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UNIDAD 1 FUNDAMENTOS DEL COSTO 1.1

Conceptos Generales Definición de Costos

El costo, en las empresas manufactureras y en las de prestación de servicios, se define como las erogaciones y causaciones, efectuadas en el área de producción, necesarias para producir un artículo o prestar un servicio. En las empresas de compraventa, el costo se define como la erogación o desembolso de dinero, o la obligación de incurrir en ellos, para adquirir mercancías objeto de la venta. De acuerdo con lo anterior, en las empresas manufactureras o en las de prestación de un servicio, las erogaciones y causaciones efectuadas en cada una de las divisiones se denominan así. En producción, se denominan costos; en administración, se le denominan gastos y en ventas, se le denominan gastos.

La contabilidad de costos es un sistema de información para predeterminar, registrar, acumular, distribuir, controlar, analizar, interpretar e informar de los costos de producción, distribución, administración y financiamiento. Se relaciona con la acumulación, análisis e interpretación de los costos de adquisición, producción, distribución, administración y financiamiento, para el uso interno de los directivos de la empresa para el desarrollo de las funciones de planeación, control y toma de decisiones.

1.1.1 Diferencia Entre Costo Y Gasto Definición de Costos “Es el valor monetario de los recursos que se entregan o prometen entregar, a cambio de bienes o servicios que se adquieren.” GARCÍA COLÍN, Contabilidad de costos Definición de Gasto “Comprende todos los costos expirados que pueden deducirse de los ingresos. En un sentido más limitado, la palabra gasto se refiere a gastos de operación, de ventas o administrativos, a intereses y a impuestos.” JAMES A. CASHIN, Contabilidad de costos Diferencias entre costos y gastos - Costos Costo del producto o costos inventariables El valor monetario de los recursos inherentes a la función de producción; es decir, materia prima directa, mano de obra directa y los cargos indirectos. Estos costos se incorporan a los inventarios de materias primas, producción en proceso y artículos terminados, y se reflejan dentro del Balance General. Los costos totales del producto se llevan al Estado de Resultados cuando y a medida que los productos elaborados se venden, afectando el renglón de costo de los artículos vendidos. - Gastos Gastos del periodo o gastos no inventariables Son los que se identifican con intervalos de tiempo y no con los productos elaborados. Se relacionan con las funciones de distribución, administración y financiamiento de la empresa. Estos costos no se incorporan a los inventarios y se llevan al Estado de Resultados a través del renglón de gastos de ventas, gastos de administración y gastos financieros, en el periodo en el cual se incurren.

1.2 RELACION ENTRE CONTABILIDAD DE COSTOS, FINANACIERA Y ADMINISTRATIVA

Contabilidad de costos frente a la contabilidad administrativa La contabilidad administrativa es el sistema de información cuyo objetivo es el de suministrar datos confiables a la administración para facilitar las funciones de dirección, organización, planeación, evaluación y control, y así servir de base para la toma de decisiones. Esta información es de carácter interno. En Colombia, la contabilidad administrativa no está regulada. La contabilidad de costos tiene relación con la contabilidad administrativa porque forma parte de ella. Maneja cierta información que sólo le interesa a la administración, cual es la de conocer el valor de los productos que fabrica. Contabilidad de costos frente a la contabilidad financiera La contabilidad financiera es el sistema de información cuya finalidad es la de suministrar información a terceras personas que tengan necesidad de conocer la situación financiera y económica de la empresa, y los oriente en la toma de sus decisiones. La contabilidad financiera, además de ser una herramienta de control, sirve para determinar la utilidad que generaría una empresa en un período determinado La contabilidad de costos tiene relación con la contabilidad financiera en la forma como se integra con ella, así: En el balance general, los costos van a formar parte del activo corriente por medio de la cuenta inventario de productos terminados. En el estado de resultados, el costo de los productos terminados vendidos se presenta restando a los ingresos operacionales, y de esta manera hallar la utilidad bruta en ventas.

1.3 OBJETIVO DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS La contabilidad de costos se ocupa de la clasificación, acumulación, control y asignación de costos. Se clasifican los costos de acuerdo a patrones de comportamiento, actividades y procesos. Los costos pueden acumularse por cuentas, trabajos, procesos, productos o segmentos del negocio.

En general, los costos que se reúnen en las cuentas sirven para tres propósitos generales: 1. Proporcionar informes relativos a costos para medir la utilidad y evaluar el inventario (estado de resultados y balance general). 2. Ofrecer información para el control administrativo de las operaciones y actividades de la empresa (informes de control). 3. Proporcionar información para fundamentar la planeación y la toma de decisiones (análisis y estudios especiales). Control constituye la gestión para el cumplimiento de las metas propuestas, mientras que reducción de costos se refiere al esfuerzo orientado a lograr una disminución en los niveles o magnitud de los costos. El costo de la calidad de un producto representa el trabajo que requiere la identificación y administración de las erogaciones necesarias para mantener un adecuado grado de calidad, es decir, la fiscalización del cumplimiento de las normas de su diseño y sus especificaciones. Costo: esfuerzo destinado a lograr un objetivo determinado. La expresión objetivo determinado abarca todas las circunstancias o funciones que generan costos. Ejemplo: de producción, de administración, económico, etc. Los fines de la contabilidad de costos son: Determinar el costo de producir un articulo con el fin de determinar su verdadero precio de venta. Determinar el costo de los inventarios de productos terminados, para una correcta elaboración del Balance General. Determinar el costo de los productos o servicios vendidos, con el fin de poder calcular la utilidad o pérdida en el periodo y poder preparar el Estado de Resultados. Dotar de una herramienta útil a la administración para la planeación y control sistemático de los costos de producción. Servir de fuente de información de costos para estudios económicos y toma de decisiones.

1.4 CLASIFICACION DE LOS COSTOS Clasificación primaria del costo. Los desembolsos pueden gastarse o compararse con los ingresos en el período en el cual se producen (gastos que no son de fábrica: mercadotecnia, venta, distribución, gastos administrativos. Los desembolsos pueden capitalizarse como activo fijo, gastos o cargos diferidos u otros activos, y después depreciarse, amortizarse o agotarse. Tales cargos son: 1. "Gastados" en el período incurrido si no se relacionan con la producción. 2. "Inventariados" como costo de producto si no se relacionan con la producción, o más bien, con funciones que no son de fabricación (depreciaciones). Los desembolsos pueden ser inventariados o tratados como costos de productos que, cuando sean vendidos, se convertirán en el renglón de costos de artículos vendidos en el estado de resultados. CLASIFICACIÓN Y COMPORTAMIENTO DE LOS COSTOS De acuerdo con la función en que se incurren: De producción: son los que se generan en el proceso de transformar la materia prima en productos terminados: materia prima (costo de los materiales integrados al producto), mano de obra (que interviene directamente en la transformación del producto) y gastos de fabricación indirectos (intervienen en la transformación del producto, con excepción de la materia prima y la mano de obra directa). De distribución o venta: son los que se incurren en el área que se encarga de llevar el producto desde la empresa hasta el último consumidor. De administración: se originan en el área administrativa. Con relación al volumen de actividad: es decir, su variabilidad: Variables: mantienen una relación directa con las cantidades producidas, son proporcionales al volumen de trabajo (materiales, energía). Semivariables: en determinados tramos de la producción operan como fijos, mientras que en otros varían y, generalmente, en forma de saltos (pasar de un supervisor a dos supervisores); o que están integrados por una parte fija y una variable (servicios públicos).

Fijos: (estructurales) en períodos de corto a mediano plazo, son constantes, independientes del volumen de producción (alquiler de la fábrica, cargas sociales de operarios mensualizados). Existen dos categorías: 1.

Costos fijos discrecionales: son susceptibles de ser modificados (sueldos, alquileres).

