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• Estefania Magali Puente

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Auditoría de Estados Contables / Auditoría

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Práctica – Año 2017

Auditoría de los Estados Contables / Auditoría Guía Ejercitación Práctica – Año 2017

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Práctica – Año 2017

Contenido Evaluación de Riesgos - Ejercitación...................................................................................................3 Ejercitación Nro. 1 - Evaluación de Riesgos: Secure Files................................................................3 Ejercitación Nro. 2 - Evaluación de Riesgos: Sobre Ruedas.............................................................7 Ejercitación Nro. 3 - Evaluación de Riesgos: Súper Dulce.............................................................10 Ejercitación Nro. 4 - Evaluación de Riesgos: La Facultad...............................................................13 Ejercitación Nro. 5 - Evaluación de Riesgos: Pasados por agua.....................................................17 Ejercitación Nro. 6 - Evaluación de Riesgos: Salud Total...............................................................21 Procedimiento – Ejercitación............................................................................................................25 Ejercitación Nro. 1 – Procedimiento Caja y Bancos: Girasoles......................................................26 Ejercitación Nro. 2 – Procedimiento Caja y Bancos: Ciudad Azul..................................................29 Ejercitación Nro. 3 – Procedimiento Caja y Bancos: Vitamina C...................................................32 Ejercitación Nro. 4 – Procedimiento Caja y Bancos: La Vaca Lechera...........................................34 Ejercitación Nro. 5 – Procedimiento Créditos y Ventas: Technology 4.0.......................................38 Ejercitación Nro. 6 – Procedimiento Bienes de Cambio: Héroes y Heroínas.................................41 Ejercitación Nro. 7 – Procedimiento Bienes de Cambio: Cerro Otto.............................................44 Ejercitación Nro. 8 – Procedimiento Bienes de Cambio: Rosa Mosqueta.....................................47 Ejercitación Nro. 9 – Procedimiento Bienes de Uso: Mejoras.......................................................49 Ejercitación Nro. 10 – Procedimiento Bienes de Uso: Para Siempre.............................................51 Ejercitación Nro. 11 – Procedimiento Bienes de Uso: La Revaluada.............................................53 Ejercitación Nro. 12 – Procedimiento Deudas Comerciales: Mega Web.......................................53 Ejercitación Nro. 13 – Procedimiento Pasivos Varios: En el horno................................................55 Ejercitación Nro. 14 – Procedimiento Ejercicio Integral: Bien Vestidos........................................57 Ejercitación Nro. 15 – Procedimiento Ejercicio Integral: Plumero................................................60 Ejercitación Nro. 16 – Procedimiento Ejercicio Integral: Engripados............................................64 Informe – Ejercitación......................................................................................................................68 1

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Práctica – Año 2017 Ejercitación Nro. 1 – Informe – Soles de la Patagonia..................................................................69 Ejercitación Nro. 2 – Informe – Financur......................................................................................70 Ejercitación Nro. 3 – Informe – Traves..........................................................................................71 Ejercitación Nro. 4 – Informe – Vidrocar......................................................................................71 Ejercitación Nro. 5 – Informe – La Portuaria.................................................................................72 Ejercitación Nro. 6 – Informe – Aeropampeño.............................................................................73 Ejercitación Nro. 7 – Informe – Hacienda La Vaca Loca................................................................73 Ejercitación Nro. 8 – Informe – Mínima........................................................................................74 Ejercitación Nro. 9 – Informe – Costa Pobre.................................................................................75 Ejercitación Nro. 10 – Informe – Blur...........................................................................................77 Ejercitación Nro. 11 – Informe – Zepp..........................................................................................78 Ejercitación Nro. 12 – Informe – Waters.......................................................................................79 Ejercitación Nro. 13 – Informe – Antigripal..................................................................................80

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Evaluación de Riesgos - Ejercitación Objetivos:  Entender la evaluación de Riesgos como parte del proceso de planificación del trabajo de Auditoria  Detectar riesgos que pudieran afectar los Estados Financieros a nivel de las afirmaciones  Detectar riesgos que puedan afectar a nivel de los Estados Financieros en general  Descubrir controles asociados al riesgo  Definir la extensión de la prueba

RIESGOS DEL NEGOCIO

CONTROLES COSO PROCED. ADICIONALES DE AUDITORIA ESTADOS FINACIEROS

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Práctica – Año 2017 Ejercitación Nro. 1 - Evaluación de Riesgos: Secure Files Como auditor de la firma Secure Files S.A se le solicita identificar los riesgos a nivel de Estados Financieros en general y los riesgos a nivel de afirmaciones, estableciendo para estos las afirmaciones correspondientes, los controles asociados, su magnitud y probabilidad.

Secure Files S.A es una empresa dedicada a la fabricación y comercialización al por menor y mayor de insumos de computación, específicamente pendrives de diferentes modelos y espacio para el guardado de información. Dos estudiantes de la universidad, Agustín García y Luciana Lavalle constituyeron dicha sociedad en el año 2008, comenzando a desarrollar el producto y realizando sus primeras ventas. Tras un inicio complicado, logró estabilizarse en el mercado. Hoy en día vende sus productos dentro del mercado de Argentina y realiza algunas ventas a países limítrofes, principalmente Chile y Uruguay. % de Ventas por región – Año 2015 CABA 50% Gran Buenos Aires 35% Interior del País 10% Países Limítrofes 5% Actualmente la organización emplea a 10 personas, dedicándose principalmente Agustín y Luciana a la investigación y desarrollo del producto y el resto de los empleados, a la administración general y comercialización del mismo.

La situación financiera de la empresa es difícil, evidenciándose en altos niveles de endeudamiento; ante tal situación, Secure Files S.A ha recibido aportes de sus socios para paliar la situación. 4

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Práctica – Año 2017 Su situación económica tampoco es favorable: Secure Files S.A posee una participación permanente en Todo PC S.A por el 99% de su capital. Todo PC S.A ha arrojado pérdidas durante los últimos 3 ejercicios, que de manera acumulada representan el 40% de su patrimonio neto. La mayor parte de las ventas a consumidores finales se realizan a través de la plataforma Web de la empresa, mientras que las ventas al por mayor, se concretan en cuenta corriente a 30 días. En todos los casos, utiliza para la emisión de comprobantes el sistema de facturación electrónica. Cabe destacar que los controles en el proceso de ventas y cobranzas son buenos y brindan información confiable que el managment utiliza a diario. La estructura de los inventarios de la sociedad es la siguiente: Materias Primas: 10% Productos en Proceso: 40% Productos terminados: 50% Secure Files trabaja con cinco proveedores de materias primas (componentes utilizados en la fabricación de los pen drives). Dichas materias primas son ingresadas en los depósitos de la empresa mediante la emisión de informes de recepción. Estas materias primas se valúan al cierre del ejercicio a costos de reposición, que surgen de las facturas de compra o cotizaciones con proveedores. En referencia a los proveedores, los mismos se concilian de manera periódica no existiendo partidas conciliatorias de significación. En cuanto a la valuación de los inventarios restantes, se realiza mediante la aplicación de costos standard por procesos, imputando al cierre del ejercicio las variaciones al costo de producción (bienes en existencia o costo de ventas). Para todos los productos terminados se efectúan recuentos físicos periódicos rotativos que se utilizan como herramienta de control, y al 30 de noviembre de cada año se efectúa un recuento completo para ajustar los saldos a las cantidades físicas. En virtud del último recuento físico practicado al cierre de 2015, se detectó la existencia de productos de poca rotación que, de acuerdo con la información recibida de la gerencia, corresponden a Pen Drives elaborados en 2010 con capacidad de almacenaje reducida, que no han tenido movimiento en los últimos años. Estos bienes son controlados directamente por el gerente administrativo, mediante la emisión mensual de un informe de materiales de poco movimiento. Este informe se utiliza para ajustar su valuación en forma mensual al 10% del valor estándar. La cuenta producción en proceso se utiliza contablemente para imputar los gastos de fabricación incurridos y las materias primas consumidas. Mensualmente se regulariza el saldo contable por comparación de saldos iniciales y finales de las existencias de materias primas y productos

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Práctica – Año 2017 elaborados. No existe un inventario permanente de órdenes de producción en proceso, como tampoco es normal practicar recuentos físicos de estos productos, No obstante ello, la gerencia prepara informes mensuales de niveles de inventario, rotación, eficiencia y productividad de mano de obra, que le permite revisar y verificar las existencias y costos de producción, como así también detectar cualquier indicio de contabilización inadecuada y fallas de control. Los activos intangibles de la empresa, de acuerdo al informe emitido por el departamento de innovación, surgen de los gastos de investigación realizados por Secure Files S.A para el lanzamiento de un nuevo modelo de pen drive al mercado que potencialmente será compatible para su utilización en teléfonos celulares. Actualmente la empresa se encuentra en la fase inicial de investigación de campo y factibilidad de aplicación. Los bienes de uso de la sociedad están compuestos por dos inmuebles: uno de ellos es donde se desarrolla toda la actividad de la empresa y se utiliza como sede social y el otro de ellos está dado en alquiler a Buena Suerte S.R.L empresa dedicada a la venta al por menor de Artículos de Librería. Además, posee varias maquinarias para el proceso productivo, instalaciones y un vehículo con el cual realizan la distribución de mercaderías a grandes clientes. Para el control de estos bienes la sociedad mantiene un inventario permanente que es sometido a un recuento físico cada tres años. El último recuento fue realizado en 2014, sin detectarse ajustes de significación. En abril de 2015, Nuevos Proyectos S.A inició un juicio en contra de Secure Files S.A, acusándola del uso indebido y no autorizado de una nueva tecnología para pen drives, que estaba desarrollada patentada por Nuevos Proyectos. En dicho período, Secure Files S.A recurrió a la asesoría de un abogado, según el cual existen altas probabilidades de que Secure Files S.A pierda el juicio. A la fecha de cierre de los Estados Contables el juicio sigue en curso. El monto de la demanda equivale al 30% del total de sus activos. La sociedad opera con aproximadamente 100 proveedores. Los pagos a los mismos se liquidan en base a los precios establecidos en las órdenes de compra. Dichos precios son los utilizados por el sistema contable para registrar la deuda con los proveedores. Las modificaciones de precios facturados por los proveedores (generalmente aquellos proveedores de materias primas) se pagan y no requieren ser aprobadas por la gerencia. Este procedimiento origina partidas conciliatorias en los análisis de las cuentas de dichos proveedores. Las liquidaciones de sueldos son mensuales. Durante el ejercicio y debido a la situación financiera de la empresa, hubo retrasos considerables en el pago de las cargas sociales. En materia de impuestos cabe señalar que fueron abonados fuera de término algunas posiciones mensuales del IVA, pero el resto de los tributos fueron pagados en sus respectivos vencimientos.

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Práctica – Año 2017 La sociedad prepara Estados Contables mensuales. La composición del Estado de Situación Patrimonial al 31/12/2015 es la siguiente: ACTIVO Caja y Bancos Inversiones Créditos Bienes de Cambio Bienes de Uso Activos Intangibles TOTAL ACTIVO

PASIVO Deudas Comerciales Deudas Sociales y Fiscales Deudas Financieras TOTAL PASIVO

$ 40.000 $ 20.000 $ 10.000 $ 35.000 $ 30.000 $ 10.000 PATRIMONIO NETO $ 145.000 TOTAL PASIVO + PATRIMONIO NETO

$ 20.000 $ 40.000 $ 30.000 $ 90.000 $ 55.000 $ 145.000

Ejercitación Nro. 2 - Evaluación de Riesgos: Sobre Ruedas Como auditor de la firma Sobre Ruedas S.A se le solicita identificar los riesgos a nivel de Estados Financieros en general y los riesgos a nivel de afirmaciones, estableciendo para estos las afirmaciones correspondientes, los controles asociados, su magnitud y probabilidad. Sobre Ruedas S.A es una empresa dedicada al transporte de pasajeros de media distancia con diez años de antigüedad en el mercado local. La empresa fue constituida por tres hermanos nacidos en Tornquist, Provincia de Buenos Aires, quienes se propusieron en su comienzo unir dicha localidad con Bahía Blanca, ciudad ubicada a 60 km de aquella. Cinco años después, la empresa amplió su ruta de viaje, y hoy en día, tiene la habilitación correspondiente para cubrir los siguientes trayectos: RUTA 1: Tornquist – Bahía Blanca RUTA 2: Tonrquist – Carmen de Patagones (con paradas 4 paradas intermedias) RUTA 3: Tornquist – Mar del Plata (con 12 paradas intermedias) A continuación, se presentan las rutas que hoy día recorre Sobre Ruedas S.A:

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Práctica – Año 2017

Al 31/12/2016, la empresa cuenta con la siguiente flota de vehículos:  Dos coches semicama con capacidad para 20 pasajeros cada uno modelo 2003. Dichas unidades están fuera de servicio por superar el plazo máximo de antigüedad de los vehículos para poder circular  Cinco coches semicama con capacidad para 25 pasajeros adquiridos en 2010 (todos en funcionamiento). En relación a estas unidades, en el presente ejercicio se les incorporó un equipo de aire acondicionado a cada una de ellas por un valor de $ 60.000 cada uno. Dicho valor incluye la instalación de cada uno de los equipos en las unidades correspondientes.  Seis coches semicama con capacidad de 30 pasajeros cada uno comprados cero kilómetro en 2014. Dichos micros son los que actualmente cubren el trayecto más largo (Ruta 3) La vida útil de todas las unidades es de diez años, coincidente con el plazo máximo legal permitido para su utilización. Las unidades de 2014 fueron adquiridas mediante la celebración de un contrato de leasing de una duración de 4 años con un Valor Residual del 5% del capital pactado por cada unidad. Para el caso de estas unidades, la empresa comenzará a depreciarlas en 2018, momento en que prevé ejercer la opción a compra y pasar a ser titular jurídico del bien. La empresa valúa sus Bienes de uso a costo, pero está analizando aplicar revaluación para dichos bienes (RT 31). Para llevar adelante su actividad, cuenta con el siguiente plantel de choferes:  Diez choferes profesionales de planta permanente

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Práctica – Año 2017  A su vez, y en temporada alta, la empresa contrata bajo la modalidad de Contrato Fijo, choferes adicionales para cubrir mayor demanda  De acuerdo a informes suministrados por personal del Departamento de Personal la empresa, presenta una alta rotación de sus empleados, debido a insatisfacción salarial y pocas horas de descanso A continuación, se listan la frecuencia semanal de viajes por ruta: Cantidad de Servicios Diarios Lunes Martes Miércoles Jueves Viernes Sábados Domingos

Fuera de Temporada Ruta 1 Ruta 2 s/serv 1 1 s/serv 1 1 1

1 s/serv 1 1 1 2 2

Ruta 3 1 1 s/serv 1 1 2 2

En Temporada Ruta 1 Ruta 2 1 1 1 2 2 2 2

2 1 1 2 3 3 4

Ruta 3 3 1 1 2 3 3 4

Por otra parte, se presentan las siguientes condiciones del contexto: competencia del sector, dado que si bien la Ruta 1 es exclusiva de Sobre Ruedas, dos empresas adicionales cubren el recorrido de la Ruta 2 y Ruta 3. Además, una empresa aérea está evaluando la posibilidad incorporar en el corto plazo un vuelo semanal desde Aeroparque a Tornquist cuyo aeropuerto está en la fase final de construcción. Se prevé que dicha acción, puede reducir la demanda de pasajes vía terrestre, principalmente vinculados a la Ruta 3 en un 50%. Por otra parte, las condiciones macroeconómicas del país no son favorables, por lo que existe una retracción general de la demanda. % de Ventas Por Segmento (Ruta) Ruta 1 35% Ruta 2 30% Ruta 3 35% Como parte del servicio y para los viajes 2 y 3, la empresa otorga a sus pasajeros un kit con los siguientes productos: un agua mineral, un alfajor y un paquete de galletitas de agua. Dichos productos son provisionados por el área de comercialización de acuerdo a los viajes estimados en el mes y son adquiridos en grandes lotes. No existe un control específico para este sector y, sucede en muchos casos, que la empresa debe desechar productos porque los mismos se vencen al no haber un seguimiento sobre éstos. Anualmente se realizan recuentos físicos de las unidades en

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Práctica – Año 2017 existencia, surgiendo diferencias que normalmente son ajustadas por el sector contable de la empresa. En relación a los bienes de uso, además de los micros ya mencionados, posee un galpón de su propiedad, el que se utiliza como garaje de los vehículos y en donde a su vez se encuentra la oficina de administración. Por otra parte, cabe destacar que la empresa cuenta con su propio departamento contable, el que se encarga además de la liquidación de sueldos e impuestos y un departamento comercial, el que procesa las transacciones de ventas de los pasajes en la misma ciudad. Al 31/12/2016, Sobre Ruedas S.A presenta la siguiente situación Patrimonial: ACTIVO Activo Corriente Caja y Bancos Créditos por Ventas Bienes de Cambio Activo NO Corriente Bienes de Uso TOTAL ACTIVO TOTAL ACTIVO

PASIVO Pasivo Corriente Deudas Comerciales Préstamos Rem y Cs. Sociales Pasivo NO Corriente PATRIMONIO NETO

$ 40.000 $ 10.000 $ 5.000 $ 25.000 $ 1.500.000 $ 1.500.000 $ 1.540.000 $ 1.540.000 TOTAL PASIVO + PN

$ 1.040.000 $ 28.000 $ 1.000.000 $ 12.000 $ 500.000 $ 1.540.000

Ejercitación Nro. 3 - Evaluación de Riesgos: Súper Dulce Como auditor de la firma Súper Dulce S.A se le solicita identificar los riesgos a nivel de Estados Financieros en general y los riesgos a nivel de afirmaciones, estableciendo para estos las afirmaciones correspondientes, los controles asociados, su magnitud y probabilidad.

