUTORÍA

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1.

Acceder a la Plataforma NUR Virtual

2.

Responda el cuestionario de la Tutoría II

3.

Desarrolle las actividades requeridas para la Tutoría II

4. DESARROLLO ACTIVO DISPONIBLE CONCEPTO DE ACTIVO DISPONIBLE El activo disponible es el recurso que dispone la empresa que puede ser utilizado inmediatamente para hacer frente a sus obligaciones de pago. Los componentes que integran el Activo Disponible son: el efectivo en caja, los depósitos en instituciones bancarias, caja chica o fondo fijo y documentos o cuentas de cobro inmediato. CAJA MONEDA NACIONAL Es una cuenta del activo disponible, sirve para registrar los movimientos de ingreso y de salida de dinero de curso legal que posee la empresa. En el lado de los débitos se registran los ingresos de efectivo y cheques bancarios percibidos por ventas o pago de deudores y en el lado de los créditos se registran las salidas de efectivo y cheques para depósito en instituciones bancarias y por pago de compras de bienes y servicios. El saldo de esta cuenta es saldo deudor.



ARQUEO DE CAJA

El Arqueo de Caja es el análisis de los movimientos del efectivo durante un lapso determinado, con el objeto de comprobar si se ha registrado todo el efectivo recibido. Verificando que el saldo de la cuenta Caja sea igual a lo que se encuentra físicamente en dinero efectivo,

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cheques o vales. Esta operación es realizada diariamente por el cajero o tesorero de la empresa. Deben existir funcionarios asignados para efectuar arqueos sorpresivos en fechas no previstas por el cajero. Frecuentemente en estos arqueos aparecen faltantes o sobrantes de efectivo en función a la cuenta del libro mayor. Estas diferencias se contabilizan generalmente en una cuenta denominada “Diferencias de Caja”. Se le cargan los faltantes como pérdidas y se abonan los sobrantes como ingresos. Si no se subsanan estas diferencias, al cierre del ejercicio, la cuenta “Diferencias de Caja” se deberá cancelar contra la de “Pérdidas y Ganancias”. EJEMPLO Para formular los estados financieros de la Comercial “URUBO Ltda.” Por el año terminado al 31/12/2014, se efectúa el arqueo de Caja Moneda Nacional y se encuentran los siguientes valores: • • • • • • • • • • • • • • •

50 billetes de Bs100 450 billetes de Bs20 280 monedas de Bs5 100 monedas de Bs1 100 monedas de Bs0.50 860 monedas de Bs0.20 Cheque No. 3467 de fecha 27/11/14 por Bs 2.000 Cheque No. 445 Juan Rojas (falta de fondos) por Bs 3.000 Cheque No. 656 Sr. Maldonado (20/11/14) vencido por Bs 4.000 Factura 5968 por compra de aceite para vehículos por Bs 1.400 (con recepción en almacenes) Factura 785 por la compra de mercaderías por Bs3.000 Factura de Luz por Bs 450 (contabilizado en noviembre) Recibo No. 340 por Bs 600 por préstamo personal (Sr. Toledo) autorizado por el gerente. Vale por préstamo por Bs 500 (sin autorización) El libro de Caja a la fecha arroja un saldo de Bs 30.730

Se requiere: Arqueo y ajustes Comercial URUBO Ltda. ARQUEO DE CAJA MONEDA NACIONAL Practicado al 31 de diciembre del 2014 Hrs.:......................... Custodio: .................

DETALLE Efectivo En Billetes 50 billetes de Bs100 450 billetes de Bs20

Parcial 14.000

15.772

5.000 9.000

En monedas 280 monedas de Bs5 100 monedas de Bs1 200 monedas de Bs0,50 860 monedas de Bs0,20

Total

1.772 1400 100 100 172

15

En cheques

9.000

Cheque No. 3467 de fecha 27/11/14 por Bs 2.000 Cheque No. 656 Sr. Maldonado (20/11/14) vencido Cheque No. 445 Juan Rojas (falta de fondos) de fondos) por Bs. 3.000

2.000 4.000 3.000

Facturas Factura 5968 por compra de aceite para veh. Factura 785 por la compra de mercado. Bs3.000

4.850 1.400 3.000

Factura de Luz por Bs. 450 Registrado en Nov.

450

Recibos y Vales Recibo No. 340 por Bs 600 por préstamo al personal Vale por préstamo Bs. 500 (sin autorización) TOTAL RECUENTO Menos: Saldo según libro de caja DIFERENCIA

1100 600 500 30.722 30.730 8

LIBRO DIARIO

PRACTICO N° 1 A efecto de formular los Estados Financieros al 31/12/14 se efectúa el Arqueo de Caja Moneda Nacional de la comercial "El Buen Justo" y se encuentran los siguientes valores:

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• • • • • • • • • • • • •

40 billetes de Bs 100 51 billetes de Bs 50 328 billetes de Bs 20 351 monedas de Bs 5 680 monedas de Bs1 500 monedas de Bs 0,50 1250 monedas de Bs 0,20 Cheque No. 325 de fecha 05/01/14 por Bs 6.000 Cheque No. 250 Roger Lucas (falta de fondos) por Bs 4.100 Cheque No. 656 Sr. Maldonado (20/11/14) vencido por Bs 4.000 Pago de honorarios al dentista por atención al dueño Fact. 0658 del 31/12/2014 por Bs 1.000 Factura 658 por publicidad del 20/12/14 por Bs 3.800 Factura 657 por la compra escritorio de madera de fecha del 04/01/014 por Bs 3.000

El libro de Caja a la fecha arroja un saldo de Bs 40.110 Se requiere: Arqueo y ajustes



CAJA CHICA O FONDO FIJO

Esta cuenta se utiliza en las empresas destinadas a una serie de gastos menores en efectivo, para lo cual se denomina Caja Chica.

Consiste en depositar en efectivo en poder de un personal que trabaje en la empresa (denominado Custodio) una determinada cantidad de dinero en efectivo para cubrir gastos misceláneos debiendo cubrir mínimamente por el lapso de una semana, dependiendo de la magnitud y necesidad de la empresa. Cuando se designa un custodio, deberá emitirse un cheque a nombre del mismo. Control interno de Caja Chica.

De acuerdo a las normas contables, se debe regir un control interno en esta cuenta, con las siguientes normas: • • • •

Los gastos deben ser autorizados por el Gerente Financiero. Para los gastos sin facturas, deben emitirse recibos de caja chica pre impreso y pre numerada. Centralizar los gastos efectuados en formulario de rendición de gastos de caja chica. Los gastos deben haberse registrado así se hayan gastado Bs. 1.

Arqueo de Caja Chica 17

De la misma manera que la Cuenta Caja es necesario realizar arqueos sorpresivos. EJERCICIO N° 1 La empresa comercial "Luz de Amor", en fecha establece dos cajas chicas para los departamentos de Gerencia y Ventas, entregándose los cheques N° 1001-1002, del Banco de Crédito al Sr. Rojas y la Srta. Rivas, por Bs. 1.000 y Bs. 2.000 respectivamente.

Gastos: Sr. Rojas, Dpto. Administración Fact. 235 Bs. 150 Pago servicios telefónicos Fact. 223 Bs. 60 Por limpieza Fact. 223 Bs. 210 Pago reparación de vehículo Fact. 205 Bs. 50 Pago Transporte urbano Fact. 252 Bs, 300 Pago servicios de refrigerio Srta. Rivas, Dpto. Comercialización Fact. 330 Bs. 350 Pago consumo de gasolina Fact. 321 Bs. 240 Pago energía eléctrica Fact. 323 Bs. 125 Pago recepción de periódicos Rec. 003 Bs. 100 Pago donación asilo ancianos Fact. 325 Bs. 95 Pago servicio Fax Actividades Registrar en hoja diaria Registrar la entrega de fondos a los dos cajeros (1 asiento contable) Registrar la rendición de cuentas de las dos cajeras (2 asientos contables) Rembolsar a los dos cajeros los montos gastados en el mes, mediante giro de dos cheques (1 asiento) 5. Trasladar los asientos a los mayores y subcuentas para los dos cajeros. 1. 2. 3. 4.

LIBRO DIARIO

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FORMULARIOS PARA CAJA CHICA CAJA CHICA S.C. ……./ ……/ ……

Responsable: Sr. Rojas Del: 01/07/15 Al 17/07/15 La suma de: Un Mil 00/100 Bolivianos........ (literal) 1,000. ....... (numeral) Cheque N°: .......... 1001 ...........