2.- Costos fijos comprometidos: no aceptan modificaciones, son los llamados costos sumergidos (depreciación de la maquinaria) Según su identificación con alguna unidad de costeo: Directos: se pueden relacionar o imputar, independientemente del volumen de actividad, a un producto o departamento determinado. Los que física y económicamente pueden identificarse con algún trabajo o centro de costos (materiales, mano de obra, consumidos por un trabajo determinado). Indirectos: no se vinculan o imputan a ninguna unidad de costeo en particular, sino sólo parcialmente mediante su distribución entre los que han utilizado del mismo (sueldo del gerente de planta, alquileres, etc.). Un costo que es directo para una sección puede ser indirecto para otra. Los costos se convierten en asignados, puesto que deben asignarse, cargarse o aplicarse a productos, procesos, trabajos u otras secciones del negocio. La asignación de los costos indirectos implica el uso de una base o índice que refleje la manera en que se utiliza el costo indirecto en secciones distintas. Puesto que la selección de una determinada base para asignar los costos a menudo es cuestión de criterio, cuanto mayor sea la proporción de costos totales que puedan clasificarse como directos, tanto más precisos serán los costos. Los antecedentes doctrinarios coinciden en que la diferencia entre costos directos e indirectos es la posibilidad o conveniencia de su identificación con alguna unidad de costeo. De acuerdo con el tiempo en que fueron calculados. Históricos: se incurrieron en un determinado período. Predeterminados: son los que se estiman con bases estadísticas y se utilizan para elaborar los presupuestos.

De acuerdo con el tiempo en que se cargan o se enfrentan a los ingresos: Del período: se identifican con los intervalos de tiempo y no con los productos o servicios. Del producto: se llevan contra los ingresos únicamente cuando han contribuido a generarlos en forma directa, sin importar el tipo de venta (a crédito o al contado). Los costos que no contribuyeron a generar ingresos en un período determinado, quedarán como inventariados. Según el grado de control: Controlables: las decisiones permiten su dominio o gobierno por parte de un responsable (nivel de producción, stock, número de empleados). Es decir, una persona, a determinado nivel, tiene autoridad para realizarlos o no. No controlables: no existe la posibilidad de su manejo por parte de un nivel de responsabilidad determinado (costo laboral). La contabilidad se establece en orden a las atribuciones del responsable. A mayor nivel jerárquico existe un mayor grado de variables bajo su control. Los costos controlables no son necesariamente iguales a los costos directos. Estos costos son los fundamentos para diseñar contabilidades por áreas de responsabilidad o cualquier otro sistema de control administrativo. Según su cómputo: Costo contable: sólo asigna las erogaciones que demanda la producción de un bien: materiales, mano de obra y costos indirectos de fabricación. Costo económico – técnico: computa todos los factores utilizados. Agrega otras partidas que si bien no tienen erogación, sí son insumos o esfuerzos que tienen un valor económico por su intervención en el proceso: el valor locativo del inmueble propio, la retribución del empresario y el interés del capital propio. No significan egresos periódicos, sí son ingresos medidos en términos de costo de oportunidad, que se renuncian a percibir por ser utilizados en provecho del propio titular de dichos factores. El costo es unidad de medición de esfuerzo de los factores de la producción destinados a satisfacer necesidades de la humanidad y generar ingresos para la empresa.

La teoría general de los costos debe abarcar todos los procesos o etapas de la actividad, que crean riquezas y agregan valor, y es de aplicación en cualquier sistema político: capitalista, socialista, etc. De acuerdo con la importancia sobre la toma de decisiones: Relevantes: se modifican o cambian de acuerdo con la opción que se adopte, también se los conoce como costos diferenciales, por ejemplo: cuando se produce la demanda de un pedido especial existiendo capacidad ociosa. En este caso, la depreciación del edificio permanece constante, por lo que es un elemento relevante para tomar la decisión. Irrelevantes: son aquellos que permanecen inmutables sin importar el curso de acción elegido. De acuerdo con el tipo de costo incurrido: Desembolsables: implicaron una salida de efectivo, por lo cual pueden registrarse en la información generada por la contabilidad. De oportunidad: se origina al tomar una determinada decisión, la cual provoca la renuncia a otro tipo de opción. El costo de oportunidad representa utilidades que se derivan de opciones que fueron rechazadas al tomar una decisión, por lo que nunca aparecerán registradas en los libros de contabilidad.

De acuerdo con el cambio originado por un aumento o disminución en la actividad: Diferenciales: son aquellos aumentos o disminuciones en el costo total, o el cambio en cualquier elemento del costo, generado por una variación en la operación de la empresa: 1. Costos decrementales: cuando los costos diferenciales son generados por disminuciones o reducciones en el volumen de operación. 2. Costos incrementales: cuando las variaciones en los costos son ocasionados por un aumento en las actividades u operaciones de la empresa Sumergidos: independientemente del curso de acción que se elija, no se verán alterados.

De acuerdo con su relación a una disminución de actividades: Evitables: son aquellos plenamente identificables con un producto o departamento, de tal forma que si se elimina el producto o departamento, estos costos se suprimen. Inevitables: son los que no se suprimen, aunque el departamento o producto sea eliminado de la empresa.

1.5 IMPORTANCIA DE LOS COSTOS EN LA TOMA DE DECISIONES Uno de los aspectos más importantes dentro del sector laboral, es la toma de decisiones. No obstante, este proceso lo llevamos a cabo frecuentemente, aun cuando no lo notemos. Por ejemplo, si vamos a comprar algún determinado producto y existen dos lugares en donde éste se encuentra a la venta, debemos decidir en dónde comprarlo o incluso, si realmente nos conviene hacerlo. Aunque posiblemente el ejemplo anterior pueda parecer intrascendente, en él está teniendo lugar una elección y para estar seguros de que ésta fue la correcta, o al menos la más acertada, es necesario que conozcamos, al menos, lo que es el proceso de toma de decisiones, así como cuáles son los puntos que se deben tener en cuenta antes de disponernos a realizar tal o cual acción. Este tema es indispensable sobre todo en las empresas o negocios (sean de la magnitud que sean), pues una resolución mal tomada, puede llevarlos a un mal término. Por tal razón, las personas encargadas de la toma de decisiones, deben estar capacitadas y saber ampliamente todas las características y pasos de este proceso. Otro factor importante dentro de cualquier tipo de organización (lucrativa o no), es contar con un buen control de costos. Esto se realiza como un esfuerzo para tratar de obtener una producción o servicio de calidad, gastando la menor cantidad de dinero que sea posible. Lo anterior conducirá a la empresa a ofrecer a sus clientes precios razonables y quizá mejores que los de la competencia. Sin embargo, para que tal cosa se convierta en una realidad, primeramente es necesario saber qué son los costos, al igual que la manera en que estos se clasifican. Teniendo estos conocimientos, nos será mucho más sencillo realizar las tareas antes descritas. Los mandos altos, la gerencia y el departamento administrativo se enfrentan constantemente con diferentes situaciones que afectan directamente

el funcionamiento de la empresa, la información que obtengan acerca de los costos y los gastos en que incurre la organización para realizar su actividad y que rige su comportamiento, son de vital importancia para la toma de decisiones de una manera rápida y eficaz, esto hace que en la actualidad la "La contabilidad de costos" tome gran relevancia frente a las necesidades de los usuarios de la información. La información requerida por la empresa se puede encontrar en el conjunto de operaciones diarias, expresada de una forma clara en la contabilidad de costos , de la cual se desprende la evaluación de la gestión administrativa y gerencial convirtiéndose en una herramienta fundamental para la consolidación de las entidades. Para suministrar información comprensible, útil y comparable, esta debe basarse en los ingresos y costos pasados necesarios para el costeo de productos, así como en los ingresos y los costos proyectados para la toma de decisiones. UNIDAD 2 ELEMENTOS DEL COSTO 2.1 MATERIALES DIRECTOS 2.2.1 CLASIFICACION 2.2.2 REGISTRO 2.3 COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN Son todos los costos que no están clasificados como mano de obra directa ni como materiales directos. Aunque los gastos de venta, generales y de administración también se consideran frecuentemente como costos indirectos, no forman parte de los costos indirectos de fabricación, ni son costos del producto. Al contabilizar los CIF se presentan dos problemas: Una parte importante de los CIF es de naturaleza fija. Como consecuencia, el CIF por unidad aumenta a medida que disminuye la producción, y disminuye cuando ésta se incrementa. A diferencia de los costos de materiales y de mano de obra, el conjunto de los CIF es de naturaleza indirecta y no puede identificarse fácilmente con departamentos o productos específicos.