Súper Dulce S.R.L es una empresa nacional dedicada a la fabricación y comercialización de bombones de chocolate. Comenzó su actividad en el año 2013 con la intención de comercializar sus productos al segmento ABC1 (mercado de altos ingresos). Si bien desde sus comienzos el negocio comenzó con muchas expectativas de progreso, actualmente existen cambios en las condiciones de la economía local (aumento de precios, retracción general de la demanda, aumento de presión tributaria), las que se prevé podrán afectar el flujo de demanda de productos en el corto plazo. Además, la sociedad experimenta no sólo una difícil situación macroeconómica del país, sino también existe un cambio de hábitos en el consumo de chocolate de las personas, el que se ve 10

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Práctica – Año 2017 reducido año tras año. Según informes acerca del consumo de chocolate per cápita en el país, se llegó a la conclusión de que el mismo se redujo de 3 kg de chocolate en promedio anual por persona a 2.5 en sólo 5 años. Frente a este contexto, Súper Dulce está analizando la apertura de una nueva línea de negocio para responder a la tendencia de consumo de alimentos saludables. Con tal fin, este año lanzó una investigación de mercado que busca detectar la aceptación de una nueva línea de bombones orgánicos. A la fecha, la empresa se encuentra en la fase de prueba del nuevo producto, el que a su vez, deberá cumplir con todas las exigencias legales para su venta y posterior consumo. Por otra parte, la corta trayectoria en el mercado, produce una demanda débil dado que las relaciones con los clientes no se encuentran plenamente consolidadas. A su vez, la demanda del producto por sus características suele ser muy fluctuante, produciéndose las mayores ventas en los meses de febrero, marzo y diciembre, en coincidencia con los meses festivos, en donde la compra de Bombones de Chocolate se incrementa. % de ventas anuales – año 2015 Ene Feb Mar Abr May Jun Jul Ago Sep Oct Nov Dic 5% 12% 18% 10% 6% 6% 6% 5% 5% 7% 4% 16% La mayoría de las ventas se realizan mediante el sistema de tarjeta de débito/crédito con el que empezó a operar este año Súper Dulce. De la conciliación interna realizada todos los meses por la empresa, surgen periódicamente partidas de ajuste. Las mismas, se ocasionan por acreditaciones bancarias no reflejadas en el sistema de facturación del ente. Generalmente trabaja con dos proveedores que entregan la materia prima (chocolate) desde Brasil. Los pagos a los proveedores suelen hacerse a los 30 días de la fecha de compra. Súper Dulce S.A realiza conciliaciones periódicas con sus proveedores. En el último trimestre del año se registraron demoras en las cancelaciones de las obligaciones, lo que genera que el 50% de las deudas comerciales se encuentren vencidas al cierre del ejercicio. Las características desfavorables del sistema contable, fomentan la existencia de ineficiencias y errores con alta frecuencia. Por otro lado, presenta un reducido número de registros contables rubricados y archivos de documentación, no existiendo incluso manuales internos de procedimiento. Las funciones de procesamiento de la información no son complejas pero se enfrenta a un proceso de cambios en respuesta a la orientación del principal propietario del ente. En relación con su fuerza de trabajo, Súper Dulce cuenta con altos niveles de rotación de personal, justificados según informes de personal en insatisfacción salarial y horas trabajadas en exceso. Sin embargo, todo el personal de planta recibe un plus adicional por productividad, cuando la misma supera la capacidad de producción promedio normal del mes, dicho plus salarial, es cobrado en efectivo por los empleados en el periodo en el que ocurre.

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Práctica – Año 2017 En su aspecto financiero, actualmente presenta escasez de recursos financieros, con pocas alternativas de financiación disponibles y dificultad para acceder a créditos bancarios. A su vez, cuenta con un alto grado de endeudamiento, siendo el costo de financiación ajena muy elevado. En relación a la estructura interna de la empresa, existe una división de tareas razonable entre los sectores. El área principal de acuerdo al modelo de negocio resulta ser el área de comercialización; la estructura de administración no sigue pautas básicas profesionales y no existe auditoría interna; a su vez, existe falta de experiencia de la empresa en el sector financiero, impositiva y contable, por lo que el ente suele recurrir regularmente a la búsqueda de asesores externos para que la auxilien técnicamente. Es por ello que, el Contador Público encargado de auditar los estados contables es el mismo que lo asesora en diversos aspectos de consultoría general (impuestos, sistemas, liquidación de remuneraciones). Sin embargo, la contabilidad general no está tercerizada sino que está a cargo de personal en relación de dependencia de la empresa. Del análisis de indicadores y ratios preparados en base a los Estados Financieros preliminares, surge la siguiente información Recursos Propios Débil Inmovilización del Capital Elevada Liquidez Total Insuficiente Liquidez Seca Insuficiente Endeudamiento Muy elevado Rentabilidad Negativa De los mismos Estados Financieros citados anteriormente, surge la siguiente composición de los activos: ACTIVOS CORRIENTES Caja y Bancos Inversiones

$ 5.000 $ 8.000

Créditos por Ventas

$ 80.000

Otros Créditos

$ 40.000

Bienes de Cambio

$ 500.000

ACTIVOS NO CORRIENTES Otros Créditos

$ 2.200

Bienes de Uso

$ 700.000

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Práctica – Año 2017

Consideraciones adicionales acerca del rubro Bienes de Cambio: La composición del saldo del rubro bienes de cambio es la siguiente: insumos: 30%; productos en proceso: 20%; productos terminados: 50 % Los controles internos del sector, surgen del relevamiento general efectuado por el auditor externo. Particularmente pueden mencionarse las siguientes condiciones específicas: o

o o o o o

o o

Las materias primas son ingresadas la cámara frigorífica de la empresa mediante la emisión de informes de recepción pre-numerados y en general no surgen observaciones que formular. Los bienes de cambio se valúan al cierre del ejercicio conforme a las normas contables profesionales vigentes. Generalmente se producen diferencias importantes de inventarios que originan ajustes contables. En el último inventario físico se detectaron existencias de poca rotación que corresponden a bienes que no han tenido movimiento en los últimos años. La cuenta de productos en proceso se emplea contablemente para imputar gastos de fabricación incurridos y las materias primas consumidas. Al cierre del ejercicio, se regulariza el saldo contable de productos en proceso, por comparación de saldos iniciales y finales de las existencias de insumos y productos elaborados. No existe un inventario permanente de órdenes de producción en proceso, y tampoco es normal practicar recuentos físicos periódicos de tales productos. La gerencia prepara informes mensuales de niveles de inventario, rotación, eficiencia y productividad de mano de obra, permitiendo verificar las existencias y costos de producción, como detectar indicios de contabilización inadecuada y fallas de control.

Ejercitación Nro. 4 - Evaluación de Riesgos: La Facultad Como auditor de la firma La Facultad S.A se le solicita identificar los riesgos a nivel de Estados Financieros en general y los riesgos a nivel de afirmaciones, estableciendo para estos las

La Facultad S.A es un bar dedicado al expendio (en salón, por delivery y mostrador) de alimentos. Se encuentra ubicado a 50 mts de una universidad a la que asisten por día miles de alumnos. Dicho bar fue fundado hace 10 años por cinco estudiantes de la Licenciatura de Administración de

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Práctica – Año 2017 Empresas de dicha universidad. Cabe destacar que cuenta con un managment sólido, que trabaja a diario en el negocio. El Bar “La Facultad” cuenta con las siguientes comodidades:   

Salón Comedor con capacidad para 80 personas Servicio de Delivery (radio de 2 km por compras superiores a $ 300) Venta de comida para llevar (por mostrador), la que posee un precio inferior a los indicados en la carta

Entorno: Dentro de la facultad se han abierto en los últimos 5 años 3 concesiones gastronómicas que ofrecen menú de comida estudiantil a un precio inferior; a su vez, hay una elevada competencia (bares) dentro de la misma cuadra y kioscos que ofrecen también servicios express de comida (panchos, hamburguesas, sándwiches) Por otra parte, las condiciones macroeconómicas del contexto, entre ellas aumento de precios, hace que muchos estudiantes opten actualmente por llevarse su propia vianda. Descripción del Negocio: La Facultad S.A se encuentra abierto en el horario de 06.00 am a 24.00 pm, ofrece tanto servicio de cafetería (desayuno y merienda) como minutas varias (almuerzo y cena). El servicio de mesa está dividido en dos turnos:  3 mozos trabajan de 06.00 hs a 15.00 hs  3 mozos trabajan de 15.00 hs a 24.00 hs A su vez, emplea al siguiente personal de cocina: Turno Mañana: (06.00 hs a 15.00 hs)  2 cocineros  1 bachero Turno Noche: (15.00 hs a 24.00 hs)  2 cocineros  1 bachero Por último, trabajan dos personas más (una por turno), las que se encargan de la caja del Bar, cierran las mesas y se realizan la facturación; y un Contador que realiza tareas múltiples vinculadas con presentación de Balances, liquidación de sueldos e impuestos. Todos los empleados están registrados de acuerdo a las formalidades que exige la ley. Sin embargo, en el último mes del año, el gerente del Departamento de Liquidación de Haberes nos informa que

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Práctica – Año 2017 hubo un error en la parametrización del sistema por lo que se retuvieron de forma errónea a empleados en concepto de impuesto a las ganancias el monto total $ 25.000. En relación a las ventas, “La Facultad” emite sus comprobantes mediante controlador fiscal. La propina no está incluida dentro del servicio. El bar La Facultad entrega a sus clientes la nota de pedido junto con el ticket emitido por controlador fiscal.

En cuanto a las compras, trabaja con diferentes proveedores de mercaderías, tanto de alimentos directos para su consumo (ej. Yogures, gaseosa, etc.) como otros para la elaboración de comidas (harina, manteca, etc.) El administrativo de turno es quien verifica el arribo de los productos y es el encargado del refrigerio de los alimentos en caso de necesitarlo. A su vez, existe un control de la rotación de la mercadería en stock a los fines de evitar el vencimiento de los productos. Mensualmente la empresa realiza un recuento físico de sus existencias no existiendo partidas significativas de ajuste. Los bienes de cambio son valuados de acuerdo a lo estipulado en la RT 17 (costo de reposición). El salón de ventas es alquilado. El valor mensual del mismo es de $ 7000. En septiembre de 2016, venció el contrato de alquiler vigente. En octubre de 2016 se realizó la renovación del contrato. De acuerdo a lo estipulado en el nuevo contrato, La Facultad debió abonar 6 meses por adelantado + 2 meses de depósito en garantía + 2 meses en concepto de comisión inmobiliaria. Todos estos conceptos fueron enviados a resultado por el ente en octubre de 2016.

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Práctica – Año 2017 A su vez, la posee un rodado de su propiedad adquirido en 2011 con el que realiza parte del delivery y una moto modelo 1998 adquirida en 2014 con la que también se realizan repartos. La vida útil estimada del automóvil es de 200.000 km. mientras que la de la moto es de 100.000 km. La contabilidad de la empresa es realizada por un Contador Público, empleado en relación de dependencia. Dicha persona es quien lleva adelante la Contabilidad Patrimonial, prepara las liquidaciones de impuestos, y presenta todos los regímenes de información a los que está obligado. Por otra parte, es encargada de la liquidación mensual de sueldos y realiza la presentación de cargas sociales a través de la DDJJ F931. A continuación, se presenta el Estado de Situación Patrimonial al 30/09/2016:

Aclaraciones adicionales: Otros Créditos: está conformado por IVA Saldo a Favor y Accionistas Participación Permanente en Sociedades: El saldo en inversiones permanentes corresponde a una participación permanente en la Sociedad Panes S.R.L (participación del 45%, cierre del ejercicio económico 30/09). El Patrimonio Neto de Panes S.R.L al 30/09 asciende a $ 2.000.000. Activos Intangibles: corresponde a una licencia adquirida en 2012 para la venta de helados industriales dentro del local. La licencia tiene vigencia hasta 2018.

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Práctica – Año 2017 Préstamos: Corresponde al saldo en descubierto de la cuenta corriente Banco Galicia al 30/09.

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Ejercitación Nro. 5 - Evaluación de Riesgos: Pasados por agua Como auditor de la firma Pasados por agua S.A se le solicita identificar los riesgos a nivel de Estados Financieros en general y los riesgos a nivel de afirmaciones, estableciendo para estos las

Pasados por agua S.A es una empresa dedicada a la potabilización y distribución de agua para consumo humano en Ciudad Autónoma de Buenos Aires y Gran Buenos Aires siendo dicho recurso natural recolectado de grandes reservorios y tratado posteriormente en plantas de tratamiento antes de la distribución realizada a través de una red de tuberías. A nivel de estructura patrimonial, la compañía tiene un gran número de accionistas (cotiza en bolsa) pero todos ellos tienen un número relativamente pequeño de acciones, por lo que no existe un grupo accionario mayoritario. Descripción del negocio: Existen dos tipos principales de consumidores: 



Consumidores Residenciales: son aquellos que demandan el agua para uso doméstico. Para este tipo de clientes la tarifa de cada factura está vinculada con el valor de la propiedad. Consumidores Industriales/Comerciales: son aquellos que demandan el agua para negocios e industrias. Para este tipo de clientes la tarifa de cada factura está vinculada al volumen de agua utilizada detectado por la presencia de medidores del consumo diario de agua. Sin embargo, la tarifa se limita a aquella establecida por el gobierno, es decir que la tasa por cada medidor de agua se fija como un porcentaje del monto a facturarse.

El tratamiento del agua se encuentra altamente regulado y se han introducido nuevos estándares de calidad este año. Los reservorios, instalaciones de tratamiento de agua, y red de canalización están ubicados en todo el país y hay un programa detallado de mantenimiento para todas las instalaciones de tratamiento de agua y las redes de cañería. A continuación, se grafica el circuito de potabilización y depuración del agua: Proceso de Potabilización: 1. Captación: del agua del río hasta las plantas potabilizadoras 2. Coagulación: permite agrupar la arcilla que contiene el agua del proceso 3. Decantación: separa la arcilla del proceso 18

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Práctica – Año 2017 4. 5. 6. 7.

Filtración: eliminar la turbiedad del agua Cloración: Desinfección ante bacterias existentes Alcalinización: incorporación de cal para que la misma sea apta para consumo humano Distribución: mediante una red de conductos subterráneos y estaciones que bombean el agua a las cañerías por las que se distribuye a los dos tipos de clientes.

Existe una función de auditoría interna que tiene la responsabilidad de monitorear los controles internos y efectuar mejorar que se han recomendado. El personal de esta área está compuesto por contadores entrenados que tienen un programa de capacitación periódico y los que reportan sus conclusiones hasta el nivel más alto de la gerencia. Las revisiones anteriores muestran que el trabajo del sector de auditoría interna ha sido bien planificado, revisado y documentado. Particularmente en este periodo, la auditoria interna ha concentrado su atención en el control de ingresos. La evaluación del ambiente de control indica que el mismo es fuerte. A su vez, la estructura organizacional está bien definida con líneas claras de responsabilidad. Los sistemas se encuentran altamente automatizados y correctamente parametrizados. Adicionalmente, dos veces al año se presenta al Consejo Directivo un análisis de riesgos respecto del negocio y se determinan acciones para mitigarlos. El equipo de contadores está formado por contadores calificados y con experiencia en el rubro. También hay varios contadores calificados en el Consejo Directivo. Hay tres directores independientes no ejecutivos y ellos constituyen un Comité de Auditoria. Cabe destacar que las condiciones económicas son desfavorables y muchos negocios han experimentado recesión. Descripción de Controles Claves: Pasados por Agua S.A ha comprado una base de datos que contiene una lista de todas las propiedades en el país la cual se actualiza con regularidad. De manera automática se genera un informe de excepción cada mes para todas las propiedades donde no hay medidor de agua y donde no se cobran las tasas de agua. Luego, se investida para asegurarse que la razón de cobro sea válida. Control específico para clientes residenciales: 19

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Práctica – Año 2017 El valor catastral de la propiedad determinado por referencia a la base de datos, está integrada con los sistemas de Pasados por Agua y sólo pueden modificarse por el Director Financiero. Todos los cambios en este porcentaje generan un informa de excepción que se envía por e-mail al consejo. La tasa tiende a permanecer estable por un par de años en cada ocasión y por eso todos los informes de excepción son cuidadosamente analizados por el Consejo. La base de datos de los valores catastrales se actualizan regularmente y los cambios principales tienden a ser la ampliación o aparición de nuevas propiedades. Tales adiciones son notificadas por un informe de excepción. Este luego se compara con las cuentas del cliente para asegurarse haya una cuenta abierta para cada ingreso en la base de datos. También hay un reporte de excepción que se genera automáticamente para todas las lecturas de medidores con consumo cero. Control específico para clientes industriales/comerciales: Se efectúan lecturas de medidores para todas las propiedades de manera rotativa. Esto asegura que el cliente haya recibido la facturación con el número correcto de unidades y que dicha propiedad sea comercial/industrial. Por otra parte, se toman lecturas del medidor de agua por parte del personal y efectúan el recalculo de consumo de forma manual. Al regresar a la oficina se descarga la información que contiene el dispositivo hacia el sistema principal y se actualizan los registros individuales como consecuencia de esto. Como no se realizan revisiones en todos los periodos, también pueden proveerse lecturas por parte del cliente o basarse en una cantidad estimada. Nuevamente el precio unitario puede cambiarse por parte del Director Financiero generando un e-mail por dicha excepción. Cuestiones adicionales: 

En lo que respecta a las obligaciones del ente, todas las deudas que vayan más allá de los términos crediticios definidos, a los 60 días son vendidas a una agencia que compra la cartera crediticia y toma la responsabilidad total para ubicar al deudor y recobrar las deudas en compensación de un pago a Pasados por Agua S.A del 70% del valor de la deuda.