Banco: De Crédito

CAJA CHICA

Fecha

S.C. ……./ ……/ ……

Responsable: Srta. Rivas Del: 01/07/15 Al 17/07/15 La suma de: Dos mil 00/100 Bolivianos .................. (literal) 2,000 ............. (numeral) Cheque N°: ................ 1002 ...............

Banco: De Crédito

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SUBSIDIARIA N° 1 Nombre: Sr. Rojas

Fecha

Compr.

Detalle Apertura fondo fijo

Debe

Haber

1000

1000

Gastos

770

Reembolso

Saldo

770

230 1000

SUBSIDIARIA N° 2 Nombre: Srta. Riyas

Fecha

Compr.

Detalle

Apertura fondo fijo

Debe

910 910

Saldo

2000

2000

Gastos Reembolso

Haber

1090 2000

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Practico N° 1 La empresa Comercial "La Guardia Económica", en fecha establece dos cajas chicas para los departamentos de Marketing y Mantenimiento, entregándose los cheques No. 1003 - 1004 del Banco de Crédito al Sr. Romero y a la srta. Arias, por Bs. 3.500 para cada uno respectivamente. Gastos: Sr. Rivas Fact. 561 Fact. 562 Fact. 563 Fact. 564 Fact. 565 Fact. 566

Bs. 250 Bs. 682 Bs. 180 Bs. 250 Bs. 155 Bs. 1200

Pago librería material de oficina Pago servicio de teléfonos Pago periódicos Pago servicios de mensajería Pago Servicio de taxis Donaciones hogar de niños

Srta. Arias Fact. 601 Fact. 602 Fact. 603 Fact. 604 Fact. 605 Fact. 606 Fact. 607

Bs. 390 Bs. 340 Bs. 150 Bs. 500 Bs. 195 Bs. 200 Bs. 600

Pago consumo gasolina Pago energía eléctrica Pago recepción de periódicos Pago repuestos vehículo Pago compra de herramientas Pago pasajes transporte Pago regalos de navidad personal Actividades

Registrar en hoja diaria Registrar al entrega de fondos a los dos cajeros (1 asiento) Registrar la rendición de cuentas de las dos cajeras (2 asientos) Rembolsar a los dos cajeros, los montos gastados en el mes mediante giro de dos cheques (1 asiento). 5. Trasladar los asientos a los mayores y subcuentas para los dos cajeros. 1. 2. 3. 4.

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BANCOS Es una cuenta del activo disponible, sirve para registrar los operaciones efectuadas a través de la cuenta corriente bancaria que posee la empresa en una o varias entidades bancarias. En el lado de los débitos se registran los depósitos efectuados por la empresa, notas de abono efectuadas por el banco y actualizaciones cuando se trata de cuentas corrientes en moneda extranjera y en el lado de los créditos se registran las salidas por giro de cheques contra cuenta corriente, notas de cargo efectuadas por el banco y actualizaciones cuando se trata de cuentas corrientes en moneda extranjera. El saldo de esta cuenta es deudor. Banco MN/ME DEBITOS Se DEBITA o Se CARGA

CRÉDITOS Se ACREDITA o Se ABONA

Conciliación Bancaria La conciliación bancaria sirve para concordar los saldos registrados en los libros de la empresa con los saldos del banco. Esta conciliación se la presenta en forma mensual en un documento de reporte que se guarda en los archivos permanentes de la compañía. Este trabajo se realiza generalmente en forma mensual a objeto de detectar diferencias y conceptos pendientes de registros en uno u otro control y proceder al ajuste contable si corresponde, para realizar esta labor es necesario contar con el Libro de bancos o libreta de bancos, manejados por la empresa y el Extracto Bancario, manejado por el banco, luego se verifican los importes de ambos, así de esta manera conciliamos algunos conceptos y montos. Existen tres razones por las cuales el saldo del banco no concuerda con el que aparece en los libros de una compañía o empresa: 1. Depósitos en transito 2. Cheques pendientes de cobro 3. Errores del banco Existen cuatro razones por las cuales el saldo que aparece en los libros no concuerda con el saldo que aparece en los bancos: 1. 2. 3. 4.

Cargos por servicios bancarios Depósito de cheques sin fondos Cobro y pago de documentos Errores en los libro

Pasos a seguir en la conciliación: • • •

Cotejar los débitos realizados por la empresa con los créditos registrados por el banco. Cotejar los créditos realizados por la empresa con los débitos efectuados por el banco Una vez culminado los dos pasos anteriores se debe determinar las cifras no 23

•

Consideradas en ambos controles, colocando una marca que pude ser: asterisco, tildes o marcas utilizados en trabajos de auditoría.  Verificado con la libreta bancaria a satisfacción X Importes no considerados en la libreta bancaria Se deben sumar los débitos y los créditos y obtener la diferencia para comprobar la exactitud del saldo.

EJERCICIO: CONCILIACION BANCARIA Realizar la conciliación bancaria al 31/05/15, registrar los asientos correspondientes y determinar el saldo correcto EXTRACTO BANCARIO Cuenta Corriente: Empresa "Las Margaritas" Ltda. Cuenta Corriente: Nº 1000-2225-0046987 ND: Nota de débito NC: Nota de crédito Fecha Detalle Debe Haber 03/05/2015 Apertura de cuenta

4.500

05/05/2015 Pago cheque Nº 101

1.000

07/05/2015 Depósito de fondos 2.070

11/05/2015 NC 222 giro efectuado por almacenes Luna 88

15/05/2015 Depósitos de fondos

10.400 8.330

4.400

13/05/2015 ND 111 Comisiones por giro

4.500 3.500

6.900

09/05/2015 Pago cheque Nº 102

Saldo

12.730 12.642

5.900

18.542

17/05/2015 Pago cheque Nº 103

3.010

15.532

19/05/2015 Pago cheque Nº 104

2.320

13.212

21/05/2015 Pago cheque Nº 105

1.100

12.112

23/05/2015 Depósitos de fondos

7.800

19.912

25/05/2015 NC 244 letra descontada girada Sr. Ruiz

9.600

29.512

27/05/2015 ND 122 intereses por letra descontada

432

29.080

29/05/2015 ND 123 comisiones por letra descontada

144

28.936

31/05/2015 ND valor talonario de cheques

100

28.836

930

27.906

1.920

25.986

02/06/2015 Pago cheque Nº 11 04/06/2015 Pago cheque Nº 109 Totales

13.114

39.100

24

Empresa "Las Margaritas" Ltda. LIBRO MAYOR DE BANCOS Fecha

Detalle

Debe

03/05/2015 Apertura de cuenta 05/05/215

Haber

4.500

4.500

Pago cheque Nº 101

1.000

07/05/2015 Depósito de fondos

Saldo

6.900

3.500 10.400

09/05/2015 Pago cheque Nº 102

2.070

8.330

11/05/2015 NC 222 giro efectuado por almacenes Luna

4.400

12.730

15/05/2015 Depósitos de fondos

5.900

18.630

17/05/2015 Pago cheque Nº 103

3.010

15.620

19/05/2015 Pago cheque Nº 104

2.320

13.300

21/05/2015 Pago cheque Nº 105

1.100

12.200

23/05/2015 Depósitos de fondos

7.800

20.000

25/05/2015 NC 244 letra descontada girada Sr. Ruiz

9.600

29.600

27/05/2015 ND 122 intereses por letra descontada

432

29.168

02/06/2015 Pago cheque Nº 11

930

28.238

1.920

26.318

04/06/2015 Pago cheque Nº 109 Totales

39.100

12.782

CONCILIACIÓN BANCARIA Al … de ……. 20…… Saldo Según Extracto Bancario Más: Débitos realizados por el banco: - ND Comisiones por giro - ND Comisiones por letra descontada - ND Valor de la chequera Saldo Según Libro Mayor de Bancos

25.986 88 144 100 26.318

25

Asiento contable

DEBE

HABER

---------- x ---------Comisiones por giro Comisiones por letra descontada Compra de chequera Crédito fiscal Bancos

76.56 125.28 11.31 43.16 332 ----332 ===

----332 ===

---------- x -----------1º PASO: Comprobando el Extracto del banco tenemos: Sumas de los CREDITOS (haber) Menos: Sumas de los DEBITOS (debe) Saldo igual al extracto

