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UNIVERSIDAD POLITECNICA TERRITORIAL DE FALCON ALONSO GAMERO (UPTAG) PNF en Contaduría Pública Unidad Curricular: Contabilidad I Docente: Lcdo. Francisco José Álvarez Salas

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RECURSO PARA EL ESTUDIO UNIDAD 2: CLASIFICACION DE LAS CUENTAS. Parte 1 Temas: ▪ Sección 4.2 de las NIIF

▪ Cuentas Reales ▪ Rubros Principales ▪ Cuentas especificas

La sección 4 de las Normas Internacionales de Información Financiera para Pequeñas y Medianas Entidades, establecen la información que se debe presentar en el estado de situación financiera, estando representada por las cuentas reales. Las descripciones que se presentan a continuación, no pretenden ser un manual de cuentas y la única forma en la que se pueden esquematizar las cuentas, pero si muestra las partidas básica que deben contener los estados financieros según la Sección 4 de las NIIF; existe todo un cuerpo doctrinario que rige la contabilidad relacionadas con las metodologías, técnicas, supuestos, principios y presentación en estados financieros cuyo abordaje a profundidad no es objeto del presente material; está redactadas en un lenguaje sencillo con el propósito de acercar al estudiante que se inicia en el estudio de la ciencia contable, al reconocimiento de las cuentas.

▪ CUENTAS REALES Las cuentas reales son aquellas que muestran la realidad financiera y patrimonial de la entidad; las cuentas reales las encontramos en el estado de situación financiera que según la sección 4.1 de las NIIF a veces denominado “el balance” presenta los activos, pasivos y patrimonio de una entidad en una fecha específica. 1. ACTIVO 1.1. ACTIVO CORRIENTE 1.1.1. EFECTIVO Y SUS EQUIVALENTES Caja Fondos fijos Bancos Depósitos a plazo fijo Otros conceptos equivalentes de efectivo 1.1.2. DEUDORES COMERCIALES Y OTRAS CUENTAS POR COBRAR Cuentas por cobrar comerciales Provisión para cuentas incobrables Efectos por cobrar Compañías relacionadas o afiliadas Accionistas Empleados Créditos fiscales IVA retenido por clientes ISLR retenido por clientes Otras 1.1.3. INVERSIONES A CORTO PLAZO Papeles comerciales Bonos cero cupón Títulos de estabilización monetaria Letras del tesoro Acciones Bonos Colocaciones en moneda extranjera

▪ RUBROS PRINCIPALES La sección 4.3 de las NIIF señala que las entidades cuando sea relevante pueden crear cuentas atendiendo a sus necesidades de comprensión de la situación financiera cuando, pero establece un mínimo de importes contenidas en la sección 4.2 de dichas normas. Basados en este elemento, la flexibilidad de la norma le permite a las distintas entidades estructurar y esquematizar sus rubros de acuerdo a la naturaleza y exigencias de sus operaciones. A continuación presento una clasificación básica de las cuentas de activos, pasivos y patrimonio, construida de la investigación de varios autores venezolanos y las NIIF para las Pymes explicando de manera concisa el significado de cada partida principal. ▪ CUENTAS DE ACTIVO Los activos, de acuerdo a la Sección 2.15, (a) NIIF, es un recurso controlado por la entidad como resultado de sucesos pasados, del que la entidad espera obtener, en el futuro, beneficios económicos. Representan bienes y derechos de una entidad. Las partidas de activo contribuyen en forma individual y conjunta a la generación de ingresos; a continuación se presenta una clasificación básica tomando en consideración las normas antes citadas. A continuación la clasificación de las cuentas de activo según las NIIF:

1.1.4. INVENTARIOS Inventario de mercancías Inventario de materias primas Inventario de productos terminados Inventario de productos en proceso 1.1.5. GASTOS PAGADOS POR ANTICIPADO Seguros pagados por anticipado Alquileres pagados por anticipado Intereses pagados por anticipado Suministros (Existencias) Otros gastos pagados por anticipado 1.2. ACTIVO NO CORRIENTE 1.2.1. PROPIEDADES, PLANTAS Y EQUIPOS Terrenos Edificios Instalaciones Maquinarias Vehículos Mobiliario Equipos Depreciación acumulada activos depreciables 1.2.2. PROPIEDADES DE INVERSION Activos dados en arrendamiento

intangibles

Derechos de autor Franquicias Amortización acumulada activos

1.2.4. ACTIVOS BIOLÓGICOS Semovientes Plantas 1.2.5. INVERSIONES EN ASOCIADAS Inversión en asociadas 1.2.6. INVERSIONES EN NEGOCIOS CONJUNTOS Inversión en negocios conjuntos 1.2.7. CARGOS DIFERIDOS Gastos preoperativos Gastos de campañas publicitarias Gastos de puesta en marcha de activos Costos de promoción, emisión y colocación de bonos Amortización acumulada cargos diferidos 1.2.8. OTROS ACTIVOS Depósitos dados en garantía Activos fijos no utilizados Efectivo inmovilizado

