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Clasificación de los costos Por: Alma Ruth Cortés Cabrera

Desde el punto de vista de la contabilidad de costos, los sistemas de información se distinguen gracias a las diferencias que existen entre las actividades de las empresas: ya sea funciones comerciales o de transformación. La empresa de transformación recibe materia prima para transformarla de forma física o química y posteriormente ofrece un producto diferente a los consumidores. En la cadena de valor de este tipo de empresa se genera la manufactura y, a su vez, los costos que se crean en este proceso reciben el nombre de costos de producción. De forma característica esta empresa divide sus procesos en tres etapas:

La empresa comercial, en cambio, tiene como fin ser intermediario, lo cual significa que compra artículos ya elaborados para venderlos posteriormente en las mismas condiciones.

1 ©UVEG. Derechos reservados. Esta obra no puede ser reproducida, modificada, distribuida, ni transmitida, parcial o totalmente, mediante cualquier medio, método o sistema impreso, electrónico, magnético, incluyendo el fotocopiado, la fotografía, la grabación o un sistema de recuperación de la información, sin la autorización por escrito de la Universidad Virtual del Estado de Guanajuato.

Observa la figura 1 donde se aprecian claramente y de manera simple las funciones de una empresa comercial y una empresa de transformación:

Figura 1. Comparación de las funciones de la empresa comercial y empresa de transformación (Ortega, 1970, citado por García, 2008, pp. 13-14).

También en el orden de la información contable que presenta cada tipo de empresa existen diferencias; como ejemplo, observa el estado de resultados de una empresa comercial y una de transformación: EMPRESA COMERCIAL Estado de resultados del 1 al 31 marzo de 20XX en pesos Ventas menos: Costo de las mercancía vendidas: Inventario inicial de mercancías + Compras = Mercancías - Inventario final de mercancías = Costo de las mercancías vendidas igual: Utilidad bruta

$65,000.00 $20,875.00 $35,000.00 $55,875.00 $27,325.00 $28,550.00 $36,450.00

Figura 2. Estado de resultados de una empresa comercial (García, 2008).

2 ©UVEG. Derechos reservados. Esta obra no puede ser reproducida, modificada, distribuida, ni transmitida, parcial o totalmente, mediante cualquier medio, método o sistema impreso, electrónico, magnético, incluyendo el fotocopiado, la fotografía, la grabación o un sistema de recuperación de la información, sin la autorización por escrito de la Universidad Virtual del Estado de Guanajuato.

EMPRESA DE TRANSFORMACIÓN Estado de resultados del 1 al 31 marzo de 20XX en pesos Ventas menos: Costo de los artículos vendidos: Inventario inicial de materias primas + Costo de materia primas recibidas = Materias primas en disponibilidad - Inventario final de materia primas = Costo de materias primas utilizadas + Mano de obra + Cargos indirectos = Costo de la producción procesada + Inventario inicial de producción en proceso = Producción en proceso en disponibilidad - Inventario final de producción terminada = Costo de la producción terminada + Inventario inicial de artículos terminados = Artículos terminados en disponibilidad - Inventario final de artículos terminados = Costo de los artículos vendidos: igual: Utilidad bruta

$67,500.00 $17,500.00 $28,000.00 $45,500.00 $17,500.00 $28,000.00 $10,500.00 $11,900.00 $50,400.00 $11,900.00 $62,300.00 $26,800.00 $35,500.00 $31,000.00 $66,500.00 $22,500.00 $44,000.00 $23,500.00

Figura 3. Estado de resultados de una empresa de transformación (García, 2008).

Debe considerarse que las organizaciones realizan sacrificios medidos en unidades monetarias, por medio de la reducción de activos o el aumento de pasivos, en el momento en que se obtiene el beneficio. Al momento de la adquisición se incurre en un costo, el cual puede brindar un beneficio en uno o varios periodos posteriores. Con lo que has revisado hasta este momento, puedes considerar un costo como el valor de los recursos que son sujetos a intercambio comercial, tal como lo afirma García (2008), “…para nuestro cometido, costo lo consideramos como el valor monetario de los recursos que se entregan o prometen a cambio de bienes o servicios que se adquieren” (p. 9). Una clasificación de los costos señala que existen costos que se relacionan con la producción, en lo que respecta a materia prima y cargos indirectos, pero éstos a su vez se reflejan en la materia prima o producción en proceso o en los artículos terminados y por ello se les conoce como costo de producto o inventariable, ya que se pueden contabilizar en los inventarios. Otra forma de identificar a los costos es por los periodos de tiempo, pero éstos no se llevan a los inventarios, en cambio se reflejan en el estado de resultados como gastos, pues se relacionan con ventas y administración de un determinado periodo en que se realizan. Se les conoce como costo de periodo o costo no inventariable.