39.100 12.782 26.318

2º PÀSO: Comprobando el Saldo de la libreta bancaria tenemos: Sumas de los DEBITOS (debe) Menos: Sumas de los CREDITOS (haber) Saldo correcto

39.100 13.114 25.986

3º PASO: Diferencia de saldos: Libreta de bancos Menos: Libreta bancaria Saldo de ajuste

26.318 25.986 332

4º PASO: Asientos de ajuste:

26

PRACTICA CONCILIACION BANCARIA Realizar la conciliación bancaria al 31/05/15, registrar los asientos correspondientes y determinar el saldo correcto Cuenta Corriente: Empresa "Santa Rita Jr." Ltda. Cuenta Corriente: Nº 1000-2225-0046987 ND: Nota de débito Fecha

NC: Nota de crédito

Detalle

Debe

03/05/2009 Apertura de cuenta

Haber 4.500

05/05/2009 Pago cheque Nº 101

1.000

07/05/2009 Depósito de fondos 2.070

11/05/2009 NC 222 giro efectuado por almacenes Luna 13/05/2009 ND 111 Comisiones por giro

4.500 3.500

6.900

09/05/2009 Pago cheque Nº 102

Saldo

10.400 8.330

4.400

12.730

88

12.642

17/05/2009 Pago cheque Nº 103

3.010

9.632

19/05/2009 Pago cheque Nº 104

2.320

7.312

21/05/2009 Pago cheque Nº 105

1.100

6.212

23/05/2009 Depósitos de fondos

7.800

14.012

27/05/2009 ND 122 intereses por letra descontada

432

13.580

29/05/2009 ND 123 comisiones por letra descontada

144

13.436

31/05/2009 ND valor talonario de cheques

100

13.336

02/06/2009 Pago cheque Nº 11

930

12.406

04/06/2009 Pago cheque Nº 109

Fecha 03/05/2009 05/05/2009 07/05/2009 09/05/2009 11/05/2009 17/05/2009 19/05/2009 21/05/2009 23/05/2009 27/05/2009 02/06/2009 04/06/2009

10.486

1.920 Totales

Detalle Apertura de cuenta Pago cheque Nº 101 Depósito de fondos Pago cheque Nº 102 NC 222 giro efectuado por almacenes Luna Pago cheque Nº 103 Pago cheque Nº 104 Pago cheque Nº 105 Depósitos de fondos ND 122 intereses por letra descontada Pago cheque Nº 11 Pago cheque Nº 109 Totales

13.114

Debe

23.600

Haber

4.500 1.000 6.900 2.070 4.400 3.010 2.320 1.100 7.800

23.600

432 930 1.920 12.782

Saldo 4.500 3.500 10.400 8.330 12.730 9.720 7.400 6.300 14.100 13.668 12.738 10.818

27

TUTORIA 3

1. CONTENIDO DE LA TUTORÍA

El Activo Exigible, sus conceptos, clasificación de cuentas por cobrar y Métodos para la previsión para cuentas incobrables

2. CAPACIDAD (ES) A DESARROLLAR

1.

Capacidad de analizar en forma detallada las cuentas del Activo Exigible

3. ACTIVIDADES PREVIAS A LA TUTORÍA

1.

Acceder a la Plataforma NUR Virtual

2.

Responda el cuestionario de la Tutoría IV

3.

Desarrolle las actividades requeridas para la Tutoría IV

28

4. DESARROLLO ACTIVOEXIGIBLE CONCEPTO DE ACTIVO EXIGIBLE

El activo exigible agrupa los recursos que tiene la empresa que se convertirán en dinero en el plazo estipulado. Estos son: documentos por cobrar, cuentas por cobrar, clientes, cuentas personales, devengados no cobrados, etc. Cuentas por cobrar Las Cuentas por Cobrar son derechos exigibles que se originan por las ventas realizadas, servicios prestados y otorgamiento de préstamos. Los registros que se realizan sirven para llevar el control de las deudas de clientes y deudores. Estas representan el total del crédito extendido por una empresa a sus clientes. En el lado de los débitos se registran los créditos otorgados por la empresa y en el lado de los créditos se registran los importes cobrados. El saldo de esta cuenta es deudor.

Clasificación de las Cuentas por Cobrar Las cuentas por cobrar pueden ser clasificadas como de corto y largo plazo: • •

Corto Plazo: Aquellas cuya disponibilidad es inmediata dentro de un plazo no mayor de un año. Se presentan en el balance general como activo circulante. Largo Plazo: Su disponibilidad es mayor a un año. Se presentan en el balance general como activo no circulante.

Las cuentas por cobrar pueden sub-clasificarse como cuentas por cobrar clientes y como otros deudores: •

•

Clientes: son las aquellas personas que deben a la empresa por mercaderías o servicios adquiridas a crédito y a quienes no se exige especial garantía documental. Bajo este rubro se registran las cuentas por cobrar que posee la empresa y que provienen de las ventas de los bienes y servicios que proporciona a entidad. Otros deudores: Estas provienen de operaciones diferentes al objeto de la empresa. Este término se refiere a préstamos que hace la empresa a su personal o a terceras personas como accionistas, ventas de activo fijo, impuestos pagados en exceso, etc. 29

Previsión para cuentas incobrables Algunas de las cuentas por cobrar de los clientes se convierten en incobrables, por esto se suele establecer una previsión que disminuye a las Cuentas por Cobrar a fin de dejar el saldo en la cantidad que se estima cobrar. Esta previsión es una cuenta con saldo acreedor y en el balance se presenta disminuyendo las Cuentas por Cobrar. Al finalizar el ejercicio contable se estima un monto de la previsión para Cuentas Incobrables de acuerdo al método elegido. Métodos para la previsión para cuentas incobrables 1. Legislación Boliviana: se calcula sobre el promedio de créditos incobrables de las últimas tres gestiones con relación al monto de créditos existen al final de cada gestión. 2. Porcentaje sobre ventas a crédito: sobre datos históricos de cuentas incobrables se asigna un porcentaje sobre el total de las ventas a crédito. 3. Porcentaje sobre saldos de cuentas por cobrar: sobre datos históricos de saldos en cuentas incobrables se asigna un porcentaje sobre el total de las cuentas por cobrar. 4. Clasificación de antigüedad de saldos de cuentas por cobrar: se obtiene la clasificación individual de cuentas por cobrar y se efectúa la antigüedad de saldos de acuerdo al plazo que otorgó la empresa, luego se aplica el porcentaje de acuerdo al tiempo de vencimiento, probabilidad de cobro y datos históricos. 5. Método combinado: se aplica un porcentaje sobre las ventas a crédito y se clasifica ese porcentaje de acuerdo a la antigüedad de las cuentas por cobrar. METODO POR LA LEGISLACIÓN BOLIVIANA De acuerdo a la ley 834 del 20/05/86 y D.S. Nº 24051, indica que los créditos incobrables o las previsiones por el mismo concepto, serán deducibles con las siguientes limitaciones: •

Que los créditos se originen en operaciones de la empresa

•

Constituyen el % promedio de los créditos incobrables justificados y reales de las 3 últimas gestiones.

30

EJEMPLO Determinar la previsión de cuentas incobrables por el método de la Legislación Boliviana La empresa “FACIL Ltda.”, al 31/12/14 nos hace conocer la siguiente información para la determinación de la previsión para cuentas incobrables. Gestión 31/12/11 31/12/12 31/12/13 31/12/14

Saldos finales 123.000 166.000 153.000 140.000

Quebrantos reales 3.660 5.300 4.300

Saldo de la cuenta “Previsión para cuentas incobrables” al 31/12/14 es de Bs. 3.500

31

32

Métodos para la previsión para cuentas incobrables Practico No. 1 Determinar la previsión de cuentas incobrables por el método de la Legislación Boliviana La empresa “El Gran Progreso.”, al 31/12/14 nos hace conocer la siguiente información para la determinación de la previsión para cuentas incobrables. Gestión 31/12/11 31/12/12 31/12/13 31/12/14

Saldos finales 90.000 160.000 220.000 270.000

Quebrantos reales 5.700 8.000 9.100

Saldo de la cuenta “Previsión para cuentas incobrables” al 31/12/14 es de Bs5.500 Practico No. 2 Determinar la previsión de cuentas incobrables por el método de la Legislación Boliviana La empresa “El Porvenir.”, al 31/12/14 nos hace conocer la siguiente información para la determinación de la previsión para cuentas incobrables. Gestión 31/12/11 31/12/12 31/12/13 31/12/14

Saldos finales 50.000 120.000 180.000 200.000

Quebrantos reales 2.700 4.000 3.100

Saldo de la cuenta “Previsión para cuentas incobrables” al 31/12/14 es de Bs2.800 METODO PORCENTAJE SOBRE VENTAS A CREDITO Consiste en calcular la Previsión para Cuentas Incobrables aplicando un cierto porcentaje de acuerdo a la experiencia pasada o datos estadísticos de la empresa sobre las ventas a crédito, por tanto distribuir en forma racional en función a las ventas a crédito de cada periodo, acumulando periodo tras periodo, para luego ser castigada las cuentas totalmente perdidas.