1.2.3. ACTIVOS INTANGIBLES Patentes de invención Marcas de fábrica Plusvalía

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Fecha de publicación: 05 de Junio de 2017

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1.1. ACTIVO CORRIENTE El activo corriente, es una de las secciones que incluyen las normas de información financiera; anteriormente eran llamados activo circulante, y de acuerdo a la sección 4.5 de las NIIF una entidad clasificará un activo corriente cuando (a) espera realizarlo o tiene la intención de venderlo o consumirlo en su ciclo normal de operaciones (b) mantiene el activo principalmente con fines de negociación; (c) espera realizar el activo dentro de los doce meses siguientes desde la fecha sobre la que se informa; o (d) se trata de efectivo o un equivalente al efectivo, salvo que su utilización este restringida y no pueda ser intercambiado ni utilizado para cancelar un pasivo por un periodo mínimo de doce meses desde la fecha sobre la que se informa. 1.1.1. EFECTIVO Y SUS EQUIVALENTES El efectivo representa la partida más importante del rubro de los activos y está compuesto por el dinero disponible en los bancos nacionales o extranjeros, en las cajas y en otras formas liquidas. Se encuentra en la Sección 4.2, (a) de las NIIF y representa el rubro que requiere ser cuidado y administrado eficientemente ya que de él depende el capital de trabajo liquido de la empresa con el que se realizan las compras de bienes y servicios y con lo que se pagan los compromisos con los proveedores. Por su parte, los equivalentes de efectivo están relacionados con inversiones que se realizan a corto plazo y que se consideran bastante liquidas, las cuales deben cumplir con ciertas condiciones, siendo la norma principal que sean inversiones con menos de tres meses de vencimiento y fácilmente convertidas en efectivo. 1.1.2. DEUDORES COMERCIALES Y OTRAS CUENTAS POR COBRAR Los deudores comerciales, se encuentran indicadas en la sección 4.2 (b), NIIF y se originan principalmente de las ventas a crédito que otorga una entidad a sus clientes otorgándole un plazo para su cobro. Cuando dicha venta se realiza emitiendo una letra de cambio o giro, dicha operación se registra como un efecto por cobrar y cuando la venta se realiza simplemente por medio de una factura se registra la operación como una cuenta por cobrar. Pero las cuentas por cobrar no se originan de las transacciones de la empresa con clientes, sino que también se pueden generar con accionistas, empleados, compañías relacionadas, el fisco, entre otras. En este grupo muchos teóricos recomiendan incluir los Créditos fiscales, el IVA retenido por clientes y el ISLR retenido por clientes ya que representan derechos a ser compensados a futuro. 1.1.3. INVERSIONES A CORTO PLAZO Las inversiones a corto plazo se denominan también inversiones temporales y representan colocaciones de dinero sobre las cuales la empresa espera tener algún rendimiento a futuro ya sea por la realización de un interés, dividendo o mediante la venta a un mayor valor que su costo de adquisición. 1.1.4. INVENTARIOS Los inventaros, también llamados mercancías disponibles, se encuentran identificados en la sección 4.2, (d) NIIF, en concordancia