3 ©UVEG. Derechos reservados. Esta obra no puede ser reproducida, modificada, distribuida, ni transmitida, parcial o totalmente, mediante cualquier medio, método o sistema impreso, electrónico, magnético, incluyendo el fotocopiado, la fotografía, la grabación o un sistema de recuperación de la información, sin la autorización por escrito de la Universidad Virtual del Estado de Guanajuato.

Otra clasificación agrupa a los costos que se consideran como activos fijos o cargos diferidos y se pueden depreciar (como la maquinaria) o amortizar (como la publicidad) y entonces dan origen a costos de producto o costo de periodo; a éstos se les conoce como costos capitalizables. Considerando que aún puede existir confusión al distinguir lo que es un costo y un gasto, la diferencia fundamental entre ambos se establece en dos criterios: La función a la que se le asigna Los costos se conectan con la función de producción o manufactura, en cambio los gastos se afectan con las funciones de venta, administración y financiamiento. Veamos: 

Costo de manufactura. Está relacionado con la producción de un artículo; es la suma de los materiales directos, la mano de obra directa y los costos indirectos de fabricación.



Gasto de venta. Incide en la venta de un producto o servicio.



Gasto de administración. Se relaciona a la dirección, control y operación de una empresa; abarca los pagos de salario a la gerencia y al personal de oficina.



Gasto de financiamiento. Está relacionado con la obtención de recursos o fondos para mantener en operación a la empresa; por ejemplo los intereses de los préstamos o el costo de otorgar créditos a los clientes.

El tratamiento contable Los costos se agregan a los inventarios de materia prima, a la producción en proceso o a los artículos terminados (esto significa que se reflejan como activo circulante dentro del balance); los costos de producción se registran en los estados de resultados paulatinamente cuando y a medida en que los productos terminados son vendidos (afectan al renglón de costo de ventas). Los gastos, en cambio, se clasifican como de venta, de administración o financiamiento y no corresponden al proceso productivo, no se incorporan al valor de los productos elaborados, se llevan al estado de resultados íntegramente en el periodo en que se incurren.

La diferencia entre un costo y un gasto se refiere principalmente a la función que se asigna, o bien, al tratamiento contable que recibe.

Hay autores que consideran diferentes clasificaciones de costos. Para efectos de esta lectura enunciaremos las más comunes:

4 ©UVEG. Derechos reservados. Esta obra no puede ser reproducida, modificada, distribuida, ni transmitida, parcial o totalmente, mediante cualquier medio, método o sistema impreso, electrónico, magnético, incluyendo el fotocopiado, la fotografía, la grabación o un sistema de recuperación de la información, sin la autorización por escrito de la Universidad Virtual del Estado de Guanajuato.

Costos con relación a los elementos que lo forman: 

Costo de producción. Es el costo de los materiales, mano de obra y otros costos de fabricación; es utilizado para valorar las existencias. Cuando el producto se vende, se registra como costo de los artículos vendidos.



Costo de distribución. Es el costo de comercializar y entregar de los productos a los clientes.



Costo de empresa. Se obtiene al sumar los costos de producción y distribución.

Costos con relación al volumen de producción: 

Costo fijo: es cuando el costo fijo total es constante independientemente de que cambie el nivel de actividad de la empresa, mientras que el costo fijo por unidad cambia de acuerdo a la producción, es decir, el costo fijo por unidad es menor cuando se incrementa el volumen producción porque se distribuye entre un mayor número de unidades. Ver la figura 4.



Costo variable: es cuando el costo variable total se modifica en razón directa a los cambios de la cantidad producida, mientras el costo variable unitario es constante. Ver la figura 4.



Costo mixto: es aquel que contiene aspectos tanto de costo fijo como variable.

COSTOS FIJOS

COSTOS VARIABLES

C

C Costo unitario

Costo total

Costo total

Costo unitario

A

A

Figura 4. Comportamiento de los costos según su nivel de actividad o producción.