Es el más complejo de los tres elementos. En general, incluye todos los costos indirectos necesarios para el funcionamiento de una estructura fabril, y que no pueden asignarse directamente a la producción. Se diferencia por: La cantidad de rubros que lo integran. La heterogeneidad de cuentas que incluye. El disímil comportamiento con relación al volumen de actividad. La falta o no conveniencia de su identificación en el producto. La necesidad de asignarlos mediante bases y prorrateos. Conceptos integrantes. Algunos autores lo caracterizan por exclusión: todos los insumos que requiere la elaboración de un producto y que no sean materiales ni mano de obra directa. Es decir, incluyen: Materiales indirectos. Mano de obra indirecta. Otros costos de producción indirectos: energía, calefacción, alquileres, servicios de comedor, sanidad, seguros contra incendio, depreciaciones bienes de uso. Evolución. Su evolución histórica refleja un pronunciado y continuo avance con respecto a los otros dos elementos, por el elevado componente tecnológico de los procesos que economizan materia prima y sustituyen mano de obra directa. Para el planeamiento y control, cobra especial importancia su clasificación por áreas de responsabilidad, y una adecuada distinción entre los controlables y los no controlables. Estos costos indirectos de fabricación son los principales responsables de que no se pueda clasificar con precisión el costo exacto por la imposibilidad de su asignación directa al producto. Naturaleza y clasificación de los CIF.

Se denomina objeto de gasto al artículo u objeto en el cual se ha gastado o se van a gastar fondos. Los CIF pueden subdivirse según el objeto del gasto en tres categorías: materiales indirectos, mano de obra indirecta y costos indirectos generales de fabricación. Costos generales directos e indirectos de fabricación. Un costo directo es aquel que puede asignarse específicamente a un segmento del negocio, tal como la planta, departamento o producto. Un costo indirecto no puede identificarse de manera específica con tales segmentos y debe asignarse sobre alguna base elegida para tal propósito. Comúnmente, la expresión de que un costo es "directo" significa que es directo con respecto al producto. Generalmente, los costos de materias primas y mano de obra directa son directos con respecto a los departamentos y los productos. Los CIF normalmente son indirectos con respecto a los productos que se están fabricando. Sin embargo, ciertos CIF pueden ser directos con respecto a determinados departamentos (capataz de un determinado departamento, materiales indirectos). Por conveniencia, ciertos costos de materiales directos y de mano de obra directa que tienen importancia secundaria, se tratan como CIF. En tales circunstancias, técnicamente esta porción de los CIF es directa con respecto al producto. Todos los CIF son directos con respecto a la planta o fábrica. Sin embargo, algunos de éstos pueden ser indirectos con respecto a los departamentos individuales dentro de la planta (depreciación de la planta, sueldo del gerente). La relación directa o indirecta entre un costo y un producto es el aspecto más importante para propósitos de costeo de productos. Los costos directos de los productos se asignan directamente a los productos; los costos indirectos de los productos deben asignarse a los productos sobre alguna base. La mayoría de los costos directos de departamentos son controlables por el supervisor del departamento. Los costos indirectos generales del departamento generalmente no son controlables por el jefe del departamento, porque la persona que los autoriza se encuentra a un nivel administrativo superior. La distinción entre costos directos e indirectos es especialmente importante para propósitos de costeo de productos siempre que se fabrique más de un producto y para propósitos de control siempre que se utilice más de un departamento en la fabricación de los productos. Costos indirectos de fabricación de planta y departamento.

Los CIF pueden relacionarse directamente con la planta en su integridad, con los departamentos de servicios, o con los departamentos de producción. Los costos indirectos de planta incluyen todos los costos relacionados con la fábrica en su integridad, sin distinción de sus departamentos componentes. La función de estos costos es la de ofrecer y mantener espacio y facilidades para los departamentos de producción y servicios. Por lo tanto, los costos indirectos de planta deben asignarse a estos departamentos. Los costos de los departamentos de servicio son aquellos costos que pueden atribuirse a la operación de los departamentos de servicio, costos tales como ingeniería industrial, departamento de mantenimiento y departamento de compras. Puesto que la función de los departamentos de servicios es la de prestar servicio a los departamentos de producción, los costos de estos departamentos de servicios deben cargarse a los departamentos de producción sobre alguna base determinada. Después de haber asignado estos costos a los departamentos de servicios para propósitos de costeo de productos, se les describe como "costos asignados a los departamentos de servicio". Después de haber asignado los costos indirectos de planta y departamentos de servicio, los costos indirectos de un departamento de producción constan de los siguientes rubros: 1. Gastos generales directos de departamento: Materiales indirectos utilizados por el departamento. Mano de obra indirecta utilizada por el departamento. Costos indirectos generales directamente relacionados con el departamento (depreciación maquinaria del departamento). 2.

Gastos generales indirectos de departamento:

Costos indirectos de planta asignados (depreciación del segmento de planta utilizado por el departamento). Costos asignados a los departamentos de servicios. 2.3.1 COSTEO REAL CONTRA COSTEO NORMAL

2.3.2 COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN ESTIMADOS Costos indirectos de fabricación estimados Una vez que se determina el nivel de producción estimado, una compañía debe desarrollar algunos procedimientos para obtener un estimativo satisfactorio de los costos indirectos de fabricación. Por lo general se prepara un presupuesto de los costos indirectos de fabricación estimado para el periodo siguiente. 2.3.3 ANALISIS DE LOS COSTOS SUBAPLICADOS Y SOBRE APLICADOS

INDIRECTOS

DE

FABRICACIÓN

2.3.4 CONTABILIZACION DE LA DIFERENCIA ENTRE LOS COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN APLICADOS Y REALES 2.3.5 ASIGNACION DE LOS COSTOS PRESUPUESTADOS DEPARTAMENTOS DE SERVICIO A LOS DE PRODUCCIÓN

DE

LOS

2.4 ESTADO DE COSTO DE PRODUCCIÓN Y VENTAS

UNIDAD 3 SISTEMA DE COSTOS HISTORICOS

3.1 ORDENES DE PRODUCCIÓN 3.1.1 COSTEO POR ORDENES DE PRODUCCIÓN

Compra Inventario de Materiales Materiales

Cuentas por Pagar

Efectivo



Las materias primas y suministros, se solicitan a través del Departamento de Compras (La Solicitud de Materiales da origen a la Orden de Compra).



Dichos Materiales, se guardan en una Bodega (Se les hace un Informe de Recepción o Informe de Entrada) y se entrega sólo a través de una Requisición.

D C C

Consumo de Materiales

Inventario Producto en Proceso CIF

Inventario de Materiales Empaques CIF y envolturas Gastos de Ventas



D D C



D D C

Inventario Material de Empaques

Fletes y CIF Acarreos Efectivo Cuentas por Pagar Pago de la Nómina por Nómina Pagar

El consumo de materiales se hace a través de una requisición de materiales.  La cuenta de producto en proceso, se controlaría por cada orden de producción y los CIF, por centro de costo.

D C

Van a los CIF, en el caso de que el empaque o la envoltura, haga parte del producto terminado, como es el caso del vaso para el yogur, el plástico para el quesito o bocadillo, la botella en el vino.  Van a los Gastos de Ventas y distribución, cuando el empaque no hace parte del producto terminado, como es el caso de una caja de zapatos, la caja de un lapicero, el empaque de unas pilas.  En el caso de que el gasto de transporte sea ocasional y no haga parte de un mayor valor de la mercancía o de la materia prima.

C D



A cada trabajador se le entrega su colilla de pago respectiva.



En la MANO DE OBRA, se realizan tres actividades:

C Cuentas por Pagar (Retenciones de Nómina o Deducciones)

C

Efectivo Distribució Inventario n de la Producto en Nómina Proceso CIF Gastos Administració



El control del Tiempo



El cálculo de la Nómina

 D D D C

La Asignación o Distribución de costos de la Nómina.  Se utilizan las tarjetas de tiempos (control de entrada y salida) y la boleta de trabajo (elaborada por cada empleado, o supervisor, indicando en la orden en que laboró y por cuanto tiempo). 

El

Departamento

de

Nómina,

calcula la nómina y envía los datos al Departamento de Costo, quienes se encargan de asignar el costo de la nómina y preparar los informes de costos.

n y Ventas Nómina por Pagar  Provisión de Prestacion es Sociales

(Inventario Producto en Proceso)

D

CIF

D

D

Gastos de Administració n y Ventas (Prestaciones Sociales) Provisión para Prestaciones Sociales Pago de Provisión Prestacion para es Prestaciones Sociales Sociales

C



D D C

Gasto Prestaciones Sociales Efectivo Contabiliza ción de los CIF Reales CIF Depreciacione s

Controlar el Inventario en Proceso por orden de trabajo y los CIF, por centro de costo.  Provisión para prestaciones sociales son las cesantías, sus intereses, prima de servicios, vestido de labor. Otras provisiones como las vacaciones.  Según Oscar Gómez Bravo, las prestaciones sociales de la mano de obra directa, deben registrarse como un mayor valor del Inventario de Producto en Proceso. Polimeni, los carga a CIF.