Pasados por Agua cuenta con un departamento de Atención al Cliente que revisa todos los problemas de servicios y quejas que se hayan recibido y considera si existe derecho a compensación en los términos de los acuerdos con los clientes. Si hay valores por estas compensaciones, éstos tienen que ser aprobadas por un gerente general. El trabajo de este gerente es aprobado por una revisión al azar por el jefe de departamento.

A continuación se reflejan algunos indicadores vinculados con la gestión del último año de Pasados por Agua:

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Práctica – Año 2017



A todo trabajo de infraestructura se le asigna un código de ubicación de trabajo y todos los costos son asignados a cada trabajo. Los informes de ubicación (con una breve descripción del trabajo realizado) se incluyen en los informes del Directorio y con una asignación ya sea a capital o reparaciones.



La subsidiaria 1 tiene sede en Brasil y provee agua a los consumidores de dicho país. Esta empresa es auditada por otro miembro de nuestra firma auditora



La subsidiaria 2 fue comprada durante el periodo también y se dedica a la provisión de Agua en el Noreste Argentino. Esta subsidiaria es auditada por una firma reconocida de auditores que esta fuera de nuestra red.



Estado de Situación Patrimonial: - Propiedad, planta y equipo. Es el principal rubro ($) del Estado de Situación Patrimonial. Dentro de la que se contempla el equipo de la planta de tratamiento de agua.

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Práctica – Año 2017

Ejercitación Nro. 6 - Evaluación de Riesgos: Salud Total Como auditor de la firma Salud Total S.A se le solicita identificar los riesgos a nivel de Estados Financieros en general y los riesgos a nivel de afirmaciones, estableciendo para estos las

Salud Total S.A es una empresa dedicada a la comercialización de medicamentos para consumo humano. Se encuentra ubicada en el centro de la ciudad de Mar del Plata, con una trayectoria en el mercado de más de 10 años. Debido a la actividad que realiza, está sujeta al cumplimiento particular y estricto de gran cantidad de leyes y resoluciones en la materia. Es por eso, que para llevar a cabo sus tareas operativas se basa en el manual de condiciones esenciales y procedimientos, establecido por Resolución 1403/07. El staff de personal se compone por 4 farmacéuticos, los que trabajan una jornada diaria de 12 hs, 36 hs. semanales. Tres de ellos están empleados de manera efectiva mientras que uno de ellos fue contratado mediante la modalidad de Contrato a Plazo Fijo. A continuación se detalla la distribución de la carga horaria de cada uno de los farmacéuticos: Farmacéuticos 8.00 a 20.00 hs.

Lunes

Martes

Miércoles

Jueves

Viernes

Sábado

Domingo

A-B

B-C

D-A

A-B

C-D

D

C

Los días de semana debido a que hay mayor volumen de ventas, atienden dos farmacéuticos, mientras que, los fines de semana, sólo existe un farmacéutico de guardia. Dichos farmacéuticos son los que a su vez, realizan los cobros por las ventas, siendo responsables por diferencias de caja que pudiesen presentarse. A fin de cada día, los farmacéuticos de turno realizan un arqueo de caja, el que se coteja con los resúmenes “Z” diarios emitidos por el Controlador Fiscal con el que Salud Total emite su facturación. Habitualmente no existen diferencias significativas entre ambos registros. En lo que respecta a la operatoria del negocio propiamente dicha, como ya fue mencionado, Salud Total se basa en la aplicación de un manual de procedimiento, el que detalla los pasos a seguir a los efectos de adquirir medicamentos, almacenarlos y dispensarlos.

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Práctica – Año 2017 La mayoría de los medicamentos son adquiridos a laboratorios reconocidos, que ofrecen garantías de calidad de sus productos. Adicionalmente, Salud Total realiza la venta de medicamentos magistrales, los que son preparados de forma exclusiva, conforme a una fórmula prescripta por receta médica. Todos los medicamentos son recepcionados e inspeccionados de forma aleatoria para detectar defectos para la aceptación o rechazo de los mismos antes de efectuar su almacenamiento. Aquellos medicamentos que para su buena conservación requieren frío, son almacenados en heladeras; los restantes, se almacenan en estanterías dispuestas en el local, organizadas según nombre del laboratorio y luego nombre específico del medicamento. El flujo de medicamentos sigue el siguiente principio: aquellos que ingresaron primero al stock, son los primeros en dispensarse con el fin de evitar vencimientos por mala gestión de stocks. Igualmente, Salud Total trabaja con un mantenimiento de stock bajo, teniendo disponibilidad inmediata de aquellos medicamentos de venta libre o de venta bajo receta pero de gran demanda. Para el resto de los medicamentos, verifica el stock en diferentes laboratorios, realiza el pedido y los mismos, están a disposición del cliente dentro de las 72 hs. de que el cliente realiza la solicitud. En relación a la venta, para aquellos medicamentos de venta libre se dispensan los mismos sin la necesidad de que el cliente presente su receta. Para aquellos medicamentos de venta exclusiva bajo receta, el farmacéutico solicita al cliente prescripción médica verificando: fecha de emisión, medicamento, dosis. En caso de no tener en stock la dosis prescripta, de conformidad con el cliente, se vende aquella dosis más cercana (+ / -) a la recetada. Las recetas recibidas son archivadas en una carpeta de manera mensual por orden cronológico. Debido al volumen de papeles, luego de 6 meses las mismas son destruidas. Para el caso de medicamentos magistrales, se solicita al cliente la receta del médico o el asesoramiento de un farmacéutico de turno teniendo en cuenta la necesidad del cliente. En caso de que el cliente cuente con obra social – prepaga, se le solicita además el carnet de afiliado y se registra el descuento en caso de proceder. Tanto en aquellos casos en los que el cliente retira el producto por mostrador en el mismo momento de su solicitud, como para aquellos casos en los que debe encargarse a laboratorio, debiendo esperar para su recepción, los mismos son facturados en el momento. Los clientes pueden optar por abonar en efectivo, o mediante tarjetas de débito o crédito. Solamente se ingresan al sistema de facturación aquellas ventas que: se realicen bajo receta y/o se abonen mediante sistema de tarjetas.

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Práctica – Año 2017 La contabilidad de Salud Total está tercerizada a un pequeño estudio jurídico-contable, el que se encarga de confeccionar los Balances de la compañía, liquidar los sueldos y presentar las obligaciones impositivas. Con tales fines, Salud total envía mensualmente vía mail los siguientes datos al Estudio: planilla Excel con ventas del mes, planilla Excel con compras del mes, planilla Excel con retenciones y percepciones del mes. A su vez, envía un listado con pagos y cobros y el extracto del único Banco con el que opera. En caso de existir alguna modificación en nómina de personal, también es informado mediante correo electrónico. En base a dichas planillas que confeccionan desde Salud Total, el Estudio prepara las liquidaciones mensuales de sueldos, IVA, y elabora los asientos mensuales resumen de compras y ventas del mes, cobros, pagos y conciliación Bancaria. El local donde desarrolla su actividad es propiedad de uno de sus dueños. La empresa lo deprecia en 50 años de forma constante. A su vez, posee el siguiente inventario de bienes de uso: Bien 4 Estanterías 80cm x 100 cm 2 mostradores exhibidores 1 computadora 1 heladera exhibidora

Fecha Adquisición 01-05-2007 10-09-2009 01-01-2010 15-06-2007

Costo Adquisición $ 70.000 $ 50.000 $ 8.000 $ 20.000

Vida útil estimada 20 años 10 años 3 años 200.000 kw

A continuación se presenta el balance preliminar al 30-09-2016, fecha de cierre de ejercicio:

De acuerdo al director de Salud Total, la previsión corresponde a una demanda judicial por una clienta por el consumo de medicamento magistral, que ocasionó efectos secundarios no indicados 24

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Práctica – Año 2017 en el prospecto al paciente. De acuerdo a consultas realizadas a abogados especializados en la materia, existe una posibilidad media de perder la demanda, la cual se estima en $ 100.000

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Práctica – Año 2017

Procedimiento – Ejercitación Objetivos:  Entender la fase de procedimiento como parte del proceso del trabajo de Auditoria  Ejecutar procedimientos para determinar si los saldos de inicio contienen errores que pueden afectar los EC del período actual  Ejecutar, de ser necesario procedimientos adicionales que sean adecuados  Comprender los controles para identificar, registrar y revelar procedimientos y las autorizaciones de transacciones significativas  Responder adecuadamente a los riesgos valuados  Busca procedimientos no identificados o no revelados

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Práctica – Año 2017

Ejercitación Nro. 1 – Procedimiento Caja y Bancos: Girasoles Como auditor de la firma Girasoles S.A se le solicita que proponga los ajustes que considere necesarios para que las cuentas del rubro “Caja y Bancos” figuren correctamente valuadas y expuestas al 30/06/2016 Girasoles S.A es una empresa dedicada a la comercialización de aceites comestibles. Como Auditor externo de la firma, recibe el siguiente detalle en relación al rubro Caja y Bancos:

a. Moneda Extranjera - $ 177.840.00 Se compone de USD 12.000. La cotización del Dólar al 30/06/2016 es la siguiente: Banco Santander Rio Nación Provincia HSBC

TCC 14,80 14,82 14,78 14,81

TCV 14,85 14,84 14,82 14,84

El saldo informado coincide con el arqueo efectuado como auditor al 30/06/2016 b. Fondo Fijo - $ 7.800 A continuación se detalla la composición del fondo fijo: Efectivo Comprobantes de Gastos Vales a rendir Adelantos al personal

$ 6.500 $ 350 $ 150 $ 800

El saldo informado coincide con el arqueo efectuado como auditor al 30/06/2016 c. Banco HSBC cuenta corriente - $ 10.314.80

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Práctica – Año 2017 En relación a esta cuenta, existen dos partidas conciliatorias pendientes: el cheque número 13259 por $ 2893 (debitado el 05 de julio de 2016) y el cheque número 35324 por $ 915 sin debitar aún. d. Banco Santander Río cuenta corriente – ($ 5.342.00) No existen partidas conciliatorias pendientes en la respectiva conciliación. El saldo corresponde al descubierto autorizado. Los intereses correspondientes al mes de junio fueron debitados en el extracto el 30/06/2016 y contabilizados a dicha fecha e. Banco ICBC cuenta corriente – $ 12.149.00 Dado que es la cuenta bancaria con mayor movimiento, fue seleccionada para efectuar la reconciliación bancaria. La empresa nos proporcionó la conciliación al 30/06/2016 y los extractos correspondientes al periodo 01/07/2016 al 07/07/2016 -

Conciliación Bancaria al 30/06/2016:

-

Extracto Banco del 01/07/2016 al 07/07/2016:

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Práctica – Año 2017

f.

Valores a Depositar - $ 18.729.00

El saldo incluye dos cheques diferidos por $ 3.500 (18-07-2016) y $ 1.529 (15-08-2016)

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Práctica – Año 2017 Ejercitación Nro. 2 – Procedimiento Caja y Bancos: Ciudad Azul Como auditor de la firma Ciudad Azul S.R.L se le solicita que proponga los ajustes que considere necesarios para que las cuentas del rubro “Caja y Bancos” figuren correctamente valuadas y expuestas al 30/06/2016 Ciudad Azul S.R.L es una empresa dedicada a la comercialización de bebidas energizantes. Como auditor de la firma y para cumplir con las tareas planeadas, el día 31 de marzo de 2016 se presenta con un asistente en las oficinas de Ciudad Azul para efectuar un recuento del efectivo y otros valores en cartera. Sin embargo, el tesorero no tenía conocimiento de la presente auditoría, por lo cual impidió al equipo de auditoría realizar el procedimiento previsto por ellos. Se efectuó un corte de documentación cuyo resumen es el siguiente: Tipo Comprobante

Último nro. uso 2382

31-03-2016

D-270

13-02-2016

11016

31-03-2016

Cheque

2828395

31-03-2016

Cheque

19680207

26-03-2016

Recibo Recibo de Documento Orden de Pago

Fecha

Concepto “Iris” Venta al Contado Doc. de Deuda de Amancay S.A Pago: “Servicios eléctricos S.A” Factura Nro. 3007 Banco Grande Banco Chico

Importe

Ref.

$ 19.568

A.

$ 200.000

B.

$ 5.900

C.

$ 5.400

C.

$ 7.000

D.

Cabe destacar que fueron controlados los comprobantes posteriores y todos ellos se encontraban en blanco. Acto seguido, se procedió a arquear los valores, confeccionando las siguientes planillas resumen: Fondo Fijo Fondo Fijo Efectivo arqueado Valores de gastos y adelantos no rendidos* SALDO SEGÚN RESISTRO DEL TESORERO DIFERENCIA DE CAJA

$ $ 676,70 $ 2.283,30 $ 2.960,00 $ 40,00

Ref. F. E. 30

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Práctica – Año 2017

Detalle de valores de gastos y adelantos no rendidos* Valores de gastos y adelantos no rendidos* Adelanto a rendir Anticipo de Sueldos Gastos de Librería Compra de Tablet Gastos de Limpieza TOTAL RECONTADO

Fecha 26-02-2016 20-03-2016 23-03-2016 24-03-2016 25-03-2016

Librador Perez Aguirre Fraga Linfa Fraga

Autorizó J.R M.A (tesoro) L.E L.E L.E

Importe 400.00 500.00 43.30 1.300.00 40.00 2283.30

Cobranzas a depositar Nro. de Cheque 6898

Banco Almafuerte Efectivo

Fecha 31-03-2016 31-03-2016

Importe ($) $ 9.568.00 $ 10.000.00 $ 19.568.00

TOTAL RECONTADO

Ref.

A.

Documentos en cartera Nro.

Fecha Origen 206 25-11-2015 270 13-02-2016 TOTAL RECONTADO

Fecha Vto. 31-03-2016 31-03-2016

Deudor Plutón S.R.L Amancay S.A

Importe 76.6666,67 260.000.02 336.666,67

Ref. G. B./H.

Moneda extranjera: Divisa Euro

Monto ($) 200

Ref. I.

Cheques en cartera: Fecha de emisión 26-03-2016

Librador Ciudad Azul S.R.L

Importe 7.000

Ref. D

Dado que el Tesorero no utiliza registros auxiliares de custodias, el resultado de los recuentos efectuados (excepto el fondo fijo) no pudo ser cotejado con las existencias teóricas a esa fecha. El tesorero firmó al pie de cada planilla expresando su conformidad con el resultado del recuento.

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Práctica – Año 2017 Hacia mediados del mes de junio, el equipo de auditoría comienza con las tareas planificadas para la vista final, teniendo que realizar la depuración del arqueo oportunamente tomado. Como auditor, confecciona la siguiente planilla: Concepto Fondo Fijo Cobranzas a depositar Bono Clase B V/N Cheques en cartera Moneda Extranjera

Importe s/arqueo $ 3.000,00 $ 19.568,00 $ 100.000,00 $ 7.000,00 $ 1720,00

Importe s/libros $ 3.000,00 $ 19.568,00 $ 100.000 $ 1720,00

Dif. exceso/ (defecto)

Ref.

F. $ 10.000,00 B. $ 7.000,00 D. I.

Referencias: A. Se omitió incluir en los depósitos efectuados el día 31-03-2016 la cobranza del recibo Nro. 22382 por $ 19.568 por lo que el depósito se efectuó recién el día 01-04-2016 según surge de la boleta de depósito visualizada del Banco Chico. El recibo Nro. 2383 fue anulado y el Nro. 2384 tiene fecha 01-04-2016 B. El Recibo D271 tiene fecha 03-05-2016 y existe constancia de registración en abril de 2016 C. Corresponde al cheque Nro. 2828395 del Banco Grande y fue contabilizada al 31-03-2016. El egreso por el cheque fue visualizado en el extracto bancario por $ 5.400. El comprobante Nro. 11017 por $ 800 correspondiente a un cheque del Banco Chico del 31-03-2016 para pago del Servicio Médico de Personal, registrado en abril de ese año. La orden de pago nro. 11018 es de 01-04-2016 y corresponde al cheque 396 del Banco Grande. D. Cheque emitido a nombre del proveedor “Platillos S.A” que no había sido entregado al cierre del ejercicio. El cheque Nro. 208 es del 06-04-2016. E. Entre el efectivo arqueado en el recuento del fondo fijo, hay $ 160 por sueldos no reclamados que se mantienen en caja. El resto no pudo ser aclarado. F.