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En la figura 5 se puede apreciar la clasificación de los costos en función de las actividades que se realizan: CLASIFICACIÓN Industria Extractiva

Actividad general Explotación directa de recursos naturales

Transformación

Mutación de las características físicas y/o químicas de recursos naturales y de bienes para la satisfacción de las necesidades humanas Servicio intermediario en el tiempo y en el espacio Servicio intermediario Servicio de atención a necesidades de la comunidad

Costo de producción Comercio Costo de ventas Transporte Servicios públicos Costo de operación

Específica Minería Petróleo Agricultura Ganadería 1.- Compra de materia prima 2.- Transformación en productos elaborados 3.- Distribución de estos productos

Costo Explotación

Unidad Tonelada Unidad

Compra Producción Distribución

Artículo Pieza Ciento Millar Tonelada Litro

Compra-venta de artículos elaborados

Compra y distribución

Artículo

Pasaje Carga Energía eléctrica Teléfono Agua Gas Hospitales

Operación

Pasajero o carga por kilómetro Kilovatio Llamada M3 M3-gcal Paciente

Operación

Figura 5. Clasificación de los costos en función de las actividades que realizan.

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Los costos en función de los tipos de empresa se generan en sus actividades. Se pueden clasificar para su adecuada identificación, correcto registro y estudio, tal como se muestra en la figura 6:

COSTO TOTAL

COSTO DE PRODUCCIÓN

MATERIALES DIRECTO

COSTO DE DISTRIBUCIÓN

SUELDOS Y SALARIOS DIRECTOS

GASTOS INDIRECTOS

COSTO FINANCIERO

GASTOS FINANCIEROS

GASTOS DE VENTA

COSTO DE ADMÓN.

GASTOS DE ADMINSTRACIÓN

OTROS COSTOS

GASTOS NO CONSUE TUDINARIOS NO PROPIOS

MATERIAL IDENTIFI CABLE EN LA UNIDAD PRODUCIDA

SUELDOS Y SALARIOS IDENTIFI CABLES EN LA UNIDAD PRODUCIDA

NO IDENTIFICABLES EN LA UNIDAD PRODUCIDA: Sueldos Salarios Tiempo extra Gratificaciones Vacaciones Gastos de viaje y representación Viáticos Luz y fuerza Reparación y conservación Amortización Depreciación Impuesto Renta Seguros y fianzas Fletes y acarreos Cuotas y suscripciones Gastos legales Vigilancia Aseo y limpieza Seguro social Materiales indirectos Varios No deducibles

NI NORMALES Sueldos Comisiones Gastos de previsión social Papelería y útiles De escritorio Alumbrado Renta Publicidad y propaganda Correo Teléfono Seguros y fianzas Depreciación Amortización Fletes y acarreos Gratificaciones Gastos de viaje y representación Viáticos Cuotas y suscripciones Reparto y conservación Aseo y limpieza Vigilancia Gastos por crédito Varios No deducible

Intereses Descuento de Documentos Comisiones y Situaciones Gastos de cobranza Descuento por Pronto pago Castigo por Cuentas Incobrables Varios No deducibles

P.T.U. I.S.R.

REPARTO DE UTILIDADES PARA LOS TRABAJA DORES E IMPUESTO SOBR E LA RENTA

Sueldos Honorarios Gastos de viaje y representación Viáticos Renta Correos Teléfono Cuotas y suscripciones Seguros y finanzas Gastos de previsión social Papelería y útiles De escritorio Depreciación Amortización Reparto y conservación Fletes y acarreos Aseo y limpieza Vigilancia Luz y fuerza Varios No deducibles

Figura 6. Costo total.

Referencias García, J. (2008). Contabilidad de costos (3a. ed.). México: McGraw-Hill.

Bibliografía

Horngren, C. T.; Foster, G. y Datar, S. M. (2002). Contabilidad de costos. Un enfoque gerencial (10a. ed.; J. S. Coro y S. Campillo, trads.). México: Pearson Educación. Polimeni, R. (1990).Contabilidad de costos. México: McGraw-Hill. 7 ©UVEG. Derechos reservados. Esta obra no puede ser reproducida, modificada, distribuida, ni transmitida, parcial o totalmente, mediante cualquier medio, método o sistema impreso, electrónico, magnético, incluyendo el fotocopiado, la fotografía, la grabación o un sistema de recuperación de la información, sin la autorización por escrito de la Universidad Virtual del Estado de Guanajuato.