con la sección 13 de las NIIF y representa la cuenta principal del activo generadora de ingresos. La norma establece que son activos (a) mantenidos para la venta en el curso normal de sus operaciones; (b) en proceso de producción con vistas a esa venta; o (c) en forma de materiales o suministros, para ser consumidos en el proceso de producción o prestación de servicios. Dependiendo del tipo de empresa surge su clasificación, teniendo así las empresas comercializadoras y las empresas manufactureras, donde las primeras usan sus inventarios para comprar y vender y las manufactureras emplean sus inventarios para transformarlos en de materias primas a productos terminados. 1.1.5. GASTOS PAGADOS POR ANTICIPADO Los gastos pagados por anticipado, llamados también gastos pepagados, constituyen erogaciones que se desembolsa y cancelan en una fecha anticipada a la de su consumo o expiración donde la entidad requiere realizar ciertas erogaciones anticipadas a fin de asegurar la recepción de un servicio que es necesario para llevar a cabo las actividades operacionales. 1.2. ACTIVOS NO CORRIENTES Todo lo que no se clasifique dentro del activo corriente según se detalla en la sección 4.6 de las NIIF 1.2.1. PROPIEDADES, PLANTAS Y EQUIPOS Las propiedades, plantas y equipos, antes conocidos como activos fijos, se encuentran indicados en la sección 4.2, (e) en concordancia con la sección 17 de las NIIF y pueden ser definidos como todo bien tangible de naturaleza relativamente permanente, que son usados o se usaran en la explotación de negocio con el objetivo de generar ingresos y sobre los cuales no se tiene la intención de venderlos. Estos activos se clasifican en depreciables y no depreciables, siendo el único activo no depreciable los terrenos. 1.2.2. PROPIEDADES DE INVERSION Las propiedades de inversión, se encuentran identificadas en la sección 4.2, (f) NIIF y son definidas por la sección 16 de las NIIF como propiedades (terrenos, edificios, o partes de un edificio, o ambos) que se mantienen por el dueño o el arrendatario bajo un arrendamiento financiero para obtener rentas, plusvalías o ambas, y no para: (a) su uso en la producción o suministro de bienes o servicios, o para fines administrativos, o (b) su venta en el curso ordinario de las operaciones. 1.2.3. ACTIVOS INTANGIBLES Los activos intangibles, se encuentran identificados en la sección 4.2, (g) de las NIIF, en concordancia con la Sección 18 donde se define como un activo identificable, de carácter no monetario y sin apariencia física. Son el conjunto de bienes inmateriales, representados en derechos privilegios o ventajas de competencia que son valiosos porque contribuyen a un aumento en ingresos o utilidades por medio de su empleo en el ente económico como los derechos de autor, marcas de fábrica, patentes de invención, entre otros.

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1.2.4. ACTIVOS BIOLÓGICOS Los activos biológicos, están definidos en la NIC 41 como aquellos animales vivos y plantas que se mantengan en el marco de una actividad agrícola, entendiéndose esta como aquella organización que gestione la transformación o recolección de activos biológicos para destinarlos a la veta o para convertirlos en un producto agrícola. 1.2.5. INVERSIONES EN ASOCIADAS Las inversiones asociadas, se encuentran presentes en la sección 4.2 (j) y explicadas en la Sección 14 de las NIIF, son aquellas inversiones en las cuales la entidad posee influencia significativa, y que no es una subsidiaria ni una participación en un negocio conjunto. Una influencia significativa es el poder de participar en las decisiones de políticas financiera y de operación de la asociada, sin llegar a tener control o el control conjunto sobre tales políticas. 1.2.6. INVERSIONES EN NEGOCIOS CONJUNTOS Las inversiones en negocios conjuntos, se encuentran presentes en la sección 4.2 (k) y explicadas están definidas en la sección 15 de las NIIF y son aquellas en las cuales se establece un acuerdo contractual para compartir el control sobre una actividad económica para ello se requiere el consentimiento unánime de las partes que están compartiendo el control. 1.2.7. CARGOS DIFERIDOS Los cargos diferidos, son gastos que no ocurren de manera frecuente o recurrente cuyo desembolso es atribuible a futuros ejercicios económicos como los gastos preoperativos, campañas publicitarias, puesta en marcha de activos, entre otros, y se permite 2. PASIVO 2.1. PASIVO CORRIENTE 2.1.1 ACREEDORES COMERCIALES Y OTRAS CUENTAS POR PAGAR Cuentas por pagar a proveedores Efectos por pagar a proveedores Cuentas por pagar a accionistas Cuentas por pagar a empleados Otras cuentas por pagar 2.1.2. PASIVOS FINANCIEROS Préstamos bancarios Pagaré bancario Otras obligaciones financieras 2.1.3. IMPUESTOS CORRIENTES POR PAGAR Débitos fiscales

1.2.8. OTROS ACTIVOS Los otros activos son rubros del activo que por diferentes razones son presentados en esta sección por no poder ser clasificados en los rubros anteriores y se permite su inclusión de ser requerida como lo establece la sección 4.3, NIIF.