D CCC

Las provisiones se cierran al finalizar el período contable (31 de Diciembre) o cuando se efectué el pago de ellas al trabajador, en todo caso, del ajuste, el mayor será un gasto prestaciones más y el menor valor se cierra contra un Ingreso por ajuste.  Al finalizar el período contable, se traslada a la cuenta de Pasivos Laborales.  Los costos del período (CIF Reales), se van contabilizando normalmente. 

Cada departamento debe llevar su hoja de CIF, lo que indica que se controla por centro de costos.



En los CIF, se registra todo lo que haya en dicha hoja, excepto los materiales indirectos y la mano de obra

C Servicios Públicos

indirecta, ya que estos, debieron registrarse en los asientos anteriores.

Cuentas por Pagar Efectivo



En los CIF, se registran los fletes cuando no hagan parte de un mayor valor de la materia prima o del producto, y los empaques, cuando hacen parte del producto terminado.



Los CIF conforman:



El trabajo suplementario (Horas Extras), diferente al laborado en una orden de producción o el laborado por negligencia o ineficiencia del trabajador.



El tiempo ocioso justificable.



La diferencia de lo producido por el trabajador y el salario mínimo garantizado, cuando no cubre la producción mínima, de manera que obtenga el salario mínimo (es un costo que cubre la empresa).



Las Prestaciones Sociales (Cesantías, Intereses a las cesantías, prima, vestido de labor)

en

mano

de



Los Auxilios de transporte



Las vacaciones



obra

lo

Los parafiscales (caja de compensación familiar, SENA e ICBF) y la seguridad social (Riesgos profesionales, Aportes a las EPS y aportes por pensión), a cargo del empleador, se contabilizan como CIF vs Cuentas por Pagar.

Pago de Gastos Parafiscale Parafiscales s Cuentas por Pagar Tasa de Aplicación predetermi nada

Efectivo Inventario Producto en Proceso CIF Aplicados

D D



En Gastos Parafiscales, iría los aportes patronales por este concepto, de parte del personal de administración y de ventas.



Como los Departamentos de Servicios, benefician a los de producción, sus costos deben contabilizarse como CIF.



Debe asignarse el total de CIF presupuestados en los Departamentos de Servicios, a los Departamentos de Producción, y luego, calcularse una tasa de aplicación de CIF, para cada departamento de producción.



Los CIF se aplican a medida que la producción avanza, cargándose a Inventario de Producto en Proceso.



Dicha tasa se cálcula de dividir unos CIF ESTIMADOS o presupuestados, para el período siguiente, calculado con bases técnicas, sobre LA BASE de un nivel de producción estimado, que se calcula según la capacidad productiva, de conformidad con la proyección de ventas. Dicha base puede ser en costo de los materiales directos, en horas máquina, en horas hombre, en metros cuadrados, en costo primo, o en otras.



Para un buen presupuesto de CIF, es necesario determinar a quellos conceptos que son variables, fijos o mixtos.



En cuanto a los CIF FIJOS, es bueno darles un tratamiento fijo, esto se logra a través de la asignación de valores FIJOS (por ejemplo valores porcentuales).

C D C

Cierre de CIF Aplicados los CIF Aplicados CIF Reales

Cierre de la Variación CIF (El valor No es Significant e) Cierre de la Variación CIF (El valor es Represent ativo)

D



La variación responde a Subaplicación de CIF si es Débito.



La variación responde a una Sobreaplicación de CIF si es Crédito. Si la variación es SIGNIFICATIVA, prorratea en base al costo, entre Inventario Producto en Proceso, Inventario Producto Terminado y Costo de la Mercancía Vendida.

C

Variación

D

C

Costo Mercancía Vendida Variación CIF

D D

C C



Inventario Producto en Proceso

D

C



D

C

Inventario Producto Terminado

D

C

D

C

Costo Mercancía Vendida Variación CIF Terminada Inventario la orden de Producto trabajo Terminado Inventario Producto en Proceso Despacho Cuentas por y entrega Cobrar del Cliente producto Costo Mercancía Vendida Inventario Producto Terminado

una

D

El objetivo consiste en asignar los CIF subaplicados o sobreaplicados a aquellas cuentas que se encontraban distorsionadas por el uso de una tasa de aplicación que resultó incorrecta, y de este modo, ajustar los saldos finales para aproximar lo que debió ser, si se hubiera empleado la tasa de aplicación correcta.  Esta asignación, se realiza en proporción al saldo de CIF no ajustados, en cada una de estas cuentas. 

Se contabiliza en el caso de que sea enviada al Almacén de Productos Terminados o estando en bodega, para efectos del inventario.



Genera una remisión de mercancías y una factura de venta o un documento de cobro.

C

D D CC

se el el El

Ventas

Unidades Dañadas Normales (Método 1: A todas las órdenes)

Inventario Unidades Dañadas

D

Este método recae sobre todas las órdenes de producción.



Sólo se deducen a valor residual del Inventario de Producto en Proceso

D

CIF

Inventario Producto en Proceso Unidades Inventario Dañadas Unidades Normales Dañadas (Método 2: Inventario A una Producto en orden) Proceso



C

 D C

El Inventario de Producto en Proceso se controla por centro de costos.  Este método recae sobre una orden de producción específica. 

Sólo se deducen a valor residual del Inventario de Producto en Proceso

 Unidades Dañadas anormales

Inventario Unidades Dañadas

D D

Pérdida por Deterioro Anormal Inventario Producto en Proceso CIF

Unidades Defectuosa s Normales Inventario (Método 1: Materia Prima A todas las órdenes) Nómina por Pagar Unidades Defectuosa s Normales (Método 2: A una orden)

CIF Aplicados Inventario Producto en Proceso Inventario Materia Prima

El Inventario Producto en Proceso se controla por centro de costos.  El Inventario de unidades dañadas se contabiliza por el valor residual. C



El Inventario Producto en Proceso se contabiliza por el costo y se controla por centro de costo.



La Pérdida por deterioro anormal, sería la diferencia de los anteriores.



D C C

Se elabora un estimativo del proceso de reelaboración.  Existe una dualidad en los CIF reales y los CIF aplicados, que al cerrarse el efecto es neutro.

C 

D C C

El Inventario de Producto en Proceso, se controla por centro de costo.

C Nómina por Pagar Unidades Defectuosa s anormales

CIF Aplicados Pérdida por Unidades Defectuosas Anormales

D



La palabra ANORMALES, hace relación a que no estaba presupuestado el hecho de que sucediera tal situación, es decir, se salió de las manos y de los controles productivos.



Se consideró en Aplicación de los CIF.



No se consideró en la Tasa de Aplicación de los CIF.



Se convierte en un costo, el tener que pagar, para deshacerse de ellos.



El Inventario Producto en Proceso, se controla por centro de costo.

C C

Inventario de Materia Prima

C

Nómina por Pagar CIF Aplicados Venta de Efectivo Material de CIF Desecho (Método 1: A todas las órdenes) Venta de Efectivo Material de Inventario Desecho Producto en (Método 2: Proceso A una orden) Material de CIF Desperdici Cuentas por o Pagar (Método 1: A todas las órdenes) Material de Inventario Desperdici Producto en o Proceso (Método 2: Cuentas por A una Pagar orden)

C

D C

D C

D C

D C

la

Tasa

3.1.2 UNIDADES DAÑADAS, EFECTUOSAS, MATERIAL DE DESECHO Y DESPERDICIO

de

Las Unidades Dañadas son aquellas que no cumplen los estándares de la producción y que se venden por su valor residual o que se descartan y no se efectúa trabajo adicional en ellas. Las Unidades Defectuosas son aquellas que no cumplen los estándares de la producción y que se deben REELABORAR con el fin de poder venderlas como unidades buenas o como mercancía defectuosa. El Material de Desecho, son las materias primas que sobran del proceso de producción y que no pueden reintegrarse a la producción para el mismo propósito, pero que pueden utilizarse para un proceso de producción diferente o venderse a terceras personas por un valor nominal. 3.2 PROCESOS El diseño de un sistema de acumulación de costos debe ser compatible con la naturaleza y tipo de las operaciones ejecutadas por una compañía manufacturera. Ejemplos de industrias que usan el sistema de costos por procesos son las empresas productoras de papel, acero, productos químicos y textiles. Costeo por procesos. El costeo por procesos es un sistema de acumulación de costos de producción por departamento o centro de costo. ¿Qué es un departamento? Un departamento es una división funcional principal en una fábrica donde se ejecutan procesos de manufactura. Cuando dos o más procesos se ejecutan en un departamento, puede ser conveniente dividir la unidad departamental en centros de costos. Cada proceso se conforma como un centro de costos, los costos se acumulan por centros de costos en vez de por departamentos. 3.2.1 CARACTERISTICAS El costeo por procesos se ocupa del flujo de las unidades a través de varias operaciones o departamentos, sumándosele más costos adicionales en la medida en que avanzan. Los costos unitarios de cada departamento se bsan en relación entre los costos incurridos en un período de tiempo y las unidades terminadas en el mismo período. Un sistema de costos por procesos tienen las siguientes características:

Los costos se acumulan y registran por departamentos o centros de costos. Cada departamento tiene su propia cuenta de trabajo en proceso en el libro mayor. Esta cuenta se carga con los costos del proceso incurridos en el departamento. Las unidades equivalentes se usan para determinar el trabajo en proceso en términos de las unidades terminadas al fin de un período. Los costos unitarios se determinan por departamentos en cada período. Las unidades terminadas y sus correspondientes costos se transfieren al siguiente departamento o artículos terminados. En el momento que las unidades dejan el último departamento del proceso, los costos totales del periodo han sido acumulados y pueden usarse para determinar el costo unitario de los artículos terminados. Los costos total y unitario de cada departamento son agregados periódicamente, analizados y calculados a través del uso de informes de producción. 3.2.2 INFORME DEPARTAMENTO

DEL

COSTO

DE

PRODUCCIÓN

DEL

PRIMER

Un sistema de costos por procesos determina como serán asignados los costos de manufactura incurridos durante cada período. La asignación de costos en un departamento es sólo un paso intermedio, el objetivo último es determinar el costo unitario total para poder determinar el ingreso. Durante un cierto período algunas unidades serán empezadas, pero no todas serán terminadas al final de él. En consecuencia , cada departamento determina qué parte de ñps costos incurridos en el departamento se pueden atribuir a las unidades en proceso y qué parte a las terminadas. Veamos un ejemplo al respecto: Supongamos que durante el mes de abril, 2000 unidades fueron puestas en proceso en el Departamento A. Los costos incurridos durante el mes fueron los siguientes: Materiales $2000 Mano de obra $1000 Indirectos de Fabricación $500

Al fin de mes se terminaron 1000 unidades y se las transfirió al Departamento B. El objetivo de un sistema de costos por procesos es determinar qué parte de los $2000 de materiales, $1000 de la mano de obra y $500 de costos indirectos de fabricación se aplica a las 1000 unidades terminadas y transferidas y qué parte se aplica a las otras 1000 unidades en proceso. Cada departamento preparará un informe del costo de producción.

3.2.3 INFORME POSTERIORES

DEL

COSTO

DE

PRODUCCIÓN

DEPARTAMENTOS

El costeo por procesos se ocupa del flujo de las unidades a través de varias operaciones o departamentos, sumándosele más costos adicionales en la medida en que avanzan. Los costos unitarios de cada departamento se bsan en relación entre los costos incurridos en un período de tiempo y las unidades terminadas en el mismo período. Un sistema de costos por procesos tienen las siguientes características: 1. Los costos se acumulan y registran por departamentos o centros de costos. 2. Cada departamento tiene su propia cuenta de trabajo en proceso en el libro mayor. Esta cuenta se carga con los costos del proceso incurridos en el departamento. 3. Las unidades equivalentes se usan para determinar el trabajo en proceso en términos de las unidades terminadas al fin de un período. 4. Los costos unitarios se determinan por departamentos en cada período. 5. Las unidades terminadas y sus correspondientes costos se transfieren al siguiente departamento o artículos terminados. En el momento que las unidades dejan el último departamento del proceso, los costos totales del periodo han sido acumulados y pueden usarse para determinar el costo unitario de los artículos terminados. 6. Los costos total y unitario de cada departamento son agregados periódicamente, analizados y calculados a través del uso de informes de producción.

Producción por departamentos. En un sistema de costos por procesos se pone énfasis en los departamentos o en los centros de costos. En cada departamento o centro de costos se realizan diferentes procesos o funciones, tales como mezclado en el Departamento A y refinamiento en el Departamento B. Un producto generalmente fluye a través de dos o más departamentos o centros d costo antes de que llegue al almacén de artículos terminados. Los costos materiales , mano de obra e indirectos de fabricación producidos en cada departamento se cargan a cuentas separadas de trabajo en proceso. Cuando las unidades se terminan en un departamento, son transferidas al siguiente departamento del proceso acompañadas de sus costos correspondientes. La unidad terminada en un departamento se convierte en materia prima del siguiente hasta que se conviertan en artículos terminados. El costo unitario generalmente aumenta cuando los artículos fluyen a través de los departamentos. El manejo departamental de los costos de producción se ilustra en el siguiente ejemplo: Datos: La Compañía “X” produce el producto Z, el cual requiere ser procesado en los departamentos A y B. Durante febrero, 4500 unidades fueron puestas en producción y terminadas durante el mes. Los costos fueron los siguientes: Materiales $9000 Mano de obra $7875 Costos indirectos: $5625. Trabajo en proceso departamento A. Costo Total Materiales puestos en producción. Mano de obra Indirectos de fabricación Total

Costo Unitario

$9000

$2.00

Computo del costo unitario. ($9000/4500)

$7875 $5625

$1.75 $1.25

($7875/4500) ($5625/4500)

$22500

$5.00

El costo unitario se determina : COSTO UNITARIO = COSTO TOTAL / UNIDADES TERMINADAS Cuando las 4500 unidades iniciales son terminadas, se les transfiere al Departamento B. En este ejemplo no hubo unidades en proceso al principio o al fin del periodo, hubieran sido necesarias evaluaciones adicionales y cálculo para poder asignar los Costos a las unidades en proceso y a las transferidas al siguiente departamento. Al fin del período se prepara un informe del costo de producción en cada departamento. El informe (el que se explica más adelante) se usa en el cálculo de los costos total y unitario. Flujo físico. En un sistema de costos por procesos las unidades y los costos fluyen juntos. La siguiente ecuación resume el flujo físico de las unidades en el departamento. Unidades iniciales en Unidades transferidas proceso afuera + Unidades que empiezan = + Unidades terminadas y el proceso o son recibidas aún no transferidas de otros departamentos. + Unidades finales en proceso Esta ecuación muestra cómo las unidades recibidas o iniciadas deben ser contabilizadas en un departamento. Un departamento no necesita tener todos los componentes de la ecuación. Si todas las unidades terminadas son transferidas no habrá unidades “aún a la mano”. Si todos los componentes menos uno son conocidos , puede calcularse el componente desconocido. El siguiente ejemplo ilustra el flujo de las unidades dentro de un departamento. La compañía Vinjoan tenía en el Departamento A 2000 unidades en proceso en proceso al principio del mes, inició la elaboración con 6000 unidades durante el mes y tenía 3000 unidades en proceso al fin del mes. TODAS las unidades fueron transferidas al departamento B. Reemplazando todas las cifras conocidas en la ecuación, puede encontrarse el componente desconocido(unidades transferidas afuera). La siguiente ecuación resume el flujo físico de las unidades en el departamento. Unidades iniciales en Unidades transferidas proceso 2000 afuera ? + Unidades que empiezan = + Unidades terminadas y

el proceso o son recibidas de otros departamentos. 6000

8000 8000-3000 5000

aún no transferidas 3000

= =

+ Unidades proceso ? 3000 ? ?

finales

en

La entrada y salida de costos se refleja en la cuenta de trabajo en proceso del departamento. El trabajo en proceso se debita por costos de producción (materiales, mano de obra, indirectos de fabricación) y costos transferidas al departamento. Cuando las unidades terminadas son transferidas, el trabajo en proceso se acredita por los costos asociados con esas unidades terminadas. Un producto puede influir a través de la fábrica por diferentes vías o rutas hasta su terminación. Los flujos de productos más conocidos son el secuencial, el paralelo y el selectivo. El mismo sistema de costos por procesos puede ser usado en todos los flujos del producto. En un FLUJO SECUENCIAL del producto, las materias primas iniciales se ubican en el primer departamento del proceso y fluyen a través de cada departamento de la fábrica, los materiales adicionales pueden o no se agregados en los otros departamentos. Todos los artículos producidos van a los mismos procesos, en la misma secuencia. 3.2.4 AUMENTO DE UNIDADES DE PRODUCCIÓN 3.3 COSTOS CONJUNTOS Y SUBCONJUNTOS 3.3.1 PRODUCTOS CONJUNTOS En muchas industrias, existe un solo proceso productivo que generan varios productos en forma simultánea; los productos resultantes reciben el nombre de productos conjuntos o también estos se pueden dividir en productos principales y subproductos. Los costos conjuntos son indivisibles; no específicamente identificables con alguno de los productos que se produce en forma simultánea.