33

EJEMPLO: Determinar la previsión de cuentas incobrables por el método Porcentaje sobre ventas a crédito La empresa “El Triunfador.”, estima una pérdida de ventas a crédito en 2% y las ventas a crédito de las últimas gestiones es como sigue: Gestión 31/12/2012 31/12/2013 31/12/2014

Ventas a crédito Bs. 240.000 Bs. 310.600 Bs. 2.450 pérdida real

SOLUCION 1. Paso: Determinación del porcentaje de cada gestión Gestión 31/12/2012 31/12/2013

Ventas a crédito Bs. 240.000 Bs. 310.600

Porcentaje 240.000 * 2% = 4.800 310.600 * 2% = 6.212

2. Paso: Realizar los asientos contables correspondientes LIBRO DIARIO FECHA CUENTAS Gestión 2012

F.

DEBE

HABER

*** 1 ***

Pérdida en cuentas incobrables

4.800

Previsión para cuentas incobrables

4.800

Por la previsión para cuentas incobrables sobre las ventas a crédito de la gestión del 2% Gestión 2013

*** 2 ***

Pérdida en cuentas incobrables

6.212

Previsión para cuentas incobrables

6.212

Por la previsión para cuentas incobrables sobre las ventas a crédito de la gestión del 2% Gestión 2014

*** 3 ***

Pérdida en cuentas incobrables Previsión para cuentas incobrables

2.450 2.450

Por la cuenta totalmente perdida

34

Practico No. 3 Determinar la previsión de cuentas incobrables por el método Porcentaje sobre ventas a crédito La empresa “El Buen Samaritano.”, estima una pérdida de ventas a crédito en 3% y las ventas a crédito de las últimas gestiones es como sigue: Gestión 31/12/2012

Ventas a crédito Bs. 160.000

31/12/2013

Bs. 180.600

31/12/2014

Bs. 2.005 pérdida real

Practico No. 4 Determinar la previsión de cuentas incobrables por el método Porcentaje sobre ventas a crédito La empresa “La Ponderosa”, estima una pérdida de ventas a crédito en 4% y las ventas a crédito de las últimas gestiones es como sigue: Gestión 31/12/2012

Ventas a crédito Bs. 250.000

31/12/2013

Bs. 325.200

31/12/2014

Bs. 6.280 pérdida real

35

TUTORIA 4

1. CONTENIDO DE LA TUTORÍA

El Activo Realizable, Conceptos, Sistemas y contabilización del inventario de mercaderías, Métodos o técnicas para la valoración de inventarios, Métodos o técnicas para la fijación del costo

2. CAPACIDAD (ES) A DESARROLLAR 1. Capacidad de analizar en forma detallada las cuentas del Activo Realizable.

3. ACTIVIDADES PREVIAS A LA TUTORÍA

1. Acceder a la Plataforma NUR Virtual 2. Responda el cuestionario de la Tutoría IV 3. Desarrolle las actividades requeridas para la Tutoría IV

36

4. DESARROLLO BIENES DE CAMBIO Activo realizable Los bienes de cambio constituyen los activos más importantes en una empresa comercial o industrial, por tanto, su adecuada valuación es determinante para establece el resultado de las operaciones del periodo que se reporta. Los Bienes de cambio son adquiridos para su posterior comercialización, los bienes de servicio en proceso o producción y los elementos a ser consumidos en futuros procesos, en tanto corresponda a las actividades comerciales habituales de la empresa. Estos bienes de acuerdo su naturaleza pueden ser: • Inventario de mercaderías • Productos terminados • Productos defectuosos • Partes semielaboradas • Producción en proceso • Material directo y/o materia primaria • Otros materiales a ser consumidos en el proceso productivo Inventario de Mercaderías Lo constituyen todos los bienes que le pertenecen a la empresa bien sea comercial o mercantil, los cuales los compran para luego venderlos sin ser modificados. En esta Cuenta se mostrarán todas las mercancías disponibles para la Venta. Son las existencias de mercaderías disponibles para la venta valorada al costo de adquisición y/o costos de reposición o valor de mercado más bajo.

Control y contabilización del inventario de mercaderías La contabilización de los inventarios forma parte muy importante para el control de las mercaderías, porque la venta del inventario es el corazón del negocio. El inventario es, por lo general, el activo mayor en los balances generales, y los gastos por inventarios, llamados costo de mercancías vendidas, son usualmente el gasto mayor en el estado de resultados. Existen dos sistemas de control de inventarios:

1. Sistema de Control Periódico: El sistema de control periódico, también llamado sistema de costos incompletos realiza un control cada determinado tiempo o periodo, y es necesario hacer un conteo físico para poder 37

determinar con exactitud la cantidad de inventarios disponibles en una fecha determinada. Con la utilización de este sistema, la empresa no puede saber en cualquier momento la cantidad de mercaderías, ni el costo de los productos vendidos. En el inventario periódico, las compras de mercadería o de materia prima, no se contabilizan en el activo (Inventarios), sino que se contabilizan en la cuenta compras. Al finalizar el periodo, con el valor allí acumulado, se realiza el juego de inventarios para determinar el costo de venta. Las ventas se contabilizan en la cuenta de ingresos. Cuando se realiza el conteo físico de los inventarios se determina el inventario final y se contabiliza en la cuenta de activo (Inventarios).

2.

Sistema de Control Perpetuo:

El sistema de control perpetuo permite a la empresa conocer el valor de la mercancía en existencia en cualquier momento, sin necesidad de realizar un conteo físico, debido a que los movimientos de compra y venta de mercaderías se registran en el momento en que se realiza la transacción a su precio de costo. Las empresas que utilizan este sistema deben llevar un auxiliar de mercaderías denominado "Kárdex", en el cual se registra cada compra o venta de mercaderías. La suma y la resta de todos los movimientos en un periodo dan como resultado el saldo final de mercaderías. Control interno de Inventario de Mercaderías: • • • • • • •

Las entradas deben ser documentadas y autorizadas con: Notas de ingreso o recepción de productos y se deben elaborarse el informe de recepción diario, semanal, quincenal y /o mensual. Las salidas deben ser documentadas y autorizadas con: Pedido y Nota de productos y/o Mercaderías, Informe diario, semanal, quincenal y/o mensual de salidas de productos con la inclusión de destino o cliente. El control es permanente a través de tarjetas de existencias físicas y control físicovalorado. Efectuar recuento físico periódico por lo menos una vez a año, por el personal independiente del control y registro para corroborar el saldo de las existencias físicas. Las bajas o diferencias deben ser autorizados por la autoridad competente. Deben designar responsable de almacén para que ejecute labores de almacenaje de productos y custodia de los mismos, quien debe estar afianzado. Los ejecutivos de la empresa deben establecer en forma escrita la técnica de valuación de los inventarios por venta y/o consumo.

Métodos o técnicas para la valoración de inventarios Las empresas deben valorar sus mercancías, para así valorar sus inventarios, calcular el costo, determinar el nivel de utilidad y fijar la producción con su respectivo nivel de ventas. Actualmente se utilizan los siguientes métodos para valorar los inventarios: 1.

Valoración por identificación específica: Las empresas cuyo inventario consta de mercaderías iguales, pero cada una de ellos se distingue de los demás por sus características individuales de número, marca o referencia y un costo determinado pueden utilizar este método de valoración, por ejemplo los vehículos. 38

2.

Valoración al precio de la última factura: Este método consiste en valuar las existencias finales de mercadería al precio de la última factura

3.

Valoración a promedio simple: Valorar el inventario a promedio simple, consiste en sumar los precios unitarios y los de todas las compras y esta suma se divide entre el número de compras más uno por el inventario inicial. Este costo unitario se multiplica por la cantidad de unidades existentes y se obtiene el inventario final.