La última rendición del fondo fijo había sido efectuada el 19-03-2016. El fondo recontado fue rendido el 08-04-2016. Los funcionarios con facultades para autorizar pagos de fondo fijo son los señores L.E y J.R. Los gastos mayores a $ 1.000 deben ser abonados en cheque según normas internas de la compañía

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Práctica – Año 2017 G. Según informe del asesor legal, existía al 31-03-2016 un documento impago de $ 50.000 en su poder. La compañía dio de baja el documento al entregarlo al abogado con cargo a Deudores Incobrables H. Corresponde a 100 Euros de los directores mantenido en custodia y no registrado en libro de la empresa. Cotización Euro al 31-03-2016 = $ 17.20

Ejercitación Nro. 3 – Procedimiento Caja y Bancos: Vitamina C Como auditor de la firma Vitamina C se le solicita que proponga los ajustes que considere necesarios para que las cuentas del rubro “Caja y Bancos” figuren correctamente valuadas y expuestas al 30/06/2016 Vitamina C S.R.L es una empresa dedicada a la comercialización jugos frutales naturales. Como auditor de la firma está realizando las tareas finales de la Auditoría de los Estados Contables al 31-03-2016 En la fecha de cierre del ejercicio, practicó un arqueo general de los fondos de caja al finalizar las operaciones del día. Los saldos contables brindados por el ente al 31/03/2016 son los siguientes: Caja y Bancos: Caja Cobranzas (A) Adelanto para gastos Fondo Fijo (B) Bancos

$ 105.680 $ 1.500 $ 4.000 $ 136.000

(A) Detalle de “Caja Cobranzas” Concepto Fondos en efectivo (billetes) Vales por adelantos entregados para viajes del gerente general al interior del país TOTAL

Importe $ 98.680 $ 7.000 $ 105.680

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Práctica – Año 2017 En relación a los vales, corresponde a un retiro del Gerente General de la Caja de Cobranzas porque el monto superaba el importe del fondo fijo. El viaje fue de 15 días y la rendición se efectuó el 22.04.2013 Concepto Comprobante de gasto por Material Empaque TOTAL

Importe $ 4.500 $ 4.500

El 03-04-2016 se rindió el gasto de $ 4.500 junto con la rendición del fondo dijo (B) Detalle de “Fondo Fijo” Concepto Fondos en efectivo (billetes) Vales por adelantos entregados para gastos de movilidad y hospedaje Gastos de papelería TOTAL

Importe $ 955 $ 1.850 $ 1.195 $ 4.000

En relación a los vales entregados para gastos de movilidad y hospedaje, los mismos fueron rendidos en 5-04-2016 A continuación se detalla la información que surge del corte de documentación: a. Último depósito: 28-03-2016 b. Cobranzas: últimos recibos de cobradores: Fecha de Emisión 29-03-2016 30-03-2016 31-03-2016 01-04-2016 02-04-2016 01-04-2016

Nro.

$

3536 3537 3538 3539 3540 3541

53.500 11.850 12.830 1.500 500 1585

Fecha de Registración 29-03-2016 30-03-2016 31-03-2016 05-04-2016 05-04-2016 05-04-2016

Ref.

(1) (1) (1)

(1) El cobrador se enfermó y efectuó la rendición el 05-04-2016 en su conjunto. c. Últimas ventas al Contado: Fecha de

Nro.

$

Fecha de

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Práctica – Año 2017 Emisión 31-03-2016 31-03-2016 01-04-2016 03-04-2016

9539 9540 9541 9542

6.000 4.500 7.000 1.850

Registración 31-03-2016 02-04-2016 01-04-2016 03-04-2016

El 03-04-2016 se depositaron las cobranzas y ventas al contado en efectivo hasta el 31-03-2016 por $ 82.985

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Práctica – Año 2017

Ejercitación Nro. 4 – Procedimiento Caja y Bancos: La Vaca Lechera Como auditor de la firma La Vaca Lechera S.R.L se le solicita que proponga los ajustes que considere necesarios para que las cuentas del rubro “Caja y Bancos” figuren correctamente valuadas y expuestas al 30/06/2016 La Vaca Lechera S.R.L es una pyme dedicada a la producción y comercialización de leche natural pasteurizada. Como auditor de la firma está realizando las tareas finales de la Auditoría de los Estados Contables al 30-06-2016 Actualmente se encuentra auditando el componente Caja y Bancos de los Estados Contables. Se cuenta con la siguiente información: Cuentas Fondo Fijo Administración Banco Agua Plazo Fijo Banco Tierra Cta Cte Banco Fuego Cta Cte Cheques de Terceros Total Rubro Caja y Bancos

$ 3.000 15.450 48.966 (1.341) 25.987 94.502

Ref. A. B. C. D.

A. Fue arqueado al 30-06-2016 B. Corresponde a un plazo fijo realizado el día 15-06-2016 en el Banco Agua. Capital inmovilizado: $ 15.000. Tasa de interes mensual: 3%. Plazo 30 días. C. La Vaca Lechera S.R.L no pudo preparar la conciliación bancaria al 30-06-2016 D. Incluye $ 8.534 correspondientes a cheques para depositar el 31-08-2016. A continuación se presenta la conciliación bancaria de Banco Tierra Cta. Cte. al 31-05-2016; el extracto bancario de Banco Tierra al 30-06-2016 y los movimientos del libro diario a la misma fecha.

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Práctica – Año 2017

Conciliación Bancaria Mes de Mayo – Banco Tierra:

Extracto Bancario Mes de Junio– Banco Tierra:

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Práctica – Año 2017

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Práctica – Año 2017 Detalle de las Registraciones Contables mes de 06-2016 Banco Tierra:

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Práctica – Año 2017

Ejercitación Nro. 5 – Procedimiento Créditos y Ventas: Technology 4.0 Como auditor de la firma 4.0 Technology S.A se le solicita que proponga los ajustes que considere necesarios para que las cuentas del rubro “Créditos” figuren correctamente valuadas y expuestas al 30/06/2016 4.0 Technology S.A es una sociedad que se dedica a la comercialización de Tablets de última generación. El presente es el cuarto ejercicio en que se desempeña como auditor y tal como ha ocurrido en años anteriores, le fueron suministrados los estados contables preparados por la Sociedad: ESP ACTIVO Caja y Bancos Inversiones Créditos por Ventas Bienes de Cambio TOTAL ACTIVO

$ 900 $ 1.600 $ 46.281 $ 5.239 $ 54.020

PASIVO Deudas Rem. y Cs. Sociales Cargas Sociales PATRIMONIO NETO TOTAL PASIVO + PN

EERR Ventas Netas Costo de Ventas Resultado Bruto Gastos de Comercialización Gastos de Administración Resultados Financieros y por Tenencia Generados por Activos Intereses Diferencia de Cambio Generados por Pasivos Intereses Diferencia de Cambio Resultado del Ejercicio

$ 3.000 $ 6.500 $ 15.000 $ 29.520 $ 54.020

$ 50.675 $-39.488 $ 12.187 $-3.000 $-1.500

$ 606 $-24.100 $-300 $21.000 $ 4.893

Los análisis adicionales que le proporcionó la empresa para el componente Ventas y Cuentas a cobrar son los siguientes:

Deudores por ventas en moneda local Deudores por ventas en moneda extranjera

$ 30.675 $ 15.606

A. B. 40

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Práctica – Año 2017 TOTAL A. Detalle de deudores en moneda local:

$46.281

Denominación Tablets del Sur

Documento Factura

Nro. 2066

Fecha 30-06

Condición 30 días

Tablets del Norte Tablets del Norte Tablets del Norte Tablets del Este Tablets del Este

Factura Factura Nota Débito Factura Recibo

2064 2065 99 2067 33

30-05 30-05 30-06 30-06 29-06

60 días Contado Contado Pago Anticipado

TOTAL

$ Observaciones 3.150 s/circularización $ 2.100. Hay una diferencia de $ 1.050 11.025 15.000 1.500 5.000 (5.000) La mercadería se entrega el 3-07 $ 30.675

Con respecto a la Nota de débito N° 99, corresponde al ajuste financiero de la factura N° 2065 que no fue cancelada oportunamente; ambos documentos fueron abonados el 01-07. Por otra parte, usted verificó el corte de recibos sin detectar observaciones, por lo que las cobranzas en el respectivo listado se encuentran debidamente imputadas. La Sociedad incluye en los montos facturados un interés implícito del 5% mensual acumulativo. B. Detalle de deudores en moneda extranjera:

Corresponde a la única exportación del ejercicio realizada el 30-04 a “PC S.A” por US$ 10.000. El crédito será cobrado en 180 días, devengando un interés del 2% mensual acumulativo en dólares pagadero juntamente con el capital. Concepto Capital Interes

USD 10.000 404

TOTAL

10.404

Tipo Cambio 1,5 1,5

Pesos 15.000 606

Observaciones 2 meses de interes del 30/04 al 30/06

15.606

Las ventas del ejercicio fueron ajustadas según se detalla: Concepto FA 2063 FA 2964 FA 2065 FA 2066 FA 2067 ND 99 TOTAL

$ 15.000 11.025 15.000 3.150 5.000 1.500 50.675 41

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Práctica – Año 2017 El saldo inicial de Deudores por ventas debidamente auditado era de $ 20.000 (correspondía a la Factura Nro. 2062 de $ 30.000 cobrada el 30.04). La diferencia de $ 10.000 son intereses por venta financiada. Por otra parte, siguiente:

el corte de documentación pendiente de verificar al cierre del ejercicio es el

Documento Factura Remito Conformado

Nro. Último emitido al 30.06 2067 004 (por FC 2066)

Nro. Primero posterior al 03.07 2068 005 (por FC 2067)

Observaciones

La entrega de la mercadería fue posterior a la fecha de corte

Del procedimiento de confirmación de saldos, pudo constatar que Tablets del Sur informó un monto de $ 2.100. Analizada la diferencia, determinó que corresponde a la devolución parcial de la FA 2066 efectuada el 30-06 por no aceptar dicha Sociedad una partida ante la falta de las especificaciones requeridas. La mencionada devolución fue documentada en julio de 2016. La Sociedad valúa sus bienes de cambio a costo ajustado por inflación. Al cierre del ejercicio se tomó un inventario físico de los bienes, el cual fue verificado por usted. Las diferencias fueron imputadas a la cuenta “Diferencias de Inventario” en el rubro Costo de Ventas del Estado de Resultados. Cabe aclarar que los movimientos de existencias se efectúan según remito conformado. Debido a esto, no hay ajuste que efectuarle al CMV ya que el remito de la Fc 2067 (mercadería no entregada) tiene fecha del 3/7. Datos adicionales:

Cotización de la Moneda Extranjera: Mes Junio 2015 Abril 2016 Mayo 2016 Junio 2016

Tipo de Cambio 0.2 0.5 1.2 1.5

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Práctica – Año 2017

Ejercitación Nro. 6 – Procedimiento Bienes de Cambio: Héroes y Heroínas Como auditor de la firma Héroes y Heroínas S.A se le solicita que proponga los ajustes que considere necesarios para que las cuentas del rubro “Bienes de Cambio” figuren correctamente valuadas y expuestas al 31/12/2016 Héroes y Heroínas S.A se dedica a la producción y comercialización de chupetes para niños de distintas edades. En estos momentos está finalizando el examen de los estados contables correspondientes al ejercicio terminado el 31.12.2016. Asimismo ha revisado los estados contables al 31.12.2015 habiendo opinado sobre los mismos favorablemente sin ningún tipo de salvedades. Como auditor ha analizado todos los componentes excepto el Rubro Bienes de Cambio, encontrándolos razonables. Con relación a dicho cuenta con la siguiente información: - La Sociedad produce tres tipos de chupetes: “celestes”, “rosas” y “blancos”. También comercializa un cuarto tipo de chupetes, “Rojos”, los cuales son adquiridos a un productor especializado. El proceso productivo es muy corto por lo que no existen al cierre de cada mes productos en proceso. - La empresa adopta el sistema de inventarios permanentes para poder determinar constantemente el costo de ventas.

Los saldos al 31.12.2015 se encontraban valuados a su costo histórico y se componían de la siguiente forma: Producto Celestes Rosas Blancos Rojos TOTAL

Unidades 1.020 200 1.500 100 2820

Costo unitario al 31.12.2015 700 2.000 900 700

Saldo en pesos 714.000 400.000 1.350.000 70.000 2.534.000

Los costos de refabricación y/o reposición vigentes al 31.12.2015 eran los siguientes: Producto Celestes Rosas Blancos Rojos

Importe 660 2.100 1.071 880

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Práctica – Año 2017 Héroes y Heroínas valuó la existencia final a su costo de reposición y/o refabricación, de acuerdo con el siguiente detalle: Producto

Unidades

Celestes Rosas Blancos Rojos TOTAL

1.100 300 1.200 800 3400

Costo unitario al 31.12.2016 1.650 5.775 2.295 2.000

Saldo en pesos 1.815.000 1.732.500 2.754.000 1.600.000 7.901.500

El total de los Bienes de Cambio mencionados a costo histórico ascendía a $ 7.200.000.

El costo de ventas al 31.12.2016 fue determinado de la siguiente manera: Existencia Inicial

$ 2.534.000

Compras y gastos (A)

$ 84.500.000

Existencia final

$ -7.901.500

Costo de Ventas

$ 79.132.500

(A) Los gastos no arrastran ninguno de los eventuales errores que se describen

Del recuento físico efectuado el 31.12.2016 surgieron las siguientes existencias: Producto Celestes Rosas Blancos Rojos

Unidades 1.100 350 1.071 880

Ref. A. B.

A. La diferencia con las existencias que surgen de los registros contables corresponde a una venta que a la fecha de cierre aún no había sido entregada al cliente. El precio de venta es de $ 8.000 por unidad. B. La diferencia con los saldos de los respectivos registros contables corresponde a un faltante de inventario. En ambos casos, el costo de las unidades que generaban las diferencias coincidía con su valor de refabricación. La diferencia de inventario no fue registrada por la empresa.

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Práctica – Año 2017 Durante el recuento físico pudo observar lo siguiente: 

En las instrucciones escritas no se detallan los procedimientos a seguir en caso de existir cajas cerradas con productos.



En la recorrida previa a los sectores de almacenamiento se observaron lotes de productos sin el correspondiente vale de recuento.



Existían lotes mal estibados lo cual dificultaba el conteo.



Los vales de recuento eran prenumerados.



Se efectuaron dos recuentos, el primero por empleados del sector de almacenes y el segundo por empleados de contaduría. En caso de existir diferencias entre ambos se efectuaba un tercer recuento por el contador (responsable del recuento físico).



Las tarjetas fueron resumidas en una planilla en la cual se detallaron todos los datos necesarios, siendo firmada por el contador.



El corte de documentación lo efectúo el responsable del sector almacenes.



Al finalizar todos los recuentos, los vales fueron guardados sin efectuar ningún procedimiento adicional.



Además pudo observar que del producto “Celestes” se encontraban 100 unidades dañadas (las cuales fueron inventariadas); siendo el valor estimado de recupero $ 500 por unidad y los gastos de venta el 10%.

Por otra parte, de la depuración del corte de documentación surgió que en los registros contables, no se registró un ingreso del producto “Rojos” por 100 unidades a un costo unitario de $ 2.000 que a la fecha del inventario se encontraba fuera del depósito.

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Práctica – Año 2017

Ejercitación Nro. 7 – Procedimiento Bienes de Cambio: Cerro Otto Como auditor de la firma Cerro Otto S.A se le solicita que proponga los ajustes que considere necesarios para que las cuentas del rubro “Bienes de Cambio” figuren correctamente valuadas y expuestas al 30/04/2016 Cerro Otto S.A. es una empresa dedicada a la importación y comercialización de equipos de esquí. Usted ha sido designado auditor por quinto año consecutivo para dictaminar sobre los estados contables al 30 de abril de 2016. En función de la experiencia adquirida en años anteriores usted sabe que: - El rubro de mayor riesgo de auditoría en los estados contables al 30 de abril de 2016 es el de Bienes de Cambio, ya que usted conoce que existen deficiencias en el control interno de las existencias y costos, y en especial, en la toma de inventario. - Sería muy importante circularizar a los proveedores ya que para la fecha de cierre se estima una importante compra para atender las ventas de la temporada 2016. Por todo lo expuesto usted decidió tomar un inventario de mercaderías con un alcance del 100% el día de cierre del ejercicio y circularizar a todos los proveedores.

En mayo de 2016 usted inicia su visita final y recibe por parte del contador de la empresa los siguientes estados contables: ESP ACTIVO Caja y Bancos

PASIVO 20.000 Deudas Comerciales

Créditos por Ventas

180.000 PATRIMONIO NETO

Bienes de Cambio

549.000

TOTAL ACTIVO

749.000 TOTAL PASIVO + PN

330.000 311.000

749.000

EERR 46

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Práctica – Año 2017 Ventas Costo de Ventas Gastos de Administración / Comercialización Resultados Financieros y por Tenencia Otros Egresos Resultado del Ejercicio

1.540.000 -790.000 -310.000 -129.500 -5.500 305.000

Además obtiene los siguientes datos relacionados con el rubro Bienes de Cambio:

La empresa valúa sus existencias al costo histórico de acuerdo con el criterio primero entrado primero salido. El saldo al 30 de abril de 2016 se componía de la siguiente manera: Artículos

Cantidad en Pares

Mes de compra

50

3.2016

2.500

125.000

10

4.2016

3.400

34.000

Tablas

Precio unitario

60

Precio Total

159.000

Bastones

70

4.2016

1.000

70.000

Botas

40

2.2016

3.000

120.000

Fijaciones

50

3.2016

4.000

200.000 549.000

Según sus papeles de trabajo del inventario físico del 30 de abril de 2016, recontó las siguientes unidades: Tablas

58 pares

Bastones

50 pares

Botas

45 pares

Fijaciones

55 pares

Además tomó los siguientes datos con respecto al corte de documentación al 30.4.2016.