3 1

2

Bodega

4

Tratamiento Común

Diferentes Productos

En este ejemplo en los departamentos 1 y 2 se incurre en costos conjuntos, posteriormente se obtienen dos productos a los cuales se les aplican costos separables en los departamentos 3 y 4, una vez terminados ambos productos son enviados al Almacén o Bodega. 3.3.2 COSTOS CONJUNTOS Y PUNTOS DE SEPARACIÓN 3.3.3 METODOS PARA ASIGNAR LOS COSTOS CONJUNTOS A LOS PRODUCTOS CONJUNTOS En general se utilizan 3 métodos para la asignación de los costos conjuntos, estos son: Costo Medio La base para distribuir los costos conjuntos es la cantidad de producción (unidades físicas, toneladas, kilos, galones, etc.), se expresa todo en base a un denominador común Ejemplo: Costos conjuntos de $1800 y se obtienen 40 unidades del producto A y 20 unidades del producto B, por lo tanto Costo Medio =

Costos Conjuntos = Total de Productos Conjuntos

$1800 =

$30 60

Entonces asignamos $30 por cada galón que se produce de costos conjuntos. Problema: Este método sería muy adecuado sólo si los precios de venta finales de los productos fueran similares. Valor de Venta de Los Productos que se generen

Aquí asignamos como costo el Precio de Venta existente en el mercado (costo de oportunidad) en el punto de separación (donde se pueden diferenciar los productos). Supongamos que se posee costos conjuntos de $50.000 y se generan 20 galones del producto A y 10 galones del producto B, además se tienen los siguientes precios de venta en el punto de separación: Pa=$3.000 y Pb=$4.000. Para A: Para B:

20*$3.000=$60.000 10*$4.000=$40.000

Por lo tanto, de lo anterior podemos obtener las proporciones para cada producto sobre la base del valor de venta total y sobre la base de esto asignamos el total de costos conjuntos, por lo tanto para este ejemplo obtendríamos que: Asignamos al producto A:

$50.000*60%=$30.000

Asignamos al producto B:

$50.000*40%=$20.000

Valor Realizable Neto (VRN) Para obtener el Valor Realizable Neto, valoramos la producción total al precio de venta final y restamos a cada producto sus costos adicionales después del punto de separación. En base a las proporciones que se obtienen para cada producto (de sus VRN) se aplican los costos conjuntos. Supongamos que se posee costos conjuntos de $60.000 que se produce 20 galones de A y 10 galones de B, cuyos precios de venta finales son de $3.000 y $4.000 respectivamente, además los costos adicionales para A ascienden a $10.000 y para B corresponden a $15.000. Por lo tanto podemos elaborar la siguiente tabla:

Prod. P. Vta. Aplicac. A $ 3.000 $ 40.000 B $ 4.000 $ 20.000

Producción

Val. De Merc. C. Adic.

VRN

20

$ 60.000$

$10.000

$ 50.000

10

$ 40.000

$ 15.000

$ 25.000

3.3.4 METODOS PARA LA CONTABILIZACION DE LOS SUBPRODUCTOS Método del Reconocimiento de los subproductos al Momento de la Venta Aquí se considera a los ingresos de los subproductos como ingresos extraordinarios, el esquema del Estado de Resultados es el siguiente: TOTAL DE INGRESOS Ingresos del Producto Principal Ingresos del Subproducto Neto

XXX XXX XXX

COSTO DE VENTA DEL PRODUCTO PRINCIPAL

(XXX)

RESULTADO ANTES DE IMPUESTO

XXX

Reconocimiento de los subproductos al Momento de La Producción En este caso se desglosan tanto los ingresos como los costos del o los productos principales y los subproductos, el esquema en el Estado de Resultados sería el siguiente: TOTAL DE INGRESOS Ingresos del Producto Principal Ingresos del Subproducto

XXX XXX XXX

TOTAL DE COSTOS Costos del Producto Principal Costos del Subproducto RESULTADO ANTES DE IMPUESTO

UNIDAD 4 4.1 COSTOS ESTIMADOS

(XXX) (XXX) (XXX) XXX

4.1.1 OBJETIVOS Y ANTECEDENTES Los costos estimados son una técnica que se basa en la experiencia habida, el costo estimado indica lo que puede costar algo, motivo por el cual al final del periodo se ajusta a los costos reales. El costo estimado es la cantidad que, según la empresa, costará realmente un producto o la operación de un proceso durante cierto período. Son costos predeterminados; representan costos reales, futuros, que se espera coincidan lo más estrechamente posible con los resultantes. Frecuentemente se basa en algún promedio de costos de producción real de períodos anteriores ajustados para reflejar los cambios de condiciones económicas, eficiencia, etc. que se anticipan para el futuro. También puede basarse en las estimaciones de especialistas. Por lo general incluyen una cantidad que refleja los desperdicios y deficiencias que se anticipan y que aumentan los costos unitarios y totales. Los costos estimados se utilizan en los casos en que se opera con órdenes especiales y que se caracterizan por realizar tareas de tal importancia que el cumplimiento de cada una de ellas exige un tiempo considerable. Los costos estimados representan únicamente una tentativa en la anticipación de los costos reales y están sujetos a rectificaciones a medida que se comparan con los mismos. Este sistema consiste en: Predeterminar los costos unitarios de la producción estimando el valor de la materia prima directa, la mano de obra directa y los cargos indirectos que se consideran se deben obtener en el futuro, Comparando posteriormente los costos estimados con los reales y ajustando las variaciones correspondientes. Constituyen un sistema de costos predeterminados tomando en consideración la experiencia de ejercicios anteriores.

Indica lo que puede costar producir un artículo, motivo por el cual dicho costo se ajustará al costo histórico o real. De la comparación resulta discrepancias entre lo estimado y lo real conocidas con el nombre de variaciones, mismas que serán una llamada de atención que obliga a estudiar el porque de la diferencia. El cálculo probable del costo de una unidad a producir: Técnico.- señala los consumos necesarios para obtener un producto y sirve de base a la estimación contable. Contable.- valuación y registro adecuado de los consumos determinados en las estimaciones técnicas. CARACTERÍSTICAS ESTIMADOS.

FUNDAMENTALES

DEL

SISTEMA

DE

COSTOS

Los costos estimados se obtienen ANTES de iniciar la fabricación y DURANTE su transformación. Se basan en cálculos predeterminados sobre estadísticas anteriores y en un conocimiento amplio de la industria en cuestión. Para su obtención es fundamental considerar cierto volumen de producción y determinar el costo unitario. Al hacer la comparación de los reales con los estimados siempre deberán ajustarse a lo real, ajustándose en este momento a las variaciones. El costo estimado indica lo que “PUEDE” costar un artículo. Los costos estimados tienen como objetivo: a. b.

Contribuir a fijar precios de venta con anticipación. Servir de instrumento de control preventivo e interno.

c.

Ayuda a la toma de decisiones gerenciales.

d.

Determinar cotizaciones.

e.

Evaluar la costeabilidad de producir un artículo.

VENTAJAS DEL SISTEMA DE COSTOS ESTIMADOS. Se conocen separadamente los costos de los materiales y de las operaciones, conociéndose así las alteraciones que ocurran. Facilita contar con estimaciones seguras cuando se cambia el diseño de un producto o el método de fabricación. Su estudio conduce a los costos eficientes. Su obtención con anterioridad a la producción conduce a la adopción de normas correctas en las funciones de compra, producción y distribución. Se utilizan como escalón transitorio para llegar al desarrollo de un sistema más completo de costos. Es decir, para llegar así a la elaboración de la hoja de costos estimados. 4.1.2 HOJA DE COSTOS ESTIMADOS Para la implantación de un sistema de costos estimados deberán seguirse las etapas siguientes: Obtención de la hoja de costos estimados unitaria. La valuación de la producción terminada a costo estimado. La valuación de la producción vendida a costo estimado. La valuación del inventario final de producción en proceso a costo estimado. La determinación de las variaciones existentes, su estudio y su eliminación. La corrección a la hoja de costos estimados unitaria. En la hoja de costos estimados según las experiencias pasadas se deberá calcular: a) La cantidad y el valor de los materiales necesarios para el volumen de producción. b) El tiempo fijado para el volumen de producción. c) En relación al volumen de producción y al tiempo fijado se predetermina el importe de los sueldos y salarios fabriles. d) En relación de los puntos anteriores se calculan los cargos indirectos de producción.