TÉCNICAS DE VALUACIÓN EN EL MÉTODO PERIÓDICO O FIJACIÓN DEL COSTO Los métodos más utilizados para fijar el costo de las mercancías en una empresa son el promedio ponderado, UEPS y PEPS. 1.

2. 3.

Método del promedio ponderado: Este método consiste en hallar el costo promedio de cada artículo existente en el inventario final cuando las unidades son iguales en apariencia, pero no en el precio de adquisición, debido a que se han comprado en distintas épocas y a diferentes precios. Para obtener el valor del costo de la mercadería, se toma el valor de la mercancía del inventario inicial y se le suman las compras del periodo, después se divide por la suma de las unidades del inventario inicial más las compradas en el periodo y se obtiene el costo unitario. Para obtener el inventario final se debe multiplicar el costo unitario promedio por la cantidad de unidades disponibles. Método PEPS: Aplicándolo a las mercaderías significa que las existencias que primero entran al inventario (se compran primero) son las primeras en salir (se venden primero) del mismo. Método UEPS: En este método se valúan las salidas por venta de mercaderías al precio de las últimas entradas. Esto es que los últimos adquiridos son los primeros que se venden. EJERCICIO N’ 1

La Ferretería “El Casco Viejo”, en el mes de octubre presenta el siguiente movimiento de inventarios de productos de limpieza: 1o El 04/01/15 compró unidades 2o El 05/01/15 compró unidades 3o El 07/01/15 vendió unidades 4o El 10/01/15 compró unidades 5o El 12/01/15 vendió unidades 6o El 15/01/15 compró unidades 7o El 20/01/15 compró unidades 8o El 31/01/15 vendió unidades Datos: Precio unitario de venta es de Bs120

2.000 1.800 2.700 5.200 5.000 3.200 1.700 1.500

a un precio unitario de Bs50 a un precio unitario de Bs51 a un precio unitario de Bs51 a un precio unitario de Bs52 a un precio unitario de Bs52

Se pide 1 Realizar los registros contables correspondientes. 39

2 Elaborar cuadro de control de inventarios por el PEPS Solución: Para valuar en inventario se debe considerar solamente el costo del producto (Precio menos el 13% = 50 - 13% 43.50) REGISTROS CONTABLES FECHA Com.

Com.

Ven.

Com.

Ven.

Com.

Com.

Ven.

CUENTAS ___________ ___________ Invent. Mercaderias Crédito Fiscal Caja __________ 2 ___________ Invent. Mercaderias Crédito Fiscal Caja ___________ 3 __________ Caja Imp. Transacción IT x Pagar Débito Fiscal Venta ___________ 4 ___________ Invent. Mercaderias Crédito Fiscal Caja ___________ 5 __________ Caja Imp. Transacción IT x Pagar Débito Fiscal Venta ____________ 6 ___________ Invent. Mercaderias Crédito Fiscal Caja ___________ 7 ___________ Invent. Mercaderias Crédito Fiscal Caja ___________ 8 ___________ Caja Imp. Transacción IT x Pagar Débito Fiscal Venta ___________ 9 __________ Costo de Venta Invent. Mercaderias ___________ 10____________ Costo de Venta Invent. Mercaderias __________ 11 ____________ Costo de Venta Invent. Mercaderias

F

DEBE

HABER 87.000 13.000 100.000 79.866 11.934

91.800

324.000 9.720 9.720 42.120 281.880 230.724 34.476 265.200 600.000 18.000 18.000 78.000 522.000 144.768 21.632 166.400 76.908 11.492 88.400 180.000 5.400 5.400 23.400 156.600 118.059 118.059 221.850 221.850 66.729 66.729

40

Artículo

FICHA DE CONTROL FISICO Y VALORADO METODO P.E.P.S. Productos de Limpieza

Fecha Detalle 04/01/2 1ª 011 Compra 05/01/2 2ª 011 Compra 07/01/2 1ª 011 Venta 10/01/2 3ª 011 Compra 12/01/2 2ª 011 Venta 15/01/2 4ªComp 011 ra 20/01/2 5ªComp 011 ra 31/01/2 011 3ªVenta Totales

Cantidad Física Entrada Salida s s

Costo

Sald o 2.00 2.000 0 3.80 1.800 0 1.10 2.700 0 6.30 5.200 0 1.30 5.000 0 4.50 3.200 0 6.20 1.700 0 4.70 1.500 0 13.900 9.200

Unitario

Bolivianos Debe

43,5

87.000

44,37 43,5 44,37

79.866

44,37

45,24 44,37 45,24

Saldo 87.000 166.866

118.0 59 230.72 4

48.807 279.531

221.8 50

44,37 45,24

Haber

144.76 8

57.681 202.449

76.908

279.357 66.72 9

212.628

Cálculo Auxiliar 1ªComp 1ª Venta ra 2ªComp ra Total 2ªComp 2ª Venta ra 3ªComp ra Total 3ªComp 1ª Venta ra 4ªComp ra Total

2.000 a bs. 700 a bs.

43,5 44,3 7

2.700

1.100 a bs. 3.900 a bs.

200 a bs. 1.500

Bs.

31.059 118.05 9

Bs.

48.807 173.04 3 221.85 0

44,3 7 44,3 7

5.000

1.300 a bs.

87.000

44,3 7 45,2 4

57.681 9.048 Bs.

66.729

41

Últimos en Entrar, Primeros en Salir (U.E.P.S.): Esta técnica consiste en valuar en las salidas del almacén aplicando el costo de las últimas entradas o al proceso de producción y son los primeros en salir. EJEMPLO La Ferretería “El Fracasado”, en el mes de octubre presenta el siguiente movimiento de inventarios de productos de limpieza: 1o El 04/10/15 compró unidades 2o El 05/10/15 compró unidades 3o El 07/10/15 vendió unidades 4o El 10/10/15 compró unidades 5o El 12/10/15 vendió unidades 6o El 15/10/15 compró unidades 7o El 20/10/15 compró unidades 8o El 31/10/15 vendió unidades Datos: Precio unitario de venta es de Bs150

4.000 3.600 5.400 5.200 5.000 6.400 3.400 3.500

a un precio unitario de Bs 60 a un precio unitario de Bs 60.50 a un precio unitario de Bs 61 a un precio unitario de Bs 61.50 a un precio unitario de Bs 61.60

Se pide 1 Elaborar cuadro de control de inventarios por la Técnica del U.E.P.S. 2 Realizar los registros contables correspondientes. Solución: a) Para valuar en inventario se debe considerar solamente el costo del producto (Precio menos el 13% = 50 - 13% 43.50) b) Los registros contables se aplica el mismo procedimiento de la Técnica P.E.P.S. Artículo

Fecha 04/01/2011 05/01/2011 07/01/2011 10/01/2011 12/01/2011 15/01/2011 20/01/2011 30/01/2011 Totales

FICHA DE CONTROL FISICO Y VALORADO METODO U.E.P.S. Productos de Limpieza

Detalle 1ª Compra 2ª Compra 1ª Venta 3ª Compra 2ª Venta 4ªCompra 5ªCompra 3ªVenta

Cantidad Física Entradas Salidas 4.000 3.600 5.400 5.200 5.000 6.400 3.400 3.500 22.600 13.900

Costo Bolivianos Saldo Unitario Debe Haber Saldo 4.000 52,2 208.800 208.800 7.600 52,64 189.504 398.304 2.200 52,64 52,20 283.464 114.840 7.400 53,07 275.964 390.804 2.400 53,07 265.350 125.454 8.800 53,51 342.464 467.918 12.200 53,59 182.206 650.124 8.700 53,59 53,51 187.557 462.567

Cálculo Auxiliar 1ª Venta

2ª Venta

2ªCompra 1ªCompra Total

3600 a bs. 1800 a bs. 5400

52,64 52,2

3ªCompra

5000 a bs.

53,07

Total 1ª Venta

5ªCompra 4ªCompra Total

Bs.

5000 3400 a bs. 100 a bs. 3500

189504 93960 283464 265350

Bs.

265350

Bs.

182206 5351 187557

53,59 53,51

42

TECNICA DE PROMEDIO PONDERADO: Esta técnica de valuación se basa en el costo total de Mercadería (Saldo bolivianos) dividido entre la cantidad disponible para consumo

EJEMPLO Tomamos el ejercicio de la Técnica de P.E.P.S.

Prom. Simple =

44,84

PRACTICOS Realizar 2 ejercicios por cada técnica incrementando el 10% y el 20% a cada cantidad planteada en las técnicas.

