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• Silvanna Martinez

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INTRODUCCIÓN Con el objeto de tener una visión concreta, a la par que panorámica del contenido de temas de la contabilidad de costos se realiza este trabajo de investigación. Comenzando por hacer la diferenciación de los costos de un comercio, con los de una industria y un servicio. De igual manera se hace precisar los conceptos básicos manejados dentro del curso como el concepto de costo, tipos de costo mas conocidos, los componentes del costo unitario, los objetivos de la contabilidad de costos. La importancia de la contabilidad de costos se relaciona con el uso de la información para uso interno de la gerencia y el departamento administrativo y que de esta manera se pueda hacer frente a las diferentes situaciones que afectan al funcionamiento de la empresa. La contabilidad de costos toma gran relevancia frente a las necesidades de los usuarios de la información.

RESEÑA HISTORICA DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS

Existen muchos relatos históricos que nos dan una pista de qué tan antigua resulta ser la contabilidad, numerosos rudimentos contables se han descubierto al momento de investigar sociedades antiquísimas como Roma y todo ese imperio militar que sacudió todo su entorno geográfico, durante este régimen se registraba en grandes libros todas las transacciones comerciales que realizaban las embarcaciones de un puerto a otro. También se puede encontrar vestigio de la contabilidad en la sociedad de los indios Incas del Perú. No obstante, son los mercaderes italianos del siglo XIII quienes emplean por primera vez el principio de partida doble el cual estamos utilizando hoy en día, a tan sólo unos meses para comenzar el siglo XXI. Ya en otras ocasiones hemos escuchado hablar sobre el monje italiano Lucas Paciolo quien publica en el año 1494 su libro titulado ´´Suma aritmética´´ donde dedicaba todo un capítulo a la teneduría de libros, siendo éste la primera publicación que se conociera en la humanidad relacionada con el principio contable de la partida doble. Aunque debemos destacar que ya en el siglo XIV, antes de la aparición de Lucas Paciolo se conocen en países como Italia, Inglaterra y Alemania los primeros rudimentos de costos como resultado del crecimiento y desarrollo de las industrias de vinos, monedas y libros, los cuales tenían mucho auge en ese entonces. Para el año 1431 Los Médicis, una poderosa familia de Italia, según nos relata Maquiavelo en su principal obra, ya había adoptado diversos procedimientos similares a la teneduría de libros. De la misma forma, en Inglaterra se adoptaron en las industrias de esa época sistemas contables muy parecidos a los sistemas de costos que hoy se conocen. Aunque debemos reconocer que debieron transcurrir muchos años después de Paciolo para que la contabilidad desarrollara un carácter más riguroso en cuanto a sus verdaderas funciones y el papel que juega en todas las organizaciones donde se hace necesario su existencia. Podríamos decir que en varios lugares se presentaron diferentes manifestaciones relacionada con la aplicación de los costos, como por ejemplo en el año 1577 varias empresas de vinos utilizaban el concepto de Costo de Producción. Pero no fue hasta el año 1776 a raíz de la revolución industrial cuando con la invención de la máquina de vapor se logra una explosión en el desarrollo y crecimiento de las industrias de esa época así como en las ciencias y las tecnologías, no quedando desapercibida ante este acontecimiento histórico la Contabilidad de Costos.

Con la invención de James Watt y su posterior aplicación en la producción, una nueva concepción del Trabajo modificó por completo la estructura social y comercial de la época, originando en aproximadamente un siglo, profundos y rápidos cambios económicos, políticos y sociales. Este período conocido como REVOLUCION INDUSTRIAL, se inició en Inglaterra y se extendió rápidamente a todo el mundo civilizado. La Revolución Industrial se pueden dividir en dos épocas bien diferenciadas (1780-1860), primera Revolución Industrial o revolución del carbón y el hierro; (1869-1914) Segunda Revolución Industrial o revolución del acero y la electricidad. La primera Revolución Industrial se puede dividir en cuatro fases: PRIMERA FASE: Mecanización de la industria y de la agricultura. A finales del siglo XVIII, la aparición de la máquina de hilar (inventada por el inglés Hargreaves en 1767), del telar hidráulico (inventada por Arkwright en 1769), del telar mecánico (inventada por Catwright en 1785) y de la máquina desmotadora de algodón (inventada por Whitney en 1792) sustituyó el trabajo del hombre y su fuerza muscular, el trabajo del animal e incluso de la rueda hidráulica. Aunque eran máquinas grandes y pesadas, tenían superioridad increíble sobre los procesos manuales de producción de la época: La desmotadora de al algodón procesaba mil libras de algodón, mientras en el mismo tiempo un esclavo procesaba sólo cinco. SEGUNDA FASE: Aplicación de la fuerza motriz a la industria. La fuerza elástica del vapor, descubierta por Denis Papin en el siglo XVII, quedó sin aplicación hasta 1776, cuando Watt inventó la máquina de vapor. Con la aplicación del vapor a las máquinas se iniciaron grandes transformaciones en los talleres, que se convirtieron en fábricas, así como en los transportes, en las comunicaciones y en la agricultura. TERCERA FASE: Desarrollo del sistema fabril. El artesano y su pequeño taller desaparecieron para dar lugar al obrero, a las fábricas y a las empresas basadas en la división del trabajo. Surgieron nuevas industria en detrimento de la actividad rural. La migración de masas humanas de las áreas agrícolas hacia las proximidades de las fábricas provocó el crecimiento de las poblaciones urbanas. CUARTA FASE: Desarrollo acelerado del transporte y las comunicaciones. La navegación de vapor surgió en los Estados Unidos con Robert Fulton (1807); posteriormente las ruedas propulsoras fueron sustituidas por hélices. La locomotora de vapor fue perfeccionada por Stephenson. La primera vía férrea fue construida en Inglaterra en el 1825 y después se tendieron otras en los Estados Unidos (1829). Este nuevo medio de transporte se popularizó de manera vertiginosa. Enseguida aparecieron los medios de comunicación con rapidez sorprendente: MORSE, inventó el telégrafo eléctrico en el 1835, el sello postal surge en Inglaterra en el 1840, Graham Bell inventó el teléfono en el 1876.

A partir de 1860 la Revolución Industrial entra en una nueva fase denominada, Segunda Revolución Industrial, provocada por tres acontecimientos importantes: 1) 2) 3)

Desarrollo de los nuevos procesos de fabricación del acero (1856) Perfeccionamiento el dínamo (1873) Invención del motor de combustión interna por Daimler en el 1873

Las principales características de la segunda Revolución Industrial, fueron: 1) 2) 3) 4) 5)

6)

Sustitución del hierro por el acero como material industrial básico Sustitución del vapor por la electricidad y la adopción de los derivados del petróleo como fuente de energía. Desarrollo de las máquinas automáticas y alto grado de especialización del trabajo Creciente dominio de la industria por la ciencia. Transformaciones radicales en los transporte y en las comunicaciones. Se mejoran y amplían las vías férreas. A partir de 1880, Daimler y Benz, construyen automóviles en Alemania. Dumlop, perfecciona el neumático en el 1888 y Henry Ford inicia la producción de su modero T en 1908 en los Estados Unidos. En 1906 Santos Dumont vuela por primera