Para la elaboración dela hoja de los costos estimados hay que considerar una serie de aspectos: 1. Estudios previos y análisis del proyecto del artículo. 1.1. Tiempo para desarrollarlo. 1.2. Datos para realizarlo tales como: 1.2.1. Separación de operaciones. 1.2.2. Separación de elementos del costo. 1.2.3. Separación de partes. 1.2.4. Costos por clase, tamaño, peso, etc. 1.3. Especificaciones completas del artículo, planos, dibujos, etc. 2. Factores en la Estimación de los costos de producción. Ø Volumen aproximado de la producción que se pretende. Ø Capacidad de producción de la empresa. Ø Estudios, investigaciones y estrategias de mercado. Ø Fuentes de financiamiento. 2.1. Elementos auxiliares. 2.2. Predeterminación de los materiales directos incluidos en cada producto. Ø En cantidad: Ø Tipo de material. Ø Calidad y rendimiento. Ø Maximizar desperdicios. Ø Minimizar desperdicios. Ø o o

En precio. Estudio de mercado. Adquisiciones adecuadas para reducir costos.

2.3. La predeterminación de los sueldos y salarios directos (delinear las operaciones a ejecutar). Ø En cantidad. Ø Proyecto de la producción. Ø Estudio de operaciones productivas. Ø Grado de calificación o especialización requerida. Ø Estudios de salarios. Ø Estudio de métodos dentro del estudio de salarios. Ø Medidas de salarios. Ø En cuota. o Tabuladores según de acuerdo con la zona económica. o Condiciones del contrato colectivo de trabajo. o Prestaciones a los trabajadores. 2.4. Predeterminación de los cargos indirectos. (Fijos, variables y semivariables). Ø Establecer cuotas atendiendo a la capacidad de la producción. Ø Presupuesto de cargos indirectos. Ø Volumen de producción. Ø Relaciones técnicas, gráficas, estadísticas, etc.

Ø

En cantidad.

· · · ·

Proyecto de la producción. Estudio de operaciones productivas. Grado de calificación o especialización requerida. Estudio de salarios.

3. Elementos auxiliares. 3.1. Hojas de costos estimados anteriores. 3.2. Elementos repetitivos sujetos o modificaciones. 3.3. Registros anteriores, comparación y comprobación de costos finales. CR=

FÓRMULA PARA EL COEFICIENTE RECTIFICADOR. IMPORTE DE LA VARIACIÓN PROD. TERMINADA A COSTO ESTIMADO + IFPP A COSTO ESTIMADO

Hoja de costos estimados: Concepto Materia prima Material A 20 k. Material B 10 k. Mano de obra. Concepto Operación X 50 h. Operación Y 4 h. Operación Z 7 h. 61 h.

Costo Unitario A A

$3 $18

$60 $150

210

A A A

$1 $30 $10

$50 $120 $70

$240

Cargos indirectos. Concepto Cuota $305 / 61 h. =

$5 ($5 cuota de aplicación)

4.1.3 LA MECÁNICA CONTABLE. El inventario de producción en proceso. Se carga: Se abona: 1. - Por el inventario final de 3. - Por el costo estimado.

$305 $755 Costo estimado por unidad

producción del ejercicio anterior, a costo estimado ajustado. 2. - El inventario final de producción en proceso a costo estimado ajustado. Materia prima en proceso Se carga: Se abona: 1. - Por el inventario inicial a costo 1. - Por la producción estimada a estimado. costo estimado. 2. - Por los costos incurridos a costo 2. -Por el inventario final a costo real. estimado ajustado. Saldo : va a ser la variación entre los costos estimados y los reales, si el saldo es deudor es desfavorable, si es saldo es acreedor es favorable. Mano de obra en proceso. Se carga: 1. -Por el inventario inical del costo estimado. 2. - Por el costo incurrido a costo real.

Se abona: 3. - Por la producción terminada a costo estimado. 4. - Por el inventario final a costo estimado ajustado.

El saldo es una variación entre los costos estimados y los reales. Cargos indirectos en proceso Se carga: 1. - Por el inventario incial del costo estimado. 2. - Por el costo incurrido a costo real.

Se abona: 3. - Por la producción terminada a costo estimado. 4. - Por el inventario final a costo estimado ajustado.

El saldo es la variación entre los costos estimados y los reales. Almacén de materias primas. Se carga: 1. - Por mi costo real.

Mano de obra.

Se abona: Por mi costo real.

Se carga: 1. - Por mi acumulación a costo real.

Se abona: 2. - al costo real.

Cargos indirectos. Se carga: 1. - Por mi acumulación a costo real.

Se abona: 2. - Al costo real.

Almacén de artículos terminados. Se carga: Se abona: 1. - Por la producción terminada a 1. - Por la producción vendida a costo costo estimada. estimado. Costo de Ventas. Se carga: Se abona: 1. - Por la producción vendida a costo estimado.

4.1. 4 DETERMINACION Y CANCELACIÓN DE LAS VARIACIONES Las principales formas de contabilizar las variaciones son: A través del costo de ventas. Por medio de una cuenta de resultados llamadas variaciones de costos estimados. Llevarla contra deudores diversos. Llevarla a la cuenta de inventario de producción en proceso. Aplicar las variaciones por afectación al almacén de productos terminados y al costo de ventas sin incluir la producción en proceso. Distribuirlas por medio de un coeficiente rectificador a fin de corregir la hoja de costos estimados y poder ajustar a él a. Costo de ventas. b. El almacén de artículos terminados. c. La producción en proceso. Caso Práctico #2:

La Cía. Confecciones Imperial S.A. de C.V. trabaja trajes finos para hombre y utilizó costos estimados para fijar precios de venta con actividad a la producción. Antes de iniciar el período la empresa calcula los siguientes costos, para calcular un traje teniendo en cuenta las experiencias obtenidas en períodos anteriores. A) Hoja de costos estimados. Elemento Materia Prima Mano de obra Cargos indirectos

B)

400 500 300 1200 Para el período que inica la Cía cuenta con los siguientes registros contables y son: Al 01/01/01 Materia prima Compra de M.P. Al 31/01/01 Inventario M.P. Gastos por MOD Gastos por CI

C)

120,000 1,580,000 60, 000 1,651,000 1,190,000

Del informe de producción que se obtiene al final del mes se extraen los siguientes datos: UNIDADES 4,000 EMPEZADAS DE LAS CUALES: UNIDADES 3,000 TERMINADAS UNIDADES EN 1,000 PROCESO CON EL SIGUIENTE GRADO DE AVANCE: M.P. M.O. C.I.

100% 50% 50%

D)

De las unidades terminadas en el período se vendieron 2, 500 con un precio de venta del doble del costo estimado por cada traje. INVENTARIO DE 120,000 MATERIALES + COMPRAS DE 1,580,000 MATERIALES MATERIALES 1,700,000 DISPONIBLES - INVENTARIO FINAL 60,000 DE MAT. = MAT. USADOS 1,640,000

4.2 COSTOS ESTANDAR Los costos estándar representan el costo planeado de un producto y por lo general se establecen mucho antes de que se inicie la producción, proporcionando así una meta que debe alcanzarse. Ahora analizaremos mas a fondo este tipo de costos. 4.2.1 TIPOS DECOSTOS ESTANDAR Tipos de estándares.

NOMBRE Costos Estándar básicos o fijos.

REPRESENTA Conocidos como estándar media, representan medidas fijas que solo sirven como índice de comparación. Están basados en el mejor rendimiento posible. Es una combinación de cantidades y calidades a un costo fijo.

Costos estándares circulantes

ideales

o También llamados normales a lograr, actuales o estándar tipo. Estos costos representan metas a alcanzar en condiciones normales de la producción sobre bases de eficiencia. Sirven como punto de referencia para medir los cambios en los costos estándar actuales,

así como en los costos reales. Se modifican cuando el carácter de las actividades implicadas sufren algún cambio significativo.