43

TUTORIA 5

1. CONTENIDO DE LA TUTORÍA

Examen Parcial

2. CAPACIDAD (ES) A DESARROLLAR

Recomendamos repasar los siguientes contenidos: Ejercicios prácticos de la elaboración de Estados Financieros. Ejercicios prácticos de arqueo de caja. Ejercicios prácticos de conciliación bancaria. Ejercicios prácticos del cálculo de la previsión para cuentas incobrables

3. ACTIVIDADES PREVIAS A LA TUTORÍA

Así mismo le recomendamos repasar todo lo analizado y discutido en las tutorías 1, 2,3 y 4.

44

TUTORIA 6 1. CONTENIDO DE LA TUTORÍA

El Activo Fijo, Conceptos, Clasificación del Activo Fijo, Métodos de depreciación del Activo Fijo, Concepto y contabilización de Activos Intangibles

2. CAPACIDAD (ES) A DESARROLLAR

3. ACTIVIDADES PREVIAS A LA TUTORÍA

45

1. Acceder a la Plataforma NUR Virtual 2. Responda el cuestionario de la Tutoría VI 3. Desarrolle las actividades requeridas para la Tutoría VI

4. DESARROLLO DEPRECIACIÓN Y ACTUALIZACIÓN DE ACTIVOS FIJOS Activo fijo: Son todos aquellos bienes tangibles que pertenece a la empresa, son de naturaleza permanente, están destinados para el uso y no para la venta, porque tienen un valor considerable, estos pueden ser: terrenos, edificios, muebles y enseres, vehículos, maquinaria y equipos, equipos de computación, herramientas. Clasificación de Activos Fijos: Se clasifican en: Activos tangibles: Son los físicos que pueden ser vistos y tocados. También conocidos por fijos o de planta, pueden ser: • No sujetos de depreciación: Terrenos, estos no se deprecian nunca por que no se desgastan o vuelven obsoletos • Sujetos de depreciación y actualización: Edificios, muebles y enseres, maquinaria y equipo, vehículos y equipos de computación Activos intangibles: Derechos o bienes económicos que posee la empresa, tales como franquicia, patentes, marcas que no son físicos en naturaleza. En la presentación del Balance general ingresa a la cuenta de Activo No corriente: Bienes de uso Depreciación: Es la distribución o registro del costo de activo tangible (o pérdida del valor) menos el valor del salvamento, se carga a una cuenta de gasto o pérdida. Son necesarios para hacer que las cuentas muestren la realidad de las operaciones, también se dice que es el desgaste que sufren los activos fijos por el uso que le dan, al desgaste de los recursos naturales se denomina agotamiento • Valor a depreciar: Costo de adquisición • Valor residual: Cantidad que se espera recibir al liquidar el activo, cuando finalice su vida útil. • Vida útil: Periodo de tiempo durante el cual se estima que el activo puede utilizarse para generar ingresos. Revalúo Técnico: Es asignar un nuevo valor del activo, este nuevo valor puede incrementar o disminuir el valor actual (es una cuenta de patrimonio). 46

Antes de hacer el revalúo técnico hay que conocer el valor que incrementa la inflación, es decir hacer lo que se denomina Ajuste por inflación y tenencia de bienes (AITB), antes del registro del revalúo. • Incremento del valor en el revalúo: Si el valor del revalúo incrementa al costo actual, se utiliza la cuenta del Nombre del Activo contra Reserva por revalúo técnico. • Disminución en el valor del revalúo: Si el valor del revalúo incrementa al costo actual, se utiliza la cuenta del A.I.T.B. contra en nombre del activo.

Ejemplo: La empresa “El Porvenir” tiene muebles y enseres cuyo valor en libros es de Bs. 25.000, con una depreciación acumulada de Bs. 12.500, realiza un revalúo técnico del activo obteniendo un nuevo valor de Bs. 15.000. Se pide realizar el asiento correspondiente: 1. Con incremento del valor del revalúo

Solución: Al ser mayor el monto de la revalorización, se realiza el análisis: Valor del Activo Bs. 25.000 Menos Depreciación acumulada Bs. 12.500 Valor neto del activo Bs. 12.500 Menos Valor Revalúo Técnico Bs. 15.000 Total Bs. -2.500 (Monto a ajustar) Asiento de ajuste

47

PRACTICO DE REVALORIZACION DE ACTIVO FIJO Elaborar Los Asientos Contables De Ajuste De Revalorización De Los Siguientes Activos: La Empresa “El prometedor SRL” , durante el mes de diciembre de 2017, realizo el revaluó técnico de los activos fijos y se obtuvo el siguiente resultado: Activo

Maquinaria 1 Maquinaria 2 Equipo de computación Muebles y enseres

Costo Histórico 25.000 18.000 16.000 22.000

Depreciación Acumulada 17.000 14.000 15.000 16.000

Valor Neto Activo al 31/12/2017 8.000

Valor de revalúo 15.000 2.500 17.000 16.000

METODO PORCENTUAL DE DEPRECIACION (método acumulativo): Se aplica un porcentaje sobre el valor de adquisición del bien, en función al tiempo de uso del activo. Ejemplo: La Empresa “El Porvenir” adquiere en fecha 01/02/2017 un vehículo en Bs. 50.000, para la Gerencia General, el mismo que se paga en cheque. Se pide depreciar el activo al 31/12/2017, considerando que el porcentaje de depreciación es de 20% Datos: Fecha de adquisición: 01/02/2017 Valor de vehículo: Bs. 50.000 Pago: En cheque Cargo: Gerencia General Porcentaje de Depreciación: 20% Depreciar al: 31/12/2017 Solución: 1º. Se realizan los asientos contables 48

2º. Cálculo de depreciación: Costo del bien por el porcentaje de depreciación divido en 12 meses, por el número de meses transcurridos. Costo del Bien * % depreciación / 12 meses * Nº meses transcurridos 43.500 * 20% = 8.700 / 12 = 725 * 11 = 7.975

3o. Mayores

1. 2. 3. 4. 5.

PRACTICO DE DEPRECIACIONES REALIZAR LOS SIGUIENTES EJERCICIOS POR LA DEPRECIACION DEL METODO ACUMULATIVO En fecha 01/02/2017 se compra un vehículo en Bs. 50.000, con factura No. 190 mediante cheque del Banco Mercantil, es vehículo está destinado a Gerencia General. En fecha 04/05/2017 se compra 3 camionetas para la sección ventas, cada uno a Bs. 70.000, se paga con cheque del Banco Crédito con factura No. 2365. Para la sección de contabilidad se adquiere un computador en Bs. 15.000 y se paga con cheque del Banco Azul con factura No. 5383, en fecha 01/04/2017 (25%) En fecha 01/07/2017 se compra un lote de herramientas para la sección Talleres en Bs. 5.000, pagando con efectivo. (25%) En fecha 06/03/2017 se compra muebles para la sección ventas por un valor de Bs. 80.000, con factura No. 2358 con cheque del Banco Santander. (10%) 49

ACTUALIZACION: Los bienes muebles e inmuebles del activo fijo serán ajustados al cierre de cada gestión fiscal en función a la variación del indicador económico Unidad de Fomento a la Vivienda (U.F.V.), en relación a la moneda nacional. Para el efecto se utilizara la cuentas de activo fijo y como contra cuenta “Ajuste por inflación tenencia y bienes (A.I.T.B.) y Depreciación acumulada del activo. Coeficiente corrector de actualización

Ejemplo: La Empresa “El Porvenir” adquiere en fecha 01/03/2017 un vehículo con un valor o costo original de Bs. 80.000, Se pide actualizar el activo al 31/12/2017, considerando que el porcentaje de depreciación es de 20% y que la UFV de fecha de compra es de 1.31249 y U.F.V. Final es 1.46897 Datos: Fecha de adquisición: 01/03/2017 Valor de vehículo: Bs. 80.000 Actualizar: 31/12/2017 Porcentaje de Depreciación: 20% U.F.V. inicial de compra 1.31249 U.F.V. final al 31/12/17 1.46897 ****************************************Solución: 1º. Se genera el valor actualizado utilizando el coeficiente corrector, con el correspondiente registro contable C.C.: Coeficiente corrector

2o. Se realiza la depreciación.

