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• maryory miriam

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ESCISIÓN DE EMPRESAS CASO PRÁCTICO N° 1 La empresa NADIA S.A. tiene como giro principal la realización de actividades agrarias, teniendo terreno en el norte del país, el sur y en la región de Amazonía, decidió según su Junta General de Accionistas aprobar el Proyecto de escisión a partir del 1° de febrero y escindir el bloque patrimonial correspondiente a la región de Amazonía para constituir una nueva empresa a la que se le denominaría ANBEL S.A. Se sabe que la situación financiera de la empresa al 31 de enero del 2015 es la siguiente: NADIA S.A. NADIA S.A. Balance General al 31 de enero del 2015 (Expresado en Soles) ACTIVO Efec. Y Equiv. Efec. Cuentas por cobrar comerciales Existencias Total Activo Corriente Inmuebles, maquinarias y equipos,

Total Activo

PASIVO 9,800 17,200 12,600 39,600 41,400

81,000

Cuentas por Pagar Comerciales 13,200 Otras cuentas por pagar 9,340 Parte corriente deuda a largo plazo 8,000 Total pasivo corriente 30,540 Deuda a largo plazo 24,000 Total Pasivo 54,540 PATRIMONIO Capital 15,000 Resultados Acumulados 11,460 Total Patrimonio 26,460 Total Pasivo y Patrimonio 81,000

Esta empresa se encuentra conformada por tres socios:  Empresas MCAB S.A. 50% de participación  DOVE S.A. 30% de participación  TYJ S.A. 20% de participación El bloque patrimonial que se estará transfiriendo (a valores en libros) a la empresa ANBEL S.A. estará constituido por Efectivo S/. 1,500.00 Cuentas por cobrar comerciales S/. 2,500.00 Existencias S/. 4,900.00 Inmuebles, maquinaria y equipo S/. 14,140.00 Neto de depreciación acumulada S/. 5,760.00 Asimismo, se transferirán los siguientes pasivos: Cuentas por pagar comerciales ascendentes S/. 6,000 Otras cuentas por pagar S/. 2,040 (remuneraciones: S/. 1,700 y CTS: S/. 340).

Teniendo en cuenta que el motivo de la decisión es básicamente administrativo, para efectos de descentralizar sus operaciones e incluso por motivos fiscales, donde no existe un cambio en la participación de los accionistas o socios: los cuales mantendrán la misma proporción de su interés en la nueva empresa que se constituye, no podrá aplicarse el criterio de la NIIF 3 debiendo considerarse que no existe compra o adquisición sino que se mantiene el interés de las empresas accionistas. Habiendo concluido la naturaleza de la reorganización a continuación se mostrará los efectos en todas las partes intervinientes: a) Asientos Contables en las empresas accionistas de NADIA S.A. Estas empresas como consecuencia de la escisión parcial de NADIA S.A. deben: (i) reducir su inversión en NADIA S.A. entregando parte de las acciones que poseen en ésta, y (ii) reconocer su inversión en la nueva empresa recibiendo acciones de ANBEL S.A. Producto de lo anterior, no deben efectuar asiento contable, dado que su participación no disminuye ni se aumenta sino se separa en las empresas NADIA S.A. y ANBEL S.A. Dicho de otra forma, su inversión que se encuentra registrada en la cuenta 31 no se modifica cuantitativamente (en el monto de las mismas) sino cualitativamente, debiendo indicarse en las notas a los estados financieros que la composición de la inversión es distinta a partir del 1° de febrero del 2015. Teniendo en cuenta la participación que tenían en la empresa NADIA S.A. el número de acciones que le corresponderá a cada una de las empresas (suponiendo que el valor nominal de cada acción es S/. 1), será la siguiente: Empresa MCAB S.A. Porcentaje 50% Acciones 7,500 (*) Total Patrimonio S/. 1.

DOVE S.A. 30% 4,500

TYJ S.A. 20% 3,000

TOTAL 100% 15,000

b) Asientos Contables en la empresa NADIA S.A. Esta empresa deberá disminuir su patrimonio y dado que la reducción afecta a todos los accionistas, deberá afectar a todas las cuentas patrimoniales en función al patrimonio traspasado. En nuestro ejemplo, la reducción patrimonial fue de S/. 15.000 respecto al patrimonio existente de S/. 26,460, lo que representa una reducción del 56.69%, lo que originará la siguiente disminución en las cuentas patrimoniales de NADIA S.A.: En Libros Reducción (56.69%) Restante

Patrimonio 15,000 (8,503) 6,497

Capital 11,460

Resultados Acumulados (6,497)

4,963

Total 26,460 (15,000) 11,460

Consecuencia de lo anterior, se efectuará el siguiente contable: 393 411 42 471 501 591 101 121 21 33

Depreciación Inmuebles, Maquinaria y Equipo Remuneraciones por pagar Ctas por pagar comerciales Compensación por Tiempo de servicios Capital Social Resultados Acumulados Caja Cuentas por cobrar terceros PRODUCTOS TERMINADOS INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO

5,760.00 1,700.00 6,000.00 340.00 2,500.00 6,497.00 1,500.00 2,500.00 4,900.00 19,900.00

31/01 Por el bloque patrimonial entregado en virtud al proyecto de escisión y la correspondiente disminución de su patrimonio.

Al no ser una escisión total, se mantendrá como contribuyente, inscrita en el Registro Único de Contribuyente, la empresa NADIA SA; no debiendo efectuar pago ni por concepto de impuesto a la renta ni por concepto del impuesto general a las ventas. c) asientos contables en la empresa ANBEL SA siendo una empresa nueva que se constituye por escisión parcial de la empresa NADIA SA se deberá efectuar los siguientes asientos ------------------------------- x--------------------------------14 CUENTAS POR COBRAR A ACCIONISTAS O 15,000.00 SOCIOS Y/O PERSONAL 144 suscriciones pendientes 50 CAPITAL 15,000.00 501 capital social 01/02 por la suscripción de acciones por la Constitución de la empresa según proyecto de Escisión para los socios MCAB SA; DOVE SA SA y TYJ SA

------------------------------- x--------------------------------10 CAJA Y BANCOS 101 cajas 12 CLIENTES 121 Facturas por cobrar 21 PRODUCTOS TERMINADOS 33 INM, MAQ. Y EQUIPO 331 terrenos 332 edificios y otras construcciones 333 maquinaria equipo y otra unidades 41 REMUNERACIONES Y PART. POR PAGAR 411 remuneraciones por pagar 42 PROVEEDORES

15,000.00 2,500.00 4,900.00 14,140.00

1,700.00 6,000.00

421 facturas por pagar 47 BENEFICIOS SOCIALES 471 comp. Por tiempo de serv. 14 CUENTAS POR COBRAR A ACC. Y/O PERS. 144 sucrip. Pendientes

340.00 15,000.00

x/02 Por la recepción del bloque patrimonial

------------------------------- x--------------------------------En este caso si bien es cierto se considera solos bienes por su valor neto, en esencia dado que no hay una operación de compra y adquisición, deberá seguir depreciándose los bienes por la vida útil que reste a la fecha de la reorganización.