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Práctica – Año 2017

Concepto

Nº

Fecha

Ultima factura emitida Ultimo remo emitido Último informe de recepción

3180 4050 2510

30.4.2016 30.4.2016 24.4.2016

Usted pudo comprobar al efectuar el corte que la documentación con numeración posterior estaba en blanco. Al analizar las diferencias de inventario usted obtuvo las siguientes explicaciones: Tablas El remito Nº 4050 corresponde a la venta de dos pares de tablas y el mismo fue contabilizado el 2.5.2016, fecha en que fue facturado según factura Nº 3181 por un total de $10.000. Bastones La diferencia de 20 pares corresponde a una compra efectuada a Ladobueno S.A. que fue recibida el 5.5.2016 con informe de recepción Nº 2520. La empresa decidió contabilizar los bienes de cambio porque ya se había abonado el importe de la compra el 25.4.2016 para que el proveedor mantuviera el precio de $1.000 por par, vigente en la anterior adquisición del mes. Botas La diferencia de 5 pares corresponde a la venta efectuada según factura Nº 3180 por un total de $25.000 entregada al cliente con remito N 4052 de 3.5.X5. Las mercaderías fueron compradas el 2.2016. Fijaciones La diferencia de 5 pares corresponde a fijaciones marca “El Barrilete” que se decidieron dar de baja porque se estima que en esta temporada no tendrán aceptación por parte del público, por haber aparecido en el mercado otra marca que ofrece un producto de mayor seguridad. Las fijaciones en cuestión fueron adquiridas en mayo de 2015 en $ 1.100 cada una. Según una evaluación de mercado realizada, estos bienes podrían comercializarse en $ 600 cada uno. El importe resultante de la baja de stock está contabilizado como otros egresos y corresponde a $1.100 x 5 = $5.500.

La composición de los saldos contabilizados como proveedores es el siguiente: Concepto

Proveedor

Importe

Observaciones

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Práctica – Año 2017

Proveedores Locales

Robles S.A

$ 150.000

Proveedores del Exterior

Portillo Inc

$ 680.000

USD 50.000 a $13,60c/u

Como resultado de la circularización de saldos practicada usted obtuvo las siguientes respuestas: Proveedor

Documento

Importe

Robles S.A

FC Nro. 384

Ladobueno S.A

Anticipo

Portillo Inc

FC Nro. 4321

USD 50.000

Salomón Corp.

FC Nro. 824

USD 90.000

$ 150.000 $ 20.000

Al analizar el resultado de la circularización comprobó que con fecha 15.5.2016 fue despachado por aduana un embarque de 60 botas adquiridas a Salomón Corp. según factura Nº 824 del 20.4.2016. Al cierre del ejercicio la mercadería se encontraba en aduana por trámites de nacionalización. La empresa importa con cláusula FOB. El tipo de cambio al 30.4.2016 es de 1 US$ = $ 13,60

Ejercitación Nro. 8 – Procedimiento Bienes de Cambio: Rosa Mosqueta Como auditor de la firma Rosa Mosqueta S.A se le solicita que proponga los ajustes que considere necesarios para que las cuentas del rubro “Bienes de Cambio” figuren correctamente valuadas y expuestas al 30/12/2016 Rosa Mosqueta S.A. es una empresa dedicada a la comercialización de productos cosméticos

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Práctica – Año 2017 Usted ha sido designado auditor por tercer año consecutivo para dictaminar sobre los estados contables al 31 de diciembre de 2016. En función de la experiencia adquirida en años anteriores usted sabe que: - El rubro de mayor riesgo de auditoría en los estados contables al 31 de diciembre de 2016 es el de Bienes de Cambio, ya que como auditor conoce que existen deficiencias en el control interno de las existencias y costos, y en especial, en la toma de inventario. a.

La empresa mantiene un fichero (mayor auxiliar) de inventarios llevado exclusivamente en unidades. Por lo tanto, el costo de ventas se determina al fin del ejercicio por “diferencia de inventarios”

b.

La sociedad tomó un inventario físico el 31.12.2016 (día de cierre del ejercicio), que fue presenciado por el auditor. Este recuento comprendió la totalidad de las mercaderías que se encontraban en el depósito de la empresa.

Como parte del trabajo de auditor se efectuó una circularización con proveedores. Para ella se obtuvo el listado de proveedores al 31.10.2016 (el más actualizado que se encontraba disponible a la fecha en que se ejecutaron los procedimientos de circularización) y se seleccionó los 10 proveedores con mayor saldo, a los que circularizó en forma ciega al 31.12.2016.

La circularización arrojó los siguientes resultados: Nro. Circular

Proveedor

Saldos al 31.12.2016 S/ Compañía

S/ Proveedor

1

Naranja

43.000

80.000

2

Clavel

92.000

190.000

4

Jazmin

60.000

(1)

5

Esperanza

210.000

210.000

8

Ceibo

200.000

260.000

De las circulares 3, 6, 7 y 10 no se recibió respuesta.

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Práctica – Año 2017 Se solicitó a la compañía que aclarara las diferencias en las circulares y que entregara conjuntamente con las conciliaciones la documentación de respaldo de cada una de las partidas que la integran. A continuación se presenta de manera resumida, el trabajo preparado por la empresa: Circular Nro. 1: La diferencia de $ 37.000 corresponde a la factura Nro. 328 del 26.12.2016. La mercadería respectiva fue recibida en la empresa el 27.12.2016 pero fue devuelta al proveedor el 04.01.2017 por no ajustarse a las especificaciones de la orden de compra. Circular Nro. 2: La diferencia de $ 98.000 responde a: (a) $ 18.000 a un pago efectuado con cheque Nro. 0003 del Banco Nación, que fue emitido y contabilizado por la empresa el 27.12.2016 y debitado por el Banco el 03.01.2017 (b) $ 80.000 al remito Nro. 8905 del 30.12.2016 siendo su correspondiente factura la 8995 con fecha de emisión 02.01.2017. Dicha factura fue contabilizada con fecha 03.01.2017. Circular Nro. 4: Al 31.12.2016, la sociedad había vendido parte de la mercadería

había recibido en consignación. Por la venta se efectuó el siguiente asiento: Cuenta Deudores por Ventas Proveedores

DEBE 60.000

HABER 60.000

El costo de ventas de esta transacción es de $ 48.000 Circular Nro. 5: Debido a que los saldos coincidían no se realizó ningún procedimiento adicional Circular Nro. 8: El siguiente es el análisis de la cuenta de acuerdo a los registros de Rosa Mosqueta y el proveedor:

Proveedor

Saldos al 31.12.2016 S/ Compañía

S/ Proveedor

Factura Nro. 80217

130.000

170.000

Factura Nro. 80368

70.000

90.000

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Práctica – Año 2017

Saldo al 31.12.2016

200.000

260.000

Las diferencias se deben a que Rosa Mosqueta ha contabilizado ambas facturas de acuerdo a los precios establecidos en las órdenes de compra. El proveedor, por el contrario, ha facturado la mercadería de acuerdo a los precios vigentes en el momento de la entrega. Con fecha 15.01.2017 se llegó a un acuerdo con el proveedor, por el qué éste aceptó respetar los precios en la orden de compra para la factura Nro. 80217, y Rosa Mosqueta por su parte, aceptaron los precios incluidos en la factura Nro. 80368. La mercadería incluida en ambas facturas se encontraba en existencia al 31.12.2016 y fue valuada al costo que surgía de las órdenes de compra del proveedor. Circular Nro. 9: La diferencia de $ 23.000 corresponde a la Factura Nro. 383 de fecha 05.01.2017 correspondiente a servicios de limpieza prestados en el mes de diciembre

Ejercitación Nro. 9 – Procedimiento Bienes de Uso: Mejoras Como auditor de la firma Mejoras S.A se le solicita que proponga los ajustes que considere necesarios para que las cuentas del rubro “Bienes de Uso” figuren correctamente valuadas y expuestas al 30/09/2016 A continuación se detallan los datos recopilados para analizar la valuación del rubro Bienes de Uso al 30 de setiembre de 2016 de Mejoras S.A. El criterio de valuación es costo histórico ajustado, amortizando en línea recta por año completo a partir de la fecha de alta o de puesta en marcha, según corresponda. Saldos ajustados por inflación al 30.9.2016 Rubro

Terrenos Edificio Rodados Obras en curso

Valor al inicio del ejercicio $ 120 400 200 1200 1.920

Rubro

Aumentos

Disminuciones

Transferencias

Valor al cierre del ejercicio

$

$

$

$

625 625

40 40

1.825 (1.825) -

120 2.225 160 2.505

Amortizaciones

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Práctica – Año 2017 Acumuladas al inicio

DisminucioNes

$ Terrenos Edificio Rodados Obra en curso

Del ejercicio Alícuotas Monto

$

16 120 136

%

-

$

-

2 20 -

8 8

8 32 40

Acumuladas al cierre $ 24 144 168

Neto resultante $ 120 2.201 16 2.337

Saldos ajustados por inflación al 30.9.2015 Rubro

Valor al inicio del ejercicio

Aumentos

Valor al cierre del ejercicio

Acumuladas al inicio

$

$

$

$

120 400 160 -

40 1.200

120 400 200 1.200

8 80 -

680

1.240

1.920

88

Terrenos Edificios Rodados Obra en curso

Amortizaciones Del ejercicio Alícuota Monto %

Neto Resultante

8 40 -

Acum. al cierre $ 16 120 -

48

136

1.784

$ 2 20 -

$ 120 384 80 1.200

Las obras en curso corresponden a los trabajos de refacción de inmuebles en el edificio adquirido en setiembre de 2014 que concluyeron y se habilitaron en junio de 2016. El saldo de las transferencias al 30.9.2016 se compone como sigue: Conceptos Saldo al inicio (30.9.2015) Altas ejercicio al 30.9.2016 Octubre 2015 Diciembre 2015 Marzo 2016 Junio 2016

$ 1.200 90 175 240 120 1.825

Los trabajos realizados no prolongan la vida útil del bien y se amortizan en el lapso remanente de la misma. La disminución en el ejercicio de los rodados corresponde a la venta de un vehículo de la empresa adquirido en setiembre de 2015 en $10.

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Práctica – Año 2017

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Práctica – Año 2017

Ejercitación Nro. 10 – Procedimiento Bienes de Uso: Para Siempre / Como auditor de la firma Para Siempre S.A se le solicita que proponga los ajustes que considere necesarios para que las cuentas del rubro “Bienes de Uso” figuren correctamente valuadas y expuestas al 30/09/2016

A continuación se presenta el anexo de Bienes de Uso de Para Siempre S.A al 30.09.2015 (auditado el ejercicio anterior) Ref

Rubro

V.O.I

Altas

Bajas

(1)

Terreno

15.000

(2)

Edificios

52.000

52.000

(3)

Obras en Curso

20.000

20.000

(4)

Muebles y Útiles

8.700

(5)

Rodados

20.150

TOTALES

115.850

Ref

Rubro

(1)

Terreno

(2)

Edificios

(3)

Obras en Curso

(4)

Muebles y Útiles

(5)

A.A.I

2.000

V.O.C

1.000

13.000

9.700 20.150

1.000

Amort

2.000

A.A.C

114.850

V. Residual 13.000

5.200

1.040

6.240

45.760 20.000

6.260

1.940

8.200

1.500

Rodados

13.950

4.030

17.980

2.170

TOTALES

25.410

7.010

32.420

82.430

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Práctica – Año 2017 Anexo de Bienes de Uso de Para Siempre S.A al 30.09.2016 (sin auditar) Ref

Rubro

V.O.I

(1)

Terreno

26.000

(2)

Edificios

104.000

(3)

Obras en Curso

20.000

(4)

Muebles y Útiles

19.400

(5)

Rodados

40.300

TOTALES

209.700

Ref

Rubro

A.A.I

Altas

Bajas

V.O.C 26.000

5.000

109.000 5.000

2.000

15.000 21.400 40.300

7.000

Amort

5.000

A.A.C

211.700

V. Residual

(1)

Terreno

26.000

(2)

Edificios

(3)

Obras en Curso

(4)

Muebles y Útiles

16.400

2.600

19.000

2.400

(5)

Rodados

35.960

3.320

39.280

1.020

TOTALES

64.840

8.100

72.940

138.760

12.480

2.180

14.660

94.340 15.000

Datos Adicionales: 1.

Rubro

Año Origen

(1) (2) (3) (4)

X X X (A)

% Amortización 0 2 0 20

56

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Práctica – Año 2017 (5)

(B)

20

(A) Muebles y Útiles: V.O.A x I 30.09.2015 X1 $ 3.200 X2 $ 5.500 X5 $ 1.000 Total $ 9.700 (B) Rodados: V.O.A x I 30.09.2015 X1 X2 X5 Total

$ 12.100 $ 5.250 $ 2.800 $ 20.150

2. Con respecto a las obras en curso: la única finalizada es de $ 5.000 (a valores del 30.09.2016) y fecha de finalización: 30.09.2016. Compra de muebles y útiles por $ 2.000 el 30.09.2016 3. Índices de precios mayoristas nivel general: X5 X6

100 200

Ejercitación Nro. 11 – Procedimiento Bienes de Uso: La Revaluada / Como auditor de la firma La Revaluada S.A se le solicita que proponga los ajustes que considere necesarios para que las cuentas del rubro “Bienes de Uso” figuren correctamente valuadas y expuestas al 31/12/2016

La revaluada S.A es una empresa dedicada a la fabricación de pan casero. Este año y con el fin de cumplir con la producción adquirió una única máquina el 1-07-2016 en $ 250.000. Su vida útil estimada es de 12 años, con un valor residual al término de su vida útil de cero. Se deprecia por el método de línea recta alta de mes completo. Este el único bien de uso que posee la sociedad. Al 31-12-2016 (cierre del ejercicio), el valor residual de la máquina era de $239.583 (por computarse la depreciación por 6 meses, o sea $10.417). Se adoptó el modelo de revaluación para la máquina 57

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Práctica – Año 2017 (por ser una única máquina conforma una clase de activos) y al 31-12-2016, tenía un VR de $300.000. Los Estados Contables preliminares de La Revaluada muestran la siguiente situación: Bienes de Uso: Maquinaria: Depreciación Acumulada: Valor Residual

$ 250.000 $ 10.417 $ 239.583

C.P. Martín

Ejercitación Nro. 12 – Procedimiento Deudas Comerciales: Mega Web / Como auditor de la firma Mega Web S.A se le solicita que proponga los ajustes que considere necesarios para que las cuentas del rubro “Deudas Comerciales” figuren correctamente valuadas y expuestas al 31/12/2016 Mega Web S.A es una empresa dedicada a la venta de notebooks y netbooks tanto mayorista como al por menor. Como auditor le proveen el siguiente detalle del rubro cuentas por pagar: Cuenta Proveedores Provisión para Gastos Intereses devengados sobre proveedores TOTAL

$ 10.000 80.000 40.000 130.000

1. Usted circularizó a 8 proveedores al cierre del ejercicio, en forma positiva. En seis casos contestaron conforme, pero en dos ocurrió qué: b) El proveedor A dijo que no se incluía en el saldo $ 3.000, que había debitado a Web S.A por gastos de fletes y envíos de un pedido que había sido por mercaderías erróneamente pedidas c) El proveedor B nos confirmó que la empresa no había incluido el saldo un importe de $ 40.000 correspondiente a una factura despachada desde sus depósitos de Salta el 31 de Diciembre de 2016. La cláusula de compra pactada por Mega Web S.A es CIF. La mercadería fue recibida el 02.01.2017

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Práctica – Año 2017 2. El rubro proveedores incluye $ 1.000 correspondientes a una orden de compra irrevocable librada por Mega Web por la provisión de ciertos materiales pendientes de despacho. La misma permanece impaga, pero dichos materiales han comenzado a ser preparados ya por el proveedor. La cláusula de compra es FOB y el débito se hizo contra “Mercaderías a Recibir” 3.

El Rubro provisión para gastos incluye $ 20.000 correspondiente a la firma “Limpex” que se dedica a la limpieza de oficinas. En dicha factura por $ 20.000 la empresa facturó por adelantado $ 10.000 correspondientes al mes de enero de 2017.

4.

Dentro de los intereses devengados sobre proveedores se incluyen $ 30.000 que corresponden a intereses por la financiación de mercaderías. Los mismos son por 3 meses que se inician el 01.11.2016 y finalizan el 31.01.2017. La empresa ha contabilizado la totalidad de la deuda, dado que al 31 de diciembre la mercadería ha sido totalmente consumida.