50

Cost. Bien * % depreciación / 12 meses * N° meses transcurridos 80.00 * 20% = 16.000 / 12 = 1.333,33 * 10 = 13.333,33

Cuentas Terreno Muebles y Equipo de computación

PRACTICO DE DEPRECIACIONES Y ACTUALIZACIONES REALIZAR LOS SIGUIENTES EJERCICIOS Gestión 2017 Fecha Valor U.F.V. inicial U.F.V. final adquisición 01/04/2017 Bs. 01/06/2017 Bs. 01/03/2017 Bs. 50.000 Gestión 2018 51

Cuentas Equipo de computación Muebles y Enseres Terreno Instrucciones

Fecha adquisición 01/05/2018

Valor Bs. 40.000

01/05/2018 01/05/2018

Bs. 15.000 Bs. 50.000

U.F.V. inicial U.F.V. final

1. Son dos prácticos de actualización y depreciación simultanea, para cada cuenta deberán seguir las siguientes instrucciones. 2. Abrir mayores con el saldo 3. Recuerde que debe utilizar el Coeficiente corrector C.C. y los índices económicos U.F.V. 4. Registrar el asiento para actualizar de ambas gestiones 5. Registrar el asiento para depreciación de ambas gestiones 6. Registrar el asiento por la actualización de la depreciación de ambas gestiones 7. Trasladar los asientos a los Mayores 8. Comparar los valores actualizados con el valor de las depreciaciones acumuladas para cada cuenta al 31 de diciembre de ambas gestiones. METODOS DE DEPRECIACION: Existen varios métodos para el cálculo estimado de depreciación: • Línea recta • Legislación boliviana según D.S. Nº 2451 • Por rendimiento • Por números o suma de dígitos • Saldo crecientes

Método de Línea recta: Se aplica la fórmula para este método.

Ejemplo: Activo fijo: Muebles y enseres Costo: Bs. 50.000 (de adquisición) Valor residual: Bs. 5.000 (es estimativo, representa el valor en el que podría venderse el activo) Años de vida: 10 años (es un tiempo probable y predeterminado de uso del activo)

52

PRACTICODE DEPRECIACIONES METODO LINEA RECTA Ejercicio: 1 2 3 4 Activo fijo: Mueb. y Vehículo Eq. Comput. Edificios enseres Costo bs. : 80.000 106.050 6.000 380.500 Valor residual bs. 8.000 35.350 2.000 200.250 Años de vida: 10 5 4 40

5 Maquinarias 12.500 7.200 8

Método de Legislación boliviana: Se aplica la actualización y depreciación de bienes de uso que serán ajustados al cierre de cada gestión fiscal en función a la variación de la cotización del Índice económico UFV. Ejercicio No. 1 - Depreciación por la Legislación Boliviana El 1º de enero se compra un Vehículo en Bs. 25,500 realizar la depreciación y actualización de las gestiones de acuerdo a detalle, considerando el que el porcentaje de depreciación es de 20% Gestión UFV.I UFV.F 01/01/2007 01/01/2017 01/01/2017 01/01/2017 ---------- x ---------Vehículos Crédito Fiscal CAJA m/n P/Compra de Activos

53

54

TUTORIA 7

1. CONTENIDO DE LA TUTORÍA

El Pasivo, Conceptos, Clasificación del Pasivo, Concepto y contabilización de sueldos y salarios, Concepto y contabilización de descuentos y aportes de ley

2. CAPACIDAD (ES) A DESARROLLAR

Capacidad de analizar en forma detallada las cuentas del Pasivo

3. ACTIVIDADES PREVIAS A LA TUTORÍA

1.

Acceder a la Plataforma NUR Virtual

2.

Responda el cuestionario de la Tutoría VII

3.

Desarrolle las actividades requeridas para la Tutoría VII

55

4. DESARROLLO CUENTAS DEL PASIVO Pasivo es el conjunto de deudas y obligaciones hacia terceras personas de una empresa unipersonal o conformada en sociedad.  Pasivo corriente u obligaciones a menos de un año: Son las deudas contraídas por la empresa las cuales deben ser pagadas dentro del periodo normal de operaciones.  Cuentas por pagar: Su saldo es acreedor y representa las deudas contraídas por la empresa con los proveedores por la adquisición de mercaderías con solo compromiso verbal de pago, se acredita por toda compra a crédito y se debita por todo pago parcial o total de la deuda.  Documentos por pagar: Su saldo es acreedor y es el importe total de deuda respaldado con letras de cambio o pagarés.  Aportes y retenciones por pagar: Su saldo es acreedor y son las deudas con las diferentes instituciones de seguridad físico y fisco: Aportes patronales, CNS, AFP, PREVISION, RC-IVA, INFOCAL.  Impuestos: Son retenciones a terceros por concepto de IVA, RC-IVA, IT  Sueldos y salarios por pagar: Es la cuenta donde se registran las deudas contraídas por la empresa con sus trabajadores y debe ser cancelada en un periodo de tiempo estipulado. Su movimiento es el siguiente: Se acredita por el líquido pagable en la planilla de haberes o sueldos y se debita por todo parcial o total. Sueldos y salarios por pagar; Planilla de sueldos Para la elaboración de planillas de sueldo se debe considerar lo siguiente:  Ingresos ordinarios y extraordinarios.  Salario Mínimo Nacional  Bono de antigüedad; en función a los años de servicios prestados  Escala de vacaciones  Descuento de ley y aportes patronales  Régimen Complementario al Valor Agregado RC-IVA Bono de antigüedad: Es un beneficio a favor del trabajador equivalente a dinero que se genera en función a la antigüedad de trabajo frente al mismo empleador. Este bono se calcula

56

en base a tres Salarios Mínimos Nacionales que decreta el gobierno. SALARIO MINIMO NACIONAL Bs.2.060.- BONO DE ANTIGÜEDAD 3 SMN 2 a 4 años

5%

5 A 7 años 8 a 10 años 10 a 14 años 15 a 19 años

11% 18% 26% 34%

20 a 24 años

42%

25 adelante

50%

% 309.-

6.180

ESCALA DE VACACIONES Años de Servicio

Días hábiles de vacación

De 1 a 5 años

15

De 6 a 9 años

20

De 10 años adelante

30

Ejercicio práctico: Calcular el bono de antigüedad y los días de vacación del personal que trabaja en la Empresa "El Triunfador" considerando que el inicio sus actividades fue el 1º de enero de 1998 No.

1

NOMBRE Y APELLIDO

Carrasco, José

FECHA DE INGRESO

HABER % BASICO P/BONO DE ANT.

01/01/2001

3,000

2

Montaño, Carlos

01/01/1999

4,500

3

Chávez , Maribel

01/01/2002

5,000

4

Díaz, Víctor

25/01/2002

2,000

5

Zapata, Armando

26/09/2003

6,500

34%

3SMN

BONO ANTIGÜEDA D

DIAS DE VACACIO N

6.180

2.101,20

30 días

57

6

Cárvajal, Jorge

02/01/1998

5.200

7

Peredo, Raul

31/12/1999

6.200

8

Claros, Romane

01/01/2006

2.500

9

Teran, Augusto

01/01/2007

3.800

02/02/2010

2.200

10

Alvestegui, Fernando

Ejercicio práctico: Régimen Complementario al Valor Agregado (RC-IVA) Del total ganado se deducen cotizaciones laborales dispuestas por ley y como mínimo imponible a dos salarios mínimos nacionales, este importe varía de acuerdo a la gestión. Evolución del Salario Mínimo Nacional AÑO 2017

Bs 2.000,00

DECRETO D.S. 3161 de 01/05/2017

2016

1805,00

D.S. 2748 de 01/05/2016

2015

1.656,00

D.S. 2348 de 01/05/2015

2014

1.440,00

D.S. 1988 de 01/05/2014

2013

1.200,00

D.S. 1549 de 10/04/2013

2012

1.000,00

D.S. 1213 de 01/05/2012

2011

815.40

D.S. 00809 de 02/03/2011

2010

670,00

D.S. 0497 de 01/05/2010

2009

647,00

D.S. 0016/2009 de19/02/2009

2008

577,50

D.S. 29473 de 05/03/2008

2007

525,00

D.S. 29116 de 01/05/2007

2006

500,00

D.S. 28700 de 01/05/2006

2005

440,00

D.S. 27049 de 26/05/2003

2004

440,00

D.S. 27049 de 26/05/2003

2003

440,00

D.S. 27049 de 26/05/2003

2002

430,00

D.S. 26547 de 14/03/2002

2001

400,00

D.S. 26047 de 12/01/2001

2000

355,00

D.S. 25679 de 25/02/2000

1999

330,00

D.S. 25318 de 01/03/1999 58

1998

300,00

D.S. 25051 de 23/05/1998

1997

240,00

D.S. 24468 de 14/01/1997

1996

223,00

D.S. 24280 de 20/04/1996

1995

205,00

D.S. 24607 de 10/07/1995

1994

190,00

D.S. 23791 de 30/05/1994

1993

160,00

D.S. 23410 de 16/02/1993

1992

135,00

D.S. 23093 de 16/03/1992

1991

120,00

D.S. 22739 de 01/03/1991

1990

77,28

D.S. 22468 de 06/04/1990

1989

69,00

LEY 1052 de 08/02/1989

1988

60,00

D.S. 21916 de 04/04/1988

1987

50,00

LEY 1052 de 08/02/1989

1986

40,00

D.S. 21916

HORAS EXTRAS: Concepto: son consideradas horas de trabajo cuando pasa las 8 horas diarias normales CALCULO DE HORAS EXTRAS Hombres