▪ CUENTAS DE PASIVO La sección 2.15, (b) de las NIIF establecen que un pasivo es una obligación presente de la entidad, surgida a raíz de sucesos pasados, al vencimiento del cual, espera desprenderse de recursos que incorporan beneficios económicos. Una entidad puede financiarse mediante dinero aportado por los accionistas o por el financiamiento de terceros; por consiguiente los pasivos son obligaciones o compromisos que posee la empresa con terceros los cuales existe la certeza de que vencerán en futuro que deberá cancelar. A continuación la clasificación de las cuentas de pasivo según las NIIF: 2.1. PASIVO CORRIENTE De acuerdo a la sección 4.7 de las NIIF, una entidad clasificará un pasivo como corriente cuando (a) espera liquidarlo en el transcurso del ciclo normal de operaciones de la entidad; (b) mantiene el pasivo principalmente con el propósito de negociar; (c) el pasivo debe liquidarse dentro de los doce meses siguientes a la fecha sobre la que se informa; o (d) la entidad no tiene derecho incondicional para aplazar la cancelación de pasivo durante, al menos, los doce meses siguientes a la fecha sobre la que se informa.

IVA por pagar ISLR por pagar Impuestos municipales por pagar IVA retenido a proveedores ISLR retenido a proveedores 2.1.4. RETENCIONES LABORALES POR PAGAR Retenciones de IVSS Retenciones RPE Retenciones FAOV Retenciones INCES Otras retenciones laborales 2.1.5. INGRESOS COBRADOS POR ANTICIPADO Alquileres cobrados por anticipado Intereses cobrados por anticipado Ingresos cobrados por anticipado

2.1.1 ACREEDORES COMERCIALES Y OTRAS CUENTAS POR PAGAR El rubro de acreedores comerciales y otras cuentas por pagar, es llamado también proveedores, y están indicadas en la sección 4.2, (l) de las NIIF. Los acreedores comerciales son los proveedores de bienes y servicios a la entidad que le suministran los mismos bajo la modalidad de crédito. Pero esta obligación no solo se tiene con los proveedores, sino que también puede darse con accionistas, empleados y otros los con los cuales se tenga cualquier compromiso

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su inclusión de ser requerida como lo establece la sección 4.3, NIIF. Estos gastos se amortizan.

2.1.6. OTROS PASIVOS CORRIENTES Gastos acumulados por pagar Sueldos acumulados por pagar Servicios básicos acumulados por pagar Otros gastos acumulados por pagar 2.2. PASIVO NO CORRIENTE 2.2.1. PROVISIONES (PASIVOS CONTINGENTES) Prestaciones sociales acumuladas por pagar Intereses acumulados por pagar Impuestos sobre la renta acumulados por pagar 2.2.2. OTROS PASIVOS NO CORRIENTES Obligaciones en bonos Hipotecas por pagar Financiamientos por emisión de acciones

que implique un pago a futuro. Algunos teóricos sugieren incluir en este rubro el IVA por pagar, ISLR por pagar, Impuestos municipales por pagar, IVA retenido a proveedores y el ISLR retenido a proveedores por tratarse de otras obligaciones por pagar; pero para efectos del presente material, he considerado incorporarlos dentro del rubro de impuestos corrientes por pagar. 2.1.2. PASIVOS FINANCIEROS Los pasivos financieros, son denominados a su vez obligaciones financieras; están contenidos en la sección 4.2, (m) de las NIIF y en

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ellos se presentan las obligaciones que contrae la empresa como resultado de negociaciones financieras como préstamos bancarios, pagares, sobregiros, entre otros. Estas obligaciones pueden ser contraídas con entidades nacionales o extranjeras. 2.1.3. IMPUESTOS CORRIENTES POR PAGAR Los impuestos por pagar, son denominados impuestos por pagar y son identificados en la sección 4.2, (n) de las NIIF. En ella se presentan las cuentas especiales que exige la administración tributaria para controlar las operaciones que derivan en la determinación y registros de los impuestos como el IVA y el ISLR. 2.1.4. RETENCIONES LABORALES POR PAGAR Las retenciones laborales por pagar, pudieran algunos clasificarlas dentro del rubro de impuestos por pagar por tratase de impuestos parafiscales; pero una clasificación más apropiada pudiera ser la creación de una sección de acuerdo a la naturaleza y origen de las mismas ya que se generan de deducciones hechas al trabajador y aportes patronales en cumplimiento de sus obligaciones parafiscales; se permite su inclusión de ser requerida como lo establece la sección 4.3, NIIF. No obstante, se deben revelar las políticas y normas contables para su clasificación al momento de presentar las notas a los estados financieros. 2.1.5. INGRESOS COBRADOS POR ANTICIPADO Los ingresos cobrados por anticipado son conocidos también como créditos diferidos, y está basado el supuesto básico de base contable de acumulación o devengo presente en la sección 2.36 de las NIIF; este supuesto básico es llamado también asociación de ingresos y egresos en que los hechos económicos deberán ser reconocidos y registrados en el momento en el que ocurren y no al momento de su realización; se permite su inclusión de ser requerida como lo establece la sección 4.3. 2.1.6. OTROS PASIVOS CORRIENTES Los otros pasivos corrientes, comprenden cualquier otra cuenta o partida que no sea identificable en las secciones anteriormente 3. PATRIMONIO NETO 3.1. CAPITAL SOCIAL Capital Social Accionistas preferentes Accionistas comunes