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Práctica – Año 2017

Ejercitación Nro. 13 – Procedimiento Pasivos Varios: En el horno / Como auditor de la firma “En el horno S.R.L” se le solicita que proponga los ajustes que considere necesarios para que las cuentas del capítulo “Pasivo” figuren correctamente valuadas y expuestas al 31/12/2016 En el horno S.R.L es una empresa dedicada a la fabricación de cocinas a gas para uso residencial. Como auditor le proveen el siguiente detalle de las cuentas del Pasivo Corriente. En el Horno S.R.L no presenta en sus EECC preliminares pasivo exigibles a más de 12 meses de la fecha de cierre de ejercicio. Proveedores: Razón Social: A B C D E F G

$ 100.000 2.000.000 800.000 197.000 30.000

Los proveedores C, D y E son los que tienen mayor volumen de operaciones. El resultado de la circularización fue el siguiente: Proveedor “C”: Confirma $ 2.200.000. La diferencia de $ 200.000 se origina en la factura Nro. 3126 del 31.12.2016 de mercaderías que ingresaron a la empresa el 03.01.2017. Proveedor “D”: Confirma $ 850.000. La diferencia de $ 50.000 surge por una nota de débito Nro. 2387 del 15.11.2016 por intereses por mora en el pago de facturas atrasadas. Proveedor “E”: Confirma $ 500.000. La diferencia de $ 500.000 se debe a la factura Nro. 28 del 27.12.2016 de mercaderías ingresadas a En el Horno el 31.12.2016 no computadas en el inventario. Proveedor “G”: Confirma $ 10.000. La diferencia de $ 20.000 se origina por no tomar en consideración un pago efectuado el día 31.12.2016. Documentos a Pagar:

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Práctica – Año 2017

A B

Vto. 15.03.2017 15.03.2018

$ 2.500.000 10.000.000

Las obligaciones a pagar se originaron en compras importantes de materiales y materias primas. Se documentaron con un 15% de interés abonado en efectivo. Ambos documentos se firmaron el 15.09.2016 y los intereses se cargaron a resultados financieros. Cargas Fiscales: Moratoria Impuesto sobre los Ingresos Brutos: $ 450.000 (15 cuotas de $ 30.000) Moratorio Impuesto a las Ganancias: $ 500.000 (10 cuotas de $ 50.000) Los intereses de las moratorias están correctamente contabilizados. Remuneraciones y Cargar Sociales: Aportes, contribuciones, y sueldo mes de diciembre: $ 670.000. Por política de la empresa el aguinaldo es abonado en los meses de enero y julio. El SAC correspondiente al primer semestre del año fue por toda la nómina de empleados de $ 50.000 mientras que el SAC del segundo semestre de 2016 por el total de la nómina fue de $ 55.000 Previsiones: Existe a fecha de cierre un saldo de previsión para juicios por despidos por $ 490.000. Dicha previsión fue constituida en 2013 cuando Ana Peralta, empleada de En el Horno S.R.L inició demanda a la compañía al ser despedida y recibir una liquidación final errónea según su posición. De acuerdo a la información brindada por el área Legal, el 15 de diciembre del presente año, los abogados de la empresa le informaron a la Gerencia de En El Horno que se llegó a una conciliación obligatoria por lo cual deberá abonar el monto de $ 325.000 a Ana Peralta.

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Práctica – Año 2017

Ejercitación Nro. 14 – Procedimiento Ejercicio Integral: Bien Vestidos / Como auditor de la firma “Bien Vestidos S.A” se le solicita que proponga los ajustes que considere necesarios para que las cuentas de los Estados Financieros figuren correctamente valuadas y expuestas al 31/12/2016 Bien vestidos S.A es una empresa dedicada a la comercialización de indumentaria de niños y niñas de entre 6 y 12 años. Posee un local de ventas en el Gran Buenos Aires. Como auditor le proveen el siguiente detalle preliminar de las cuentas de los Estados Financieros al 31.12.2016 (comparativo con el ejercicio anterior. Estado de Situación Patrimonial al 31.12.2016 comparativo al 31.12.2015 (en pesos) ACTIVO 31.12.2016 31.12.2015 ACTIVO CORRIENTE Caja y Bcos 105.000 170.000 Inversiones 17.000 20.000 Cred. por Vtas (1) 980.000 450.000 Otros Créditos 394.000 261.500 Bienes de Cambio (2) 247.500 30.000 TOTAL ACTIVO CORRIENTE 1.743.500 931.500 ACTIVO NO CORRIENTE Bienes de Uso (3) 180.000 120.000 Inv. Permanentes 162.500 110.000 Activos Intangibles 17.500 10.000 TOTAL ACTIVO NO CORRIENTE 360.000 240.000 TOTAL ACTIVO 2.103.500 1.171.000 PASIVO 31.12.2016 31.12.2015 PASIVO CORRIENTE Deudas Comerciales 52.000 140.000 Rem y Cs. Sociales 10.000 130.000 Deudas Fiscales 26.000 15.000 TOTAL PASIVO CORRIENTE 88.000 285.000 TOTAL PASIVO 88.000 285.000 PATRIMONIO NETO 2.015.500 886.500 TOTAL PASIVO MAS PATRIMONIO NETO 2.103.500 1.171.500

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Práctica – Año 2017

Estado de Resultados por el ejercicio finalizado el 31.12.2016 comparativo al 31.12.2015 (en pesos) 31.12.2016 31.12.2015 Ventas (2) 1.646.000 1.000.000 Costo de Ventas 557.000 630.000 Margen Bruto 1.088.500 370.000 Resultado por valuación VNR 75.000 0 Gastos de Comercialización (75.000) (15.000) Gastos de Administración (27.000) (20.000) Gastos de Financiación (35.000) (20.000) Intereses devengados 0 10.000 Resultados por tenencia 0 30.000 Resultado inv. permanentes 32.500 16.000 Resultado del Ejercicio 1.059.000 371.000

Referencias: (1) Créditos por ventas: La condición de pago de las ventas es de 60 días de fecha de factura. El descuento por pronto pago al contado es del 20% sobre el precio de lista. Composición del Saldo: Cliente Pequeños Bebes S.A Ángeles Celestes S.A Minuaturas S.R.L

Importe ($) 330.000 150.000 500.000

Fecha Venta 30-09 30-11 31-12

Pequeños Bebes S.A fue declarada en quiebra el 07 de febrero de 2017 y los abogados informan que la posibilidad de cobrar el crédito es remota (2) Bienes de Cambio/Ventas: La existencia final está conformada por los 2 productos que comercializa la empresa Producto “A” – 500 unidades Producto “B” – 150 unidades Las compras del ejercicio ascienden a $ 700.000 (valor de contado)

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Práctica – Año 2017 La existencia inicial está conformada por 100 unidades “A” y 100 unidades del producto “B” La empresa valúa a costo de reposición sus existencias, pero las 500 unidades del producto “A” al 31.12.2016 fueron valuadas a su VNR ya que corresponden a una orden de trabajo tomada en Diciembre de 2016 y a juicio de la compañía, al ser una venta segura, debía valuarlas así. Las prendas se otorgaron el 31.01.2017 y fueron cobradas posteriormente sin inconvenientes. Detalle de unidades vendidas durante el ejercicio auditado: Periodo Ene-2016 Feb-2016 Mar-2016 Abr-2016 May-2016 Jun-2016 Jul-2016 Ago-2016 Sep-2016 Oct-2016 Nov-2016 Dic-2016

Producto A 550

Producto B 170 350

550

175 725

1000 500 700

El precio de venta no varió durante todo el ejercicio y fue: Producto A - $ 400 por unidad Producto B - $ 300 por unidad VNR al 31.12.2016 - $ 450 por unidad Valores de Reposición: Periodo Dic-2015 Ene-2016 Feb-2016 Mar-2016 Abr-2016 May-2016 Jun-2016

Producto A 200 200 220 220 240 240 260

Producto B 100 100 110 110 120 120 120 64

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Práctica – Año 2017 Jul-2016 Ago-2016 Sep-2016 Oct-2016 Nov-2016 Dic-2016

260 280 280 300 300 300

130 140 140 150 150 150

(3) Bienes de Uso. El saldo corresponde a bienes valuados de acuerdo al Valor Razonable según RT 31 al 31.12.2016 Valor Residual contable Valor según revalúo técnico Vida útil restante revalúo técnico Vida útil restante según contabilidad

$ 110.000 $ 180.000 11 años 11 años

(4) Bienes de Uso. Composición del Patrimonio Neto Capital Social Ajuste de Capital Reserva Legal Saldo por revaluación Resultado de ejercicios anteriores Resultado del Ejercicio Total Patrimonio Neto

100.000 750.000 17.500 70.000 19.000 1.059.000 2.015.500

Ejercitación Nro. 15 – Procedimiento Ejercicio Integral: Plumero / Como auditor de la firma “Plumero S.R.L” se le solicita que proponga los ajustes que considere necesarios para que las cuentas de los Estados Financieros figuren correctamente valuadas y expuestas al 31/12/2016 Plumero S.R.L es una empresa dedicada a la comercialización de artículos de limpieza. Posee un local de ventas en el Gran Buenos Aires. Como auditor le proveen el siguiente detalle preliminar de las cuentas de los Estados Financieros al 31.12.2016 Estado de Situación Patrimonial al 31.12.2016 ACTIVO Caja y Bcos Cred. por Vtas

$ 13.255 70.068

Ref. (1) (2)

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Práctica – Año 2017 Otros Créditos Bienes de Cambio Inversiones Permanentes Bienes de Uso Bienes Intangibles TOTAL ACTIVO PASIVO Deudas Comerciales Rem y Cs. Sociales Deudas Fiscales Otras Deudas TOTAL PASIVO PATRIMONIO NETO TOTAL PASIVO MAS PATRIMONIO NETO

10.000 160.035 100.000 55.000 25.000 433.358 10.000 3.650 35.480 17.000 66.130 367.228 433.358

(3) (2) (5) (4)

(6)

. Estado de Resultados por el ejercicio finalizado el 31.12.2016 Ventas (2) 147.518 Costo de Ventas (2) (49.965) Margen Bruto 97.553 Gastos de Comercialización (15.000) Gastos de Administración (5) (12.000) Otros Ingresos 500 Resultado del Ejercicio 71.053

Referencias: (1) Caja y Bancos: Fondo Fijo Banco Nación Argentina

2.500 10.775

(A) (B)

(A) Del arqueo realizado surge la siguiente composición: Efectivo $ 1.500 Vale por adelanto de sueldo $ 500 Vale por adelanto de gastos $ 500 (rendido el 5.1.2017) (B) Conciliación bancaria suministrada por la sociedad: Saldo según libros $ 1.500 Comisiones y débitos varios $ - 270 Ch. pendientes de acreditación $ 10.000 (ch. dif. nro. 23 fecha pago 30.11.16) Deposito pendientes acreditación $ - 5.432 (Fecha 30.12.16. Se acreditó enero 17) Saldo según extracto $ 15.053

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Práctica – Año 2017 (2) Créditos por Ventas: Ventas Contabilizadas en el ejercicio. Fecha

Nro. FC

Unidades

31.01.2016 30.04.2016 31.05.2016 30.06.2016 31.08.2016 31.10.2016 30.11.2016 31.12.2016 Totales

524 a 726 727 a 850 851 a 901 902 a 1005 1006 a 1121 1122 a 1231 1232 a 1500 1501 a 1631

500 900 450 360 690 631 800 1000

Precio Unit ($) 25 26 27 28 28 28 28 30

Importe 12.500 23.400 12.150 10.080 19.320 17.668 22.400 30.000 $ 147.517

Las ventas corresponden al único producto comercializado por la firma hasta el momento: jabón en pastillas de 100 gramos. Los precios son a 60 días fecha de factura e incluyen un 3 % de interés (1.5 % mensual)

Corte de Facturas y Remito: FC

Fecha

Remito

Fecha

Cantidad

Precio ($)

1631 1632 1633

31.12.16 02.01.17 02.01.17

2552 2553 2554

31.12.16 31.12.16 02.01.17

100 1500 2500

30 30 30

Importe ($) 3.000 45.000 75.000

Fecha Cobro 28.02.17 28.02.17 29.02.17

No existen créditos por ventas al 31.12.2015 Existencia inicia de Bienes de Cambio: 10.000 unidades Se hizo una sola compra de mercaderías en el ejercicio del mes de enero de 2017 por 6.000 unidades o $ 10.00 c/u al contado. El saldo de cuentas a cobrar está compuesto por las ventas de Octubre, Noviembre y Diciembre de 2016. (3) Otros Créditos:

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Práctica – Año 2017 Corresponde a un anticipo por la compra de un equipo electrógeno y equivale al 30% del valor de la compra colocada (4) Bienes Intangibles: Valor llave por la compra del 80% del paquete accionario de “Escobillón S.R.L”. Fecha de Compra: 31.12.2016 Patrimonio Neto de “Escobillón S.R.L” al 31.12.2016 Participación 80% Precio Pagado

$ 125.000 $ 100.000 $ 125.000

El valor pagado responde a una subvaluación contable de los activos de “Escobillón S.R.L” que fue reconocida por “Plumero S.R.L” (5) Bienes de Uso: Del saldo del rubro, $ 30.000 corresponden a maquinarias a las que se le practicó Revaluo Técnico al 31.12.2015. Cabe destacar que de acuerdo a la normativa contable vigente el Revalúo Técnico no es un criterio de valuación vigente para los Bienes de Uso. Valor de Origen actualizado al 31.12.2015 Vida útil asignada Vida útil transcurrida al 31.12.2015 Vida útil asignada por el revaluo técnico Valor técnico

$ 15.000 10 años 5 años 10 años $ 33.000

La reserva por revalúo técnico está incluida en el patrimonio La empresa ha decidido analizar el valor técnico de estas maquinarias por índices generales a partir de la fecha del revaluo Los gastos de administración incluyen la amortización del ejercicio por estos bienes por $ 3.300 Cabe destacar, que el mencionado revaluo técnico no ha sido incluido en los estados financieros correspondientes al ejercicio finalizado el 31.12.2015. (6) Remuneraciones y Cargas Sociales: Debido a la existencia de problemas financieros, la sociedad decidió postergar hasta el día 6 de enero del 2017 la liquidación de aguinaldos a todo el personal, como así también de las cargas sociales (aportes) correspondientes al mismo. Los sueldos se mantuvieron constantes durante todo el año y ascendieron a un total de $ 278.600 (bruto). 68

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Práctica – Año 2017 La sociedad está sujeta al 31% de tasa de aportes y 15% de retenciones. Datos Adicionales:  

No hubo variación en el índice de precios mayoristas nivel general en el periodo considerado. Precios de reposición de los bienes de cambio: Fecha 31.12.2015 01.01.2016 28.02.2016 31.03.2016 30.04.2016 31.05.2016 30.06.2016

Costo Rep. ($) 15 10 12 12 13 14 14

Fecha 31.07.2016 31.08.2016 30.09.2016 31.10.2016 30.11.2016 31.12.2016 21.01.2017

Costo Rep. ($) 14 15 15 15 15 15 16

Ejercitación Nro. 16 – Procedimiento Ejercicio Integral: Engripados / Como auditor de la firma “Engripados S.R.L” se le solicita que proponga los ajustes que considere necesarios para que las cuentas de los Estados Financieros figuren correctamente valuadas y expuestas al 31/12/2016 Engripados S.R.L es una empresa dedicada a la comercialización de barbijos, los cuales son vendidos en el mercado local como en el exterior. Es auditor de la compañía desde 2013 y no ha detectado problemas significativos en años anteriores. La sociedad no hace oferta pública de sus títulos valores. El Contador de la empresa ha confeccionado los Estados Financieros al 31.12.2016 de acuerdo con normas profesionales vigentes y las cifras son las siguientes: Estado de Situación Patrimonial al 31.12.2016 comparativo al 31.12.2015 (en pesos) ACTIVO ACTIVO CORRIENTE Caja y Bcos Inversiones Cred. por Vtas Bienes de Cambio

Ref. 1.400 1.500 4.300 130.970

(1) (2) (3) (4) 69

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Práctica – Año 2017 TOTAL ACTIVO CORRIENTE ACTIVO NO CORRIENTE Bienes de Uso TOTAL ACTIVO NO CORRIENTE TOTAL ACTIVO PASIVO PASIVO CORRIENTE Deudas Comerciales Rem y Cs. Sociales Deudas Fiscales TOTAL PASIVO CORRIENTE TOTAL PASIVO PATRIMONIO NETO TOTAL PASIVO MAS PATRIMONIO NETO

138.170 11.000 11.000 149.170

1.000 3.500 2.000 6.500 6.500 142.670 149.170

Estado de Resultados por el ejercicio finalizado el 31.12.2016 comparativo al 31.12.2015 (en pesos) Ventas 181.960 Costo de Ventas (117.000) Margen Bruto 64.960 Gastos de Comercialización (15.000) Gastos de Administración (5.280) Intereses Financieros generados por pasivos (850) Resultado del Ejercicio 43.830

Referencias: (1) Caja y Bancos Cuenta Fondo Fijo Moneda Extranjera

Importe 600 800

Ref. (A)

A. 50 USD dólares valuados a $ 16.00 el tipo de cambio al cierre del ejercicio es de $ 15.50 (2) Inversiones Corresponde a una colocación en el mercado inter-empresario contra cheques, efectuada el 30.11.16 al “Arruinado S.A” a 30 días al 5% mensual por $ 1500. La compañía decidió cautelosamente no registrar los intereses devengados porque la sociedad, un mes más tarde, se presentó en quiebra.