(Haber Básico + Bono de Antigüedad) / 208 horas (*a) = Costo Hora * 2 = hora extra normal (Haber Básico + Bono de Antigüedad) / 208 horas (*a) = Costo Hora * 3 = domingos feriados Mujeres (Haber Básico + Bono de Antigüedad) / 173 horas (***a) = Costo Hora * 2 = hora extra normal (Haber Básico + Bono de Antigüeda 173 horas (***a) = Costo Hora * 3 = domingos feriados

Bono Antigüedad

horas

7.850,00

309

208

39,23

2

78,45

8

627,62

5.800,00

679,80

173

37,46

2

74,92

6

449,47

3.200,00

1112,4

2.050,00

2101,2

Haber Básico Sr. Ramos

Sra. Paye Sra. Cassal

Sr. Araúz

Costo hora

extra costo normal hora extra

Tot. H. Extra

Total Bs.

59

Sra. Rios

4.150,00

2595,6

EJERCICIO PRACTICO DATOS PARA LA ELABORACIÓN DE LA PLANILLA SUELDOS Elaborar la planilla de sueldos, planillas del RC-IVA y planillas de aportes correspondientes al mes de enero del siguiente personal DATOS Nombre Carrasco, Consuelo

Total Ganado

Horas extras

Fecha de Ingreso

Anticipo quincenal

Form. 110

Saldo a favor

3.000,00

8

01/01/1997

5%

400

900

Fernández, Cielo

4.500,00

6

01/01/1990

5%

350

0

Chavez, Augusto

5.000,00

5

01/01/1989

5%

600

320

Diaz, Manuel

2.000,00

3

25/01/2004

5%

50

0

Mendoza, Juan

6.500,00

4

26/09/1979

5%

120

400

Arauz, Mónica

6.800,00

4

27/09/2000

5%

40

50

60

TUTORIA 8

1. CONTENIDO DE LA TUTORÍA

El Patrimonio, Concepto, Empresas Unipersonales. Patrimonio de Sociedades tanto de personas como de capital. Acciones comunes y preferentes – Dividendos. Utilidades Retenidas – Distribución de utilidades.

2. CAPACIDAD (ES) A DESARROLLAR

Capacidad de analizar en forma detallada las cuentas del Patrimonio

3. ACTIVIDADES PREVIAS A LA TUTORÍA

61

4.

Acceder a la Plataforma NUR Virtual

5.

Responda el cuestionario de la Tutoría VIII

6.

Desarrolle las actividades requeridas para la Tutoría VIII

4. DESARROLLO CUENTAS DEL PATRIMONIO Patrimonio es la participación residual sobre los activos de la empresa. Una vez deducidos los pasivos”. Representa la inversión efectuada por el propietario o socios de la empresa y la evolución del mismo, se refleja a través del resultado neto obtenido de las operaciones que aumentan o disminuyen el capital inicial y representa en todo momento la diferencia entre el activo y el pasivo. Capital Sr. NN.- Su saldo es acreedor y representa el capital invertido por el propietario de la empresa. Capital Social.- Su saldo es acreedor y representa el capital social escriturado y aportado por los socios de la empresa. Reservas por Revaluos Técnicos.- Reserva generada por la revalorización técnica efectuada de acuerdo a disposiciones vigentes. El importe de esta cuenta no podrá ser distribuido como dividendos en efectivo y sólo se podrá aplicar al incremento del patrimonio o a la absorción de quebrantos. Reserva Legal.- Su saldo es acreedor y representa el importe de las reservas constituidas sobre las utilidades liquidas. Ajuste de Capital.- Es el importe resultante en las actualizaciones de patrimonio en cada periodo en función de la variación de la cotización de las ufvs.

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El patrimonio está conformado de la siguiente manera: PATRIMONIO O CAPITAL CONTABLE Capital Social

Bs. 1.000.000.-

Reserva por Revaluos

Bs.

12.300.-

Reservas Legales

Bs.

69.100.-

Resultados Acumulados

Bs.

181.200.-

Utilidad de Gestión

Bs.

150.000.-

TOTAL PATRIMONIO

BS. 1.412.600.-

DISTRIBUCION DE UTILIDADES La distribución de utilidades o quebrantos generalmente esta prevista en la escritura de constitución, de modo que, pueden presentarse los siguientes métodos: a) En proporción del capital aportado o numero de acciones. b) En proporción fija determinada-arbitraria de acuerdo a la función que realizan los socios c) En función del capital aportado y la antigüedad de los socios

A) EN PROPORCION AL CAPITAL APORTADO: EJEMPLO: SOCIOS “A” “B”

CAPITAL 60.000.40.000.TOTALES 100.000.-

FACTOR 0.30 0.30

FACTOR: UTILIDADES A DISTRIBUIR TOTAL APORTES

=

DISTRIBUCION DE UTILIDADES 18.000.12.000.30.000.-

30.000.-

=

Bs. 0.30

100.000.-

ASIENTO CONTABLE: ----------------- x ------------------------- DEBE Utilidades no Asignadas

30.000.-

Dividendos por Pagar Socio A Socio B

HABER

30.000.-

Bs. 18.000.Bs. 12.000.-

63

B) EN PROPORCION FIJA DETERMINADA-ARBITRARIAMENTE DE ACUERDO A LA FUNCION QUE REALIZAN LOS SOCIOS: EJEMPLO: Con los mismos datos del ejemplo anterior, suponiendo que el pago de las utilidades se realizan de acuerdo a la escritura de constitución en la siguiente proporción Socio “A” = 70% y Socio “B” = 30% SOCIOS “A” “B”

UTILIDADES 30.000.30.000.-

PORCENTAJE 0.70 0.30

TOTALES

DISTRIBUCION DE UTILIDADES 21.000.9.000.30.000.-

ASIENTO CONTABLE: ----------------- x ------------------------- DEBE Utilidades no Asignadas

30.000.-

Dividendos por Pagar Socio A

HABER

30.000.-

Bs. 21.000.-

Socio B

Bs. 9.000.-

C) EN FUNCION AL CAPITAL APORTADO Y LA ANTIGÜEDAD DE LOS SOCIOS: EJEMPLO: Con los mismos datos del inciso A) considerar para el socio “A” 6 años y para el socio “B” 2 años respectivamente Primero se obtiene el producto de capital con el tiempo de antigüedad: Socio “A” 60.000 x 6 = 360.000.Socio “B” 40.000 x 2 = 80.000.TOTAL PRODUCTO DE CAPITALES = 440.000.FACTOR: UTILIDADES A DISTRIBUIR TOTAL PRODUCTOS

SOCIOS “A” “B”

=

30.000.-

Socio B

HABER

30.000.-

Dividendos por Pagar Socio A

DISTRIBUCION DE UTILIDADES 24545.5.455.30.000.-

----------------- x ------------------------- DEBE

Utilidades no Asignadas

Bs. 0.068181818

440.000.-

PRODUCTO FACTOR 360.000.0.06818181818 80.000.0.06818181818 TOTALES 440.000.-

ASIENTO CONTABLE:

=

30.000.-

Bs. 24.545.Bs. 5.455.-

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TUTORIA 9

1. CONTENIDO DE LA TUTORÍA

Examen Final

2. CAPACIDAD (ES) A DESARROLLAR

Fundamentos teóricos y prácticos de todo lo avanzado en el transcurso del semestre

3. ACTIVIDADES PREVIAS A LA TUTORÍA

Así mismo le recomendamos repasar todo lo analizado y discutido en las tutorías

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