presentadas y se permite su inclusión de ser requerida como lo establece la sección 4.3, NIIF 2.2. PASIVO NO CORRIENTE El pasivo no corriente debe clasificar en esta categoría, todas aquellas obligaciones que no cumplan con los requisitos del pasivo corriente según se detalla en la sección 4.8 de las NIIF. 2.2.1. PROVISIONES (PASIVOS CONTINGENTES) Las provisiones son llamados también, pasivos contingentes identificado en la sección 4.2, (p) de las NIIF y la sección 21.1, (c) en concordancia con la sección 28 de las mismas. De igual manera está basado el supuesto básico de base contable de acumulación o devengo presente en la sección 2.36 de las NIIF comentado anteriormente; este supuesto básico es llamado también asociación de ingresos y egresos en que los hechos económicos deberán ser reconocidos y registrados en el momento en el que ocurren y no al momento de su realización. 2.2.2. OTROS PASIVOS NO CORRIENTES Los otros pasivos no corrientes, comprenden cualquier otra cuenta o partida que no sea identificable en las secciones anteriormente presentadas pero en todo caso deben ser a largo plazo; se permite su inclusión de ser requerida como lo establece la sección 4.3, NIIF.

▪ CUENTAS DE PATRIMONIO Y empresa, definiéndola como la parte residual de los activos de la entidad, una vez deducidos todos sus pasivos. El patrimonio representa el valor contable o según libros que posee un negocio y el mismo está formado por el aporte de los accionistas más las acumulaciones de todas las utilidades y pérdidas ocurridas a lo largo de los diferentes ejercicios económicos. Otros autores señalan al patrimonio como todo lo que la entidad debe a sus dueños o accionistas. Del valor del patrimonio, depende que la empresa pueda cumplir con el principio contable de o hipótesis de negocio en marcha de la sección 3.8 y 3.9 de las NIIF. A continuación la clasificación de las cuentas de patrimonio según las NIIF:

3.2. RESERVAS DE PATRIMONIO Reserva legal Reservas contractuales Reservas estatutarias Reservas voluntarias Reservas para ampliaciones futuras

3.1. CAPITAL SOCIAL El capital social constituye el valor inicial de los activos aportados por los accionistas, más los posteriores aumentos del mismo y menos las disminuciones por reducciones de este. Está dividido en títulos representativos denominados acciones las cuales tienen normalmente un valor fijo y que otorgan diferentes derechos a los accionistas de la sociedad.

Reservas para acciones en tesorería 3.3. UTILIDADES NO DISTRIBUIDAS Utilidad del ejercicio Déficit del ejercicio Superávit

3.2. RESERVAS DE PATRIMONIO Las reservas, son segregaciones de las utilidades no distribuidas de la entidad, y con ellas se pretende restringir el las utilidades no distribuidas, haciendo que una parte del superávit no se encuentre disponible o libre para el pago de dichos dividendos. Las reservas pueden crearse con diferentes fines todas las cuales deben surgir de una ley como la reserva legal o de los acuerdos entre los socios de la empresa.

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3.3. UTILIDADES NO DISTRIBUIDAS Las utilidades no distribuidas, incrementan el valor del patrimonio de los accionistas, ya que su saldo debe provenir de las actividades operacionales y representan las ganancias acumuladas obtenidas por los accionistas. Son los beneficios netos acumulados que una entidad ha obtenido a lo largo de varios ejercicios económicos menos las pedidas obtenidas. Referencias Bibliográficas

 Norma Internacional de Información Financiera (NIIF) para Pequeñas y Medianas Entidades (PYMES), año 2009  Fernando Catacora, Contabilidad, la base para las decisiones gerenciales., tercera edición adaptada a NIIF, año 2013.  José Brito, Contabilidad Financiera, séptima edición adaptada a NIIF, año 2009 .  Luis Rodríguez, Contabilidad básica, segunda edición adaptada a NIIF, año 2014.

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