Normas o estándares ideales o teóricos. Son normas rígidas que en la práctica nunca pueden alcanzarse. Una de las ventajas de las normas ideales es que pueden usarse durante períodos relativamente largos sin tener que cambiarlas o adecuarlas. Promedio de costos anteriores. Cuando las normas se basan en un promedio de una actuación pasada, tienden a ser flexibles. Los costos promedio anteriores pueden incluir deficiencias que no deben incorporarse a las normas. Si se sigue este procedimiento, es aconsejable reemplazar gradualmente las normas por otras que representen un nivel de actuación más significativo. Normas regulares. Una norma regular se basa en las futuras probabilidades de costos bajo condiciones económicas y operaciones normales. Tienden a basarse en promedios pasados que han sido ajustados para tomar en cuenta las expectativas futuras. Una de sus ventajas es que no requieren ajustes frecuentes. Alto nivel de rendimiento factible. Representa el mejor criterio para evaluar la actuación, por lo cual su uso está muy difundido. Incluyen un margen para ciertas deficiencias de operación que se consideran inevitables. Es posible alcanzar o sobrepasar estas normas mediante una actuación efectiva.

4.2.2 DETERMINACION DE LOS ESTANDARES

Para elaborar los costos estándar se requiere la participación de la mayoría de las áreas de producción de la empresa tales como: Ingeniería. Diseño. Ventas. Producción. Compras. Departamento de Costos o Contabilidad. El departamento de Costos o Contabilidad es el que se encarga de coordinar la información que envían las diferentes áreas involucradas y se responsabiliza de calcular los costos estándar por cada uno de los procesos de todos los productos que se fabriquen para esto debe elaborar una hoja maestra de costos estándar, por cada producto. Materia Prima directa para determinar el costo estándar de materia prima se deberá tomar en cuenta: El Estándar de cantidad. El Estándar de precio y en su caso el estándar de calidad. El Estándar de Cantidad. Para fijar este dato debemos tomar en cuenta todas y cada una de las materias primas que se utilizan para la elaboración de nuestro producto, así como la calidad y rendimiento considerando mermas y desperdicios normales de la fabricación. Para determinar este estándar podemos aprovechar las experiencias anteriores y los datos estadísticos propios de la planta o en su caso realizar pruebas de tiempos y movimientos para determinar la fijación de consumos, desperdicios, rendimientos y tiempos de producción estándar para cada unidad. El Estándar de Precio. Los estándares de precio se fijan en lo posible mediante contratos o convenios para la adquisición a futuro generalmente de 1 año de cada una de las materias primas que se utilizan en nuestra producción. Los estándares son determinados por el departamento de compras con base en la cantidad, calidad deseada y entregas planeadas de los materiales requeridos. En caso de materias primas de importación se deben considerar los cambios en la paridad de la moneda, así como los gastos necesarios como pueden ser fletes,

seguros, transporte, impuestos, etc. Que pueden generar una variación en nuestros costos. Mano de Obra Directa. En la mano de obra directa también debemos considerar los estándares en cantidad y precio. Estándar en precio. Los estándares de precio se determinan sobre la base de las horas nombre que se utilizan durante un período productivo. El departamento de personal determinará sobre la base de los tabuladores de sueldos y salarios la cuota correspondiente al costo por hora de cada trabajador, esta determinación debe tomar en cuenta: Prestaciones que marca la ley Federal del Trabajo. Prestaciones y obligaciones del contrato colectivo de trabajo. La antigüedad del personal. Días laborables del período. Tabuladores de sueldos. Prestaciones sociales. Gastos de previsión. Días y horas efectivas de trabajo dentro del período. Uniformes y equipo. Todas aquellas erogaciones que se le entreguen al trabajador como consecuencia de la relación laboral. Estándar en cantidad. El estándar en mano de obra se determina por la cantidad de horas - hombre que se emplean en cada uno de los procesos de nuestra producción. Una de las herramientas que podemos utilizar para medir el grado de esfuerzo, dedicación y aplicación de los trabajadores es el estudio de tiempos y movimientos. El departamento de Ingeniería Industrial es el encargado de aplicar este estudio, para analizar las operaciones fabriles, tomando muestras de la aplicación de los trabajadores bajo las mismas condiciones de trabajo, además deberá tomar en cuenta los volúmenes de producción, así como el estudio analítico de los sistemas y procesos productivos. Métodos del Costo Estándar. Método A:

La Cuenta productiva se cargará a COSTO REAL y se acreditará a COSTO ESTÁNDAR. El saldo final representará las desviaciones entre un costo y el otro. Este método también es conocido como Método Parcial. Método B: La cuenta productiva se maneja tanto en sus cargos como en sus créditos a COSTO ESTÁNDAR. En consecuencia las desviaciones se obtienen en el momento de la adquisición y suministro de insumos a la producción. Método conocido como Método Integral. Método C: La cuenta productiva se manejará en sus cargos y créditos tanto a COSTOS REALES como a COSTOS ESTÁNDAR . Método conocido como Método Duplex. Se emplean en combinación con algún método de valuación de los inventarios de materias primas que son : Costo promedio, PEPS, UEPS, eligiendo el más adecuado. PASOS PARA LA DETERMINACIÓN DEL COSTO ESTÁNDAR Al igual que los costos Estimados, también es necesario formular una hoja de costos para cada producto, considerando los Elementos del Costo, mismos que se pueden precisar como sigue; a. Determinación de los Materiales Directos: Se determinan técnicas sobre la calidad, cantidad y rendimientos de los materiales directos, así como las mermas y desperdicios acudiendo a datos estadísticos que pueda proporcionar la experiencia y los registros contables tanto en cantidad como en precio por unidad. EN CANTIDAD: La determinan los ingenieros de la empresa, considerando: tipo de material, calidad, rendimiento, y un proyecto de producción para el calculo de mermas y desperdicios. Se recomiendan revisiones semestrales. EN PRECIO: Lo determina el departamento de compras, considerando: una estimación del precio que prevalecerá en el periodo, que se adquiera en las cantidades fijadas a precio estándar, contratos con los proveedores. Se modifican solo por causas justificadas, se recomienda constante revisión. b. Determinación del costo de trabajo directo: Se realiza un estudio para determinar las cantidades de tiempo necesarias para obtener cierto volumen de producción, logrando mayor rendimiento con el mínimo de esfuerzo y costo.

Para determinar el estudio del trabajo o estudio de métodos es necesario: I. II.

Seleccionar el trabajo a estudiar. Registrar el método actual.

Luego se examina para determinar las posibles fallas, considerando: El propósito que se persigue. El lugar en donde esta, y en el que debe estar. La sucesión en las operaciones. Las personas que laboran. Los medios con que se cuenta. Hecho esto se procede a desarrollar un mejor método incluyendo un estudio de tiempos. a. Determinación de los gastos indirectos de producción: Se presupuesta el volumen de producción de acuerdo a los estudios sobre la capacidad productiva de la empresa, tomando en cuenta el presupuesto de Ventas se determinan los gastos indirectos, utilizando las estadísticas de periodos anteriores. Habiendo determinado los elementos del costo estándar de la producción es posible elaborar la hoja de costos. Ejemplo:

HOJA DE COSTO ESTÁNDAR Producto "X" Concepto

Cantidad

Costo p. und

Parcial

MP

10 us.

$12.00

$120.00

A

20 us.

$10.00

$200.00

23hr.

$2.00

$46.00

B MO

Total

$320.00

$72.00 A

9hr.

$8.00

$118.00

MP

23hr.

$6.00

$138.00

A

9hr..

$20.00

$180.00

B

$318.00

B Costo estándar por unidad

756.00

4.2.3 ANALISIS DE LAS DESVIACIONES Debido a que los costos estándar son los costos que debe tener un producto determinado al final del periodo es necesario realizar un análisis para determinar las causas por las cuales se ha tenido esa desviación en los costos y estos análisis se realizan tomando en cuenta cada elemento del costo. Las desviaciones de materia prima y mano de obra se realizan de la misma forma tomando en cuenta el precio y la cantidad tanto estándar como reales. Comparando los signos que se muestran a continuación de acuerdo a los datos que se tengan. Ejemplo: MP o MO

Precio - Estándar + Real Cantidad - Estándar + Real

En el caso de los gastos de fabricación el análisis se elabora de forma diferente; tomando en consideración el presupuesto, la capacidad y la eficiencia.

Presupuesto - Estándar + G. Real Capacidad + Presup. - Real Eficiencia - C. Estándar + C. Real Esquema descriptivo general de las desviaciones