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Práctica – Año 2017 Como auditor ha circularizado a los abogados de la empresa quienes le confirmaron la remota probabilidad de cobro ya que al 28.02.2017 se había declarado la quiebra a Arruinado S.A (3) Créditos por Ventas Engripados S.A, siguiendo una política de comercialización acorde con el mercado, vendió a sus clientes a partir de 01.01.2016 con una financiación de 90 días desde la fecha de factura, con un recargo del 15% sobre el precio de contado. La antigüedad de los saldos de los deudores por ventas al 31.12.16 es de 15 días. Los mencionados saldos incluyen el monto total de las facturas adeudadas por los clientes. Dentro de este saldo (créditos) se encuentra contabilizado un anticipo de mayo de 2016 para la compra de una PC de última generación por $ 500, cuyo precio final será el que regirá al momento de la entrega del bien. (4) Bienes de Cambio El criterio de valuación es de costo de reposición al igual que en el ejercicio anterior Las compras se realizaron uniformemente durante el ejercicio, a precios representativos del valor de mercado en cada momento de compra, por un total de $ 210.000. Las ventas también se realizaron de manera uniforme y el costo de ventas a cada momento de la venta ascendió a un total de $ 126.000 (a costo de reposición) La existencia final según el recuento físico al cierre, el cual usted aprobó, era de 2.000 barbijos a $ 65.485 según factura de compra de dos días posteriores al cierre. Al cierre de 31.12.2015 la valuación de los bienes de cambio ascendía a $ 37.970 (5) Bienes de Uso     

Método de depreciación: año de alta completo La depreciación imputada a resultados por el periodo finalizado al 31.12.2015: $ 2.600 El valor residual de los bienes de uso al 31.12.2015: $ 5.000 La depreciación del ejercicio anterior de los bienes extinguidos en el ejercicio anterior asciende a $ 1.200 Movimientos del ejercicio: 71

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Práctica – Año 2017 o o o o

Compra de muebles de oficina en marzo por $ 1.000 (vida útil asignada de 10 años) Se adquirió un rodado por valor de $ 10.000, estimándose una vida útil de 5 años. Se dieron de baja muebles y útiles cuyo valor residual era de $ 2.000. El valor de origen era de $ 4.000 y la vida útil de 10 años. La depreciación del ejercicio calculada por la compañía correspondiente al ejercicio 2016 asciende a $ 3.000

Otros Datos Los papeles de trabajo obtenidos del Subdiario de Egresos correspondientes a los pagos del mes de enero de 2017 cuyas facturas llegaron después del cierre es el siguiente: Fecha de Pago 06.01.2017 08.01.2017 20.01.2017 25.01.2017 28.01.2017

Concepto Gastos de limpieza del 30.12.2016 Gastos de abogado por el juicio a Arruinado S.A (mes Diciembre) Interés anticipado por descuento de cheques de 02.01.2017 Gastos de limpieza enero-2017 Pago al proveedor “Barbijos S.R.L” por compra con factura del 31.12.2016 con informe de recepción Nro. 470

Importe ($) 45 300 100 500 275

Corte de Documentación.

Informe de recepción Factura

Último Emitido 469 15362

Primero en blanco 470 15363

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Práctica – Año 2017

Informe – Ejercitación Objetivos:  Comprender el Informe del Auditor como parte del proceso de Auditoria  Entender las diferentes partes de un informe de auditor  Obtener una opinión como resultado del proceso de Auditoria.  Identificar las implicancias y significado de cada una de las opiniones posibles  Entender los alcances y limitaciones existentes  Identificar los hechos posteriores al cierre

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Práctica – Año 2017

Ejercitación Nro. 1 – Informe – Soles de la Patagonia Como auditor de la firma “Soles de la Patagonia S.A” se le solicita que conceptualice el problema y lo describa. Mencionar cómo la situación descripta afecta los párrafos de alcance, opinión principal y opinión sobre uniformidad del informe del auditor si no se resuelven los inconvenientes planteados y/o no se aceptan los ajustes propuestos, considerando en todos los casos que el efecto fuera significativo sobre los estados contables. Soles de la Patagonia SA se dedicará a la producción y comercialización de pantallas para la generación de energía solar. En la actualidad, se encuentra en su etapa preoperativa que implica una considerable inversión en la construcción de una planta modelo dotada de una tecnología de avanzada para su medio. Usted ha sido contratado por la empresa a efectos de dictaminar sobre los estados contables al 30 de septiembre de 2016. La composición de los estados contables que le han presentado para su evaluación es la siguiente: El rubro de Bienes inmateriales se compone en su totalidad por Gastos preoperativos y de puesta en marcha, que se amortizarán en 5 años a partir de la puesta en marcha definitiva de la planta industrial. Además de los estados contables precedentes, la Sociedad le ha presentado un presupuesto que incluye los balances proyectados de los próximos 10 años y que demuestra muy buenos niveles de rentabilidad partiendo de la hipótesis de un cambio radical en la estructura energética del país que tienda a la utilización exclusiva de la energía solar. Por otra parte, y según lo expresado en las Actas del Directorio, la Sociedad habrá finalizado su etapa preoperativa en cuatro años a partir de 2016, para iniciar definitivamente sus actividades en cinco años. Usted ha examinado los estados contables de Soles de la Patagonia SA al 30 de septiembre de 2016 de acuerdo con normas de auditoría, concluyendo favorablemente sobre la razonabilidad de los mismos, y habiendo aplicado los procedimientos sobre hechos posteriores sólo hasta el 31 de octubre de 2016, fecha en la cual emitirá su informe del auditor. ACTIVO Caja y bancos Bienes de uso Bienes inmateriales Total del activo

12.000 100.000 25.000 137.000

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Práctica – Año 2017 PASIVO Deudas corto plazo Deudas largo plazo Capital Total del pasivo y Patrimonio Neto

5.000 37.000 95.000 137.000

Ejercitación Nro. 2 – Informe – Financur Como auditor de la firma “Financur S.A” se le solicita que conceptualice el problema y lo describa. Mencionar cómo la situación descripta afecta los párrafos de alcance, opinión principal y opinión sobre uniformidad del informe del auditor si no se resuelven los inconvenientes planteados y/o no se aceptan los ajustes propuestos, considerando en todos los casos que el efecto fuera significativo sobre los estados contables. Financur S.A., efectuó durante el ejercicio objeto de examen numerosas colocaciones en el mercado interempresario como consecuencia de sus habituales excedentes financieros (se entregaban cheques de la firma a cambio de otros cheques que incluían los correspondientes intereses). La única verificación que usted pudo realizar fue visualizar en los extractos bancarios los respectivos débitos y la posterior acreditación de los fondos que incluían los intereses ganados. En ninguna de las operaciones existió documentación de terceros que las pudiera respaldar ya que no es costumbre en plaza otorgarla. Adicionalmente pudo verificar que los intereses acreditados en los resultados resultaban razonables de acuerdo con las tasas vigentes en las fechas de cada una de las operaciones. A la fecha de cierre, 30 de junio de 2016, usted pudo arquear los cheques correspondientes a los préstamos y/o colocaciones pendientes de cobranza, no surgiendo diferencias respecto de las cifras registradas contablemente. Asimismo, la circularización efectuada por usted fue contestada positivamente alcanzando un 70% de los saldos mencionados. Los cheques pendientes al cierre fueron sucesivamente renovados hasta la fecha de la emisión del informe, 18 de octubre de 2016. La mayor parte de dichos cheques pertenecían a una empresa que debido a su propia iliquidez y la del mercado debió solicitar su convocatoria de acreedores con fecha 10 de octubre de 2015. Se desconocen las posibilidades patrimoniales y financieras de dicha Sociedad para solucionar su situación aunque la gerencia de Financur S.A. asegura que el gobierno nacional le otorgará el apoyo necesario para regularizar sus apremios financieros.

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Práctica – Año 2017 Ejercitación Nro. 3 – Informe – Traves Como auditor de la firma “Traves S.A” se le solicita que conceptualice el problema y lo describa. Mencionar cómo la situación descripta afecta los párrafos de alcance, opinión principal y opinión sobre uniformidad del informe del auditor si no se resuelven los inconvenientes planteados y/o no se aceptan los ajustes propuestos, considerando en todos los casos que el efecto fuera significativo sobre los estados contables. Traves S.A., empresa dedicada a la fabricación de llaves, cierra su ejercicio económico el 31 de agosto de 2016 Durante el transcurso del ejercicio anterior adquirió el paquete mayoritario de Cerrojo S.A., (cuyo cierre coincide con el de Traves S.A) valuándolo a su valor patrimonial proporcional. La diferencia existente entre dicho valor y su valor de adquisición fue imputada al rubro Bienes inmateriales por interpretarse que correspondía al valor actual de superutilidades futuras. Asimismo consideró que representaba las utilidades de los cinco ejercicios siguientes, incluyendo al año 2015 como el primero. Consecuentemente adoptó el criterio de amortización lineal constante del valor llave en cinco períodos. Considerando que las actuales proyecciones para los próximos estados contables de Cerrojo S.A. determinaron que a partir del ejercicio que se iniciará el 1 de setiembre de 2017, los mismos arrojarían pérdida, la Sociedad decidió amortizar el saldo del valor llave ya mencionado totalmente en dos ejercicios.

Ejercitación Nro. 4 – Informe – Vidrocar Como auditor de la firma “Vidrocar S.A” se le solicita que conceptualice el problema y lo describa. Mencionar cómo la situación descripta afecta los párrafos de alcance, opinión principal y opinión sobre uniformidad del informe del auditor si no se resuelven los inconvenientes planteados y/o no se aceptan los ajustes propuestos, considerando en todos los casos que el efecto fuera significativo sobre los estados contables. Vidrocar S.A. es una empresa que se dedica a la fabricación de vidrios de seguridad para la industria automotriz y usted ha sido el auditor de la misma desde hace 4 años. Como parte fundamental de su proceso productivo la Sociedad cuenta con un horno para la fundición de las materias primas básicas a partir de las cuales se obtiene el vidrio.

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Práctica – Año 2017 Este horno, construido en base a ladrillos refractarios, tiene prevista una reparación general que consiste en el reemplazo de los ladrillos que han sufrido un proceso de desgaste durante su utilización. El período transcurrido entre las reparaciones, se conoce como campaña del horno y se estima en 5 años. A los efectos de lograr un adecuado apareamiento entre ingresos por ventas y sus correspondientes costos, la Sociedad constituye una previsión para la reparación del horno que se calcula en base al costo total de la reparación (costo de los materiales a ser reemplazados más los costos por capacidad ociosa producto de mantenerla planta inactiva durante 2 meses), ponderado por la campaña transcurrida desde la última reparación que tuvo lugar en diciembre de 2011. El cargo mensual de la previsión se imputa al costo de la producción del mes. Al 30 de setiembre de 2016, cierre de ejercicio anual, la gerencia técnica de Vidrocar S.A. ha establecido que, debido a una disminución considerable de la producción de este ejercicio, con la capacidad productiva actual del horno, el mismo no tendrá necesidad de ser reparado en diciembre de 2016, sino un año después. Con tal motivo, se han disminuido los valores devengados de la previsión para reparaciones a $ 10.000.0000, por lo cual el resultado del ejercicio pasó de una pérdida de $ 5.000.00) a una ganancia de $ 5.000.000. La posición de la Sociedad, fue imputar el menor valor de la previsión contra los resultados del presente ejercicio sin considerar el efecto que el ajuste produjo sobre los resultados de ejercicios anteriores.

Ejercitación Nro. 5 – Informe – La Portuaria Como auditor de la firma “La Portuaria S.A” se le solicita que conceptualice el problema y lo describa. Mencionar cómo la situación descripta afecta los párrafos de alcance, opinión principal y opinión sobre uniformidad del informe del auditor si no se resuelven los inconvenientes planteados y/o no se aceptan los ajustes propuestos, considerando en todos los casos que el efecto fuera significativo sobre los estados contables.

La Portuaria S.A. se dedica al alquiler de contenedores en el puerto de Rosario. Los estados contables al 31 de diciembre de 2015 fueron auditados por otro profesional, quien emitió su informe sin salvedades.

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Práctica – Año 2017 Hemos sido designados auditores de la Sociedad a partir del ejercicio finalizado el 31 de diciembre de 2016 y a la fecha del presente informe no nos fueron suministrados los papeles de trabajo al 31 de diciembre de 2015.

Ejercitación Nro. 6 – Informe – Aeropampeño Como auditor de la firma “Aeropampeño S.A” se le solicita que conceptualice el problema y lo describa. Mencionar cómo la situación descripta afecta los párrafos de alcance, opinión principal y opinión sobre uniformidad del informe del auditor si no se resuelven los inconvenientes planteados y/o no se aceptan los ajustes propuestos, considerando en todos los casos que el efecto fuera significativo sobre los estados contables.

Aeropampeño S.A., empresa dedicada a la aeronavegación, se encuentra en una situación económico-financiera crítica. Sus costos directos son mayores que los ingresos por ventas y sus deudas a corto plazo insumen la totalidad de su activo corriente. El 90% de los activos corresponden a su flota de aviones, la cual se encuentra desactualizada tecnológicamente con respecto a sus competidores y son de difícil comercialización. Debido a esto último, se ha decidido modificar su criterio de amortización en función de las horas de vuelo realizadas por las aeronaves (considerablemente inferiores a la utilización Standard que se le hubiera realizado en función de la antigüedad de las mismas). Para ello, se solicitó a personal técnico de la empresa que emitiera un informe sobre las horas acumuladas de vuelo de las aeronaves para que en función de ese cálculo sobre las horas totales de vuelo de las mismas se establezca la amortización acumulada de estas últimas. El auditor se basó en los procedimientos habituales y en el trabajo del personal técnico sobre las horas de vuelo, aclarando en su informe la salvedad por falta de uniformidad al cambiar el criterio de valuación de los bienes de uso.

Ejercitación Nro. 7 – Informe – Hacienda La Vaca Loca Como auditor de la firma “Hacienda La Vaca Loca S.A” se le solicita que conceptualice el problema y lo describa. Mencionar cómo la situación descripta afecta los párrafos de alcance, opinión principal y opinión sobre uniformidad del informe del auditor si no se resuelven los inconvenientes planteados y/o no se aceptan los ajustes propuestos, considerando en todos los casos que el efecto fuera significativo sobre los estados contables.

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Práctica – Año 2017 Hacienda la vaca loca S.A. se dedica a la comercialización de ganado vacuno en todo el mundo. La hacienda es transportada vía marítima a toda América Central. Las condiciones de venta son CIF. Dado que la comercialización vía marítima se hace a través de buques mercantes propiedad del yerno de uno de los accionistas, la sociedad decidió no incurrir en gastos de contratación de seguros contra accidentes o siniestros. En el mes de cierre, en ocasión de transportar 1,2 millones de cabezas de ganado a República Dominicana, 4 buques sufrieron las consecuencias de un tornado en el Mar Caribe y se perdió la totalidad de la hacienda exportada. La compañía marítima tampoco había contratado seguro contra accidentes y no tiene bienes para responder por tal accidente. La sociedad posee un anticipo del cliente por las mercaderías, el cual está siendo reclamado. La sociedad no registró ajuste alguno por la situación mencionada dado que tiene contabilizado el anticipo en el pasivo y piensa devolverlo. Dado que la cláusula de exportación es CIF, las cabezas de hacienda que sufrieron el siniestro están registradas en el stock de bienes de cambio al cierre del ejercicio.

Ejercitación Nro. 8 – Informe – Mínima Como auditor de la firma “Mínima S.A” se le solicita que conceptualice el problema y lo describa. Mencionar cómo la situación descripta afecta los párrafos de alcance, opinión principal y opinión sobre uniformidad del informe del auditor si no se resuelven los inconvenientes planteados y/o no se aceptan los ajustes propuestos, considerando en todos los casos que el efecto fuera significativo sobre los estados contables. La sociedad MINIMA S.A. ha registrado como activo no corriente dentro del rubro Otros créditos la totalidad del crédito fiscal relacionado con el impuesto a la ganancia mínima presunta por un monto de S 2,5 millones generado en los años 2016 y 2015. La sociedad considera que dicho monto podrá ser compensado con el impuesto a las ganancias en exceso del impuesto a la ganancia mínima presunta a ser generado dentro de los próximos diez ejercicios fiscales, según lo establece la normativa impositiva vigente y en consecuencia, no registró con cargo a resultados monto alguno por el mencionado impuesto. La sociedad posee solamente como activos terrenos de escaso valor y no se registran ingresos por ventas desde hace 2 años, así como tampoco se estiman posibles ventas en su proyectado a 10 años. Asimismo, la sociedad posee quebrantos acumulados por $ 15 millones. Usted se encuentra auditando el balance al 31 de diciembre de 2016.

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Práctica – Año 2017 Ejercitación Nro. 9 – Informe – Costa Pobre Como auditor de la firma “Costa Pobre S.A” se le solicita que conceptualice el problema y lo describa. Mencionar cómo la situación descripta afecta los párrafos de alcance, opinión principal y opinión sobre uniformidad del informe del auditor si no se resuelven los inconvenientes planteados y/o no se aceptan los ajustes propuestos, considerando en todos los casos que el efecto fuera significativo sobre los estados contables. Durante 2013 “Costa Pobre”, país ubicado en Latinoamérica, atravesó una seria crisis económica. Ante la Imposibilidad de numerosas empresas de cancelar sus pasivos financieros locales con la banca nacional, el Banco Central adoptó las siguientes medidas: a) Comprar a las entidades bancarias toda la cartera morosa mantenida con las empresas nacionales. A pesar que la cobrabilidad de esos créditos era prácticamente nula la fecha de la adquisición, el monto de la operación era determinado considerando su valor nominal más intereses y actualizaciones devengadas. La venta de la cartera morosa, permitió evitar a los bancos la registración de las previsiones respectivas que hubiesen implicado su liquidación automática. b) La operación se realizaba con una cláusula de recompra por parte de los bancos al Banco Central de dicha cartera. Esta recompra se debía efectuar mediante la distribución de las futuras utilidades que surgirían de los respectivos estados de resultados. Esto implicaba que los bancos comerciales no podrían efectuar distribuciones de utilidades a los accionistas hasta tanto se hubiese recomprado la totalidad de la cartera. c) La venta original de la cartera morosa permitió a los bancos comerciales obtener fondos para seguir funcionando. d) El Banco Central no ejecutó los créditos comprados, lo cual también permitió a las empresas deudoras continuar operando. A su vez pudieron obtener nuevos fondos de los bancos comerciales para recuperar operatividad y rentabilidad. e) La recompra de la cartera tiene una fecha tope: diez años a partir de 2016. Si a dicha fecha las utilidades obtenidas por los bancos no son suficientes para la recompra total, el saldo remanente debería adquirirse con fondos de la operatoria habitual. f) Contablemente, la recompra se registra en los bancos comerciales como una distribución de utilidades, siendo el Banco Central el que recibe los fondos en lugar de los accionistas. A su vez la cartera readquirida se contabiliza a valor de $1 teniendo en cuenta su eventual incobrabilidad. 80

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Práctica – Año 2017 g) Como consecuencia de la situación descripta en d), se espera que finalmente la mayoría de las empresas puedan pagar las deudas originales a los bancos comerciales (ya recompradas). Al producirse esta situación, el ingreso respectivo se considera como una ganancia extraordinaria ya que el crédito, de acuerdo con o indicado en f), se encontraría registrado a valor de $1. Al 31 de diciembre de 2015 usted observa:

Caso 1 “Banco Unido de Costa Pobre” que vendió toda su cartera morosa al Banco Central. Mediante

utilidades ya pudo recomprar en 2015 y 2016 el 50% de dicha cartera. Los deudores originales aún no pagaron nada de dicho porcentaje. A pesar de haberse analizado la situación individual de cada crédito de acuerdo con la información disponible de las respectivas empresas, se desconocen las posibilidades reales de pago. El informe del auditor incluye una salvedad indeterminada por la recuperabilidad de la porción recomprada de la cartera. No se afectó la opinión sobre uniformidad. No se incluye ninguna nota a los estados contables explicando la situación ni la obligación de recompra del 50% remanente. Las proyecciones de los resultados de los próximos ejercicios del banco exhiben una excelente rentabilidad.

Caso 2 “Primer Banco Nacional de Costa Pobre” que vendió toda su cartera morosa al Banco Central.

Dicha cartera constituía el 60% del total de sus activos. Su estado de resultados y las proyecciones de los próximos diez años determinan resultados prácticamente nulos. Aún no recompró nada de la cartera vendida y se desconoce la posibilidad de que lo pueda hacer mediante distribución de utilidades antes de la fecha de vencimiento. La cartera vendida corresponde a créditos mantenidos con empresas cuya continuidad en plaza no pudo ser determinada a pesar de todos los análisis efectuados. Toda la situación fue adecuadamente expuesta en las notas a los estados contables y como consecuencia se emitió un informe del auditor sin salvedades. Caso 3 “Producimos S.A.” es una de las empresas que adeudaba dinero al “Primer Banco Nacional de Costa Pobre”.

A pesar de que toda su deuda vencía a diez años a partir de diciembre de 2016, la expuso en “Pasivos Corrientes”. Los dos últimos ejercicios arrojaron pérdidas y las proyecciones de los

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Práctica – Año 2017 próximos hasta la fecha de vencimiento mencionada no son optimistas. Todos sus activos constituyen su capital de trabajo mínimo indispensable para seguir funcionando. El informe del auditor incluye una salvedad determinada por haber expuesto las deudas financieras como Pasivos Corrientes en vez de “no corrientes”. Dicha salvedad también afecta el párrafo de uniformidad. Se ven involucrados tanto el estado de situación patrimonial como el estado de origen y aplicación de fondos. Caso 4 “Invertimos S.A.” mantiene una participación en “Producimos SA.” del 45% que valúa a su valor

patrimonial proporcional. El informe del auditor respectivo incluye únicamente las mismas salvedades que el informe de “Producimos S.A.”. Caso 5 “Banco Central de Costa Pobre”. Esta institución es fiscalizada por la Contraloría General de la

Nación que efectuó un examen de sus estados contables de acuerdo con normas de auditoría emitiendo un informe con idénticas características a los emitidos por los profesionales independientes. Dicho informe contiene una abstención de opinión por desconocerse la posibilidad de recuperar todos los fondos invertidos en las compras de cartera a los bancos comerciales. Asimismo incluye una opinión favorable con respecto a la uniformidad, pues los estados contables fueron confeccionados y expuestos con los mismos criterios que los aplicados en el ejercicio anterior.

Ejercitación Nro. 10 – Informe – Blur Como auditor de la firma “Blur S.A” se le solicita que conceptualice el problema y lo describa. Mencionar cómo la situación descripta afecta los párrafos de alcance, opinión principal y opinión sobre uniformidad del informe del auditor si no se resuelven los inconvenientes planteados y/o no se aceptan los ajustes propuestos, considerando en todos los casos que el efecto fuera significativo sobre los estados contables. Como auditor de Blur S.A., empresa dedicada a la venta de útiles escolares al por mayor, debe dictaminar sobre los estados contables al 31 .12.2016, considerando la siguiente situación: La Sociedad emitió con fecha 26.12.2016, 1.000 facturas por aproximadamente $ 100.000, que fueron contabilizados como ventas del ejercicio. Se efectuaron las correspondientes registraciones disminuyendo productos terminados con contrapartida al costo de ventas. La Sociedad tomó la decisión de registrar esta facturación con el único fin de cumplir con su plan de ventas presupuestado durante el año 2016, y asimismo poder aparear la pérdida que se produjo durante el año por efectos del régimen con control de precios vigente. 82

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Práctica – Año 2017 Usted como auditor pudo verificar a través de una revisión de hechos posteriores al cierre del ejercicio, que los productos terminados facturados al 26.12.2016, fueron entregados durante los meses de enero y febrero de 2017. Ante esta situación intentó calcular los efectos correspondientes sobre los créditos, inventarios y resultados del ejercicio, no pudiendo arribar a ninguna conclusión válida debido a que la Sociedad no le permitió acceder a los comprobantes respaldatorios. De acuerdo con información con que usted cuenta, pudo efectuar una rápida estimación que le permite suponer que los efectos sobre los estados contables podrían ser los siguientes: Créditos: 5% sobre el total del rubro Inventarios: 15% sobre el total del rubro Resultado del Ejercicio: 33% sobre el total del rubro Además, pudo verificar que este hecho no se produjo el año anterior.

Ejercitación Nro. 11 – Informe – Zepp Como auditor de la firma “Zepp S.A” se le solicita que conceptualice el problema y lo describa. Mencionar cómo la situación descripta afecta los párrafos de alcance, opinión principal y opinión sobre uniformidad del informe del auditor si no se resuelven los inconvenientes planteados y/o no se aceptan los ajustes propuestos, considerando en todos los casos que el efecto fuera significativo sobre los estados contables. Zepp S.A., empresa dedicada a la venta de alimentos, cierra su ejercicio económico el 31.12.2016, debiendo usted emitir opinión sobre los estados contables a esa fecha. Durante el ejercicio 2016 (72 años de existencia) la firma se vio fuertemente afectada por el régimen de control de precios dispuesto por las autoridades económicas gubernamentales, situación que originó una pérdida acumulada de $85.000, que representa más del 50% del capital social.

Además, durante el ejercicio la Sociedad con el objetivo de reducir sus costos operativos debió reducir su capacidad productiva a un 40% del volumen normal, lo que trabajo aparejado una disminución del personal de acuerdo con el siguiente detalle: Concepto

Operarios

Cantidad de personal 31.12.15

31.12.16

552

233 83

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Práctica – Año 2017 Administración y ventas Jerarquizados Total

65 5 622

30 2 265

Con fecha 30 de noviembre de 2016 la Sociedad había iniciado gestiones con las autoridades pertinentes para obtener la liberación del precio de sus productos. A la fecha de su informe usted pudo verificar los siguientes aspectos: - la Sociedad no obtuvo respuesta en relación a la solicitud de liberación de sus precios: - esta situación originó que la Sociedad, por el período que va desde el 31.12.16 al 31.03.17 (fecha del informe) siguiera acumulando pérdidas; - la política de la Sociedad es continuar reduciendo costos y gastos.

Ejercitación Nro. 12 – Informe – Waters Como auditor de la firma “Waters S.A” se le solicita que conceptualice el problema y lo describa. Mencionar cómo la situación descripta afecta los párrafos de alcance, opinión principal y opinión sobre uniformidad del informe del auditor si no se resuelven los inconvenientes planteados y/o no se aceptan los ajustes propuestos, considerando en todos los casos que el efecto fuera significativo sobre los estados contables. Waters S.A. cierra ejercicio económico el 31.12.2016. Durante el ejercicio 2015 Waters SA celebró un contrato por el alquiler de la planta de Roger S.A., con el objeto de incrementar su capacidad productiva. El contrato fue celebrado bajo las siguientes condiciones: - se pagó totalmente por adelantado el importe de $ 36.000 en concepto de alquiler; - la duración del contrato es de 10 años; - Waters SA hace uso de todas las instalaciones pertenecientes a Roger SA., como asimismo de todo su personal; - al finalizar la vigencia del contrato Waters SA puede optar por la adquisición de la planta a un precio a convenirse en dicha oportunidad. En relación a las registraciones de Waters SA corresponde los siguientes comentarios: - la sociedad registró el total pagado en concepto de alquiler en la cuenta ‘Gastos pagados por adelantado” del rubro “Otro créditos”. 84

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Práctica – Año 2017 - se efectúa una amortización del saldo de gastos pagados por adelantado en base a 120 meses, según a duración del contrato; - el cargo en concepto de amortización del ejercicio 2015 fue de $3.600. Durante el ejercicio 2016 se modificó el contrato con la finalidad de considerar la opción de compra en el séptimo año en lugar del décimo. A cambio, Waters S.A. aceptó que el monto pagado de $ 36.000 en concepto de alquiler adelantado correspondiera 7 años en lugar de los 10 originales. La Sociedad imputó en concepto de amortización del ejercicio de los cargos diferidos $5.400.

Ejercitación Nro. 13 – Informe – Antigripal Antigripal S.A. es un laboratorio de especialidades medicinales que fabrica y distribuye medicamentos de venta libre en farmacias. Es una empresa de larga y conocida trayectoria y sus productos son de consumo masivo. Durante el ejercicio anterior decidió acogerse a un régimen de promoción industrial en el interior del país y para ello constituyó una nueva sociedad anónima denominada Analgésico S.A. cuyo objetivo sería fabricar en una nueva planta, pastillas para la tos, también con venta libre. Al cierre del presente ejercicio ya se habían iniciado las primeras fabricaciones y los productos se vendieron a Antigripal SA la que se encarga de su distribución. Usted es auditor del grupo desde su inicio y ya efectuó los trabajos relacionados con la auditoría de los estados contables de ambas sociedades y de los estados contables consolidados de Antigripal SA Antes de emitir su dictamen se encuentra con las siguientes anotaciones relacionadas con los estados contables auditados. Estado de situación patrimonial al 30 de junio de 2016

ESP al 30.06.2016

(en miles de pesos)

ACTIVO

PASIVO

ACTIVO CORRIENTE

PASIVO CORRIENTE

Caja y Bancos

30 Deudas Comerciales

140 85

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Práctica – Año 2017

Créditos por Ventas

150 Rem y Ds Sociales

Otros Créditos

80 Ds. Fiscales

159

Bienes de Cambio

570

TOTAL. A.CORRIENTE

830 TOTAL P. CORRIENTE

ACTIVO NO CORRIENTE

150

440

PASIVO NO CORRIENTE

Inversiones Permantes

270 Previsiones

630

Bienes de Uso

540

ACT. NO CORRIENTE

830 PAS NO CORRIENTE

6300

TOTAL PASIVO

1070

TOTAL PATRIM NETO TOTAL ACTIVO

1640 TOTAL PAS + PN

570 1640

Composición del Patrimonio Neto: Patrimonio Neto (en miles de pesos)

570

Capital

180

Ajuste de Capital Reserva Legal Reserva Técnico

80 6

Revaluó

RNA Resultado Ejercicio

30

24 250

Estado de Resultados:

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Práctica – Año 2017

EERR al 31.12.2016

(en miles de pesos)

Ventas

2100

Costo de Ventas

(1400)

Ganancia Bruta

700

Gastos Administración

(700)

Gastos de Comercializa

(50)

Resultado en relacionados

entes

252

Resultados financieros y por tenencia

38

Otros Ingresos

10

Resultado Ejercicio

250

Caso 1:

Durante el presente ejercicio Antigripal S.A. decidió valuar sus existencias en bienes de cambio a costo de reposición o refabricación. Anteriormente el método utilizado fue el de costo histórico ajustado sobre la base de primero entrado, primero salido. La incidencia del cambio es la siguiente:

Concepto Existencias iniciales Existencias finales

Reposición $ 320 570

PEPS $ 315 410

La situación fue adecuadamente expuesta en nota a los estados contables.

Caso 2:

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Práctica – Año 2017 El resultado de la circularización de saldos de las cuentas de clientes fue poco satisfactorio ya que se recibieron muy pocas respuestas debido a una huelga de los empleados de correos. Por lo tanto fue necesario verificar los cobros posteriores de los créditos por ventas. A la fecha de nuestro informe se habían cobrado $ 140 del saldo impago al 30.6.2016. De acuerdo con nuestro conocimiento del cliente el control interno de las operaciones de ventas y cuentas a cobrar es adecuado.

Caso 3:

Se constituyó una previsión para contingencias por $ 630 originada en reclamos efectuados ante el Ministerio de Acción Social por médicos que entienden que el producto “Supergripe” no puede ser de venta libre y origina trastornos hepáticos en los consumidores. El medicamento en cuestión proporciona el 80% de la ganancia bruta del período y según comenta el asesor legal de la Sociedad en caso de perderse el juicio se debería abonar una indemnización de 1.200 (valuada al 30.6.2016). A la fecha del informe existe un fallo en primera instancia a favor de la empresa, pero el mismo se encuentra apelado y con dudosa posibilidad de ser favorable para la sociedad, Asimismo, a dicha fecha no existen otras noticias sobre el tema pero la opinión de la gerencia es que si por resultado del juicio se elimina la venta libre del producto los ingresos de la sociedad se verían considerablemente disminuidos.

Caso 4:

Al 30.6.2016 la empresa decidió revaluar técnicamente la planta industrial y contabilizó el resultante de dicho revalúo. Caso 5:

Al igual que en el ejercicio anterior, para valuar el rubro Inversiones permanentes se utilizó el método del valor patrimonial proporcional. El papel de trabajo de dicho cálculo es el siguiente:

PN de Analgésico S.A al 30.06.2016 Utilidad compras de Antigripal S.A Participación 90%

$ (miles) 340 (40) 270

Utilidad Ejercicio al 30.06.2016 Utilidad compras a Antigripal S.A Participación 90%

$ (miles) 320 (40) 252

Además usted conoce que el 80% de las maquinarias instaladas en Analgésico S.A. fueron vendidas por Antigripal S.A. generando la utilidad informada en el Estado de resultados de esta última empresa.

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Auditoría de Estados Contables / Auditoría

Guía

Práctica – Año 2017 Caso 6:

El directorio de Antigripal SA. está efectuando gestiones ante la Dirección Nacional de Recaudación Previsional a fin de proponer un plan de pagos de su deuda social con dicho organismo, asimismo decidió registrar exclusivamente la actualización del capital por considerar confiscatoria la tasa de interés fijada por una resolución aplicable que asciende al 18% anual sobre los valores actualizados de las deudas. El monto total de intereses calculados sobre el capital actualizado en función de la referida resolución ascendería aproximadamente a $150. Caso 7:

Con respecto a los estados consolidados que preparó Antigripal S.A, al 30.6.2016 usted sabe que el rubro Bienes de cambio está formado por: Bienes de Antigripal Valuados a Reposición o refabricación Bienes de Analgésico valuados a Costo Ajustado Utilidad por compras a Antigripal SA

570 460 (40)

420 990

En el estado consolidado presentado al 30.6.15 ambas sociedades valuaron sus existencias a costo histórico ajustado. Las existencias de Analgésico S.A. valuadas a costo de reposición o refabricación ascendían a $ 700 al 30.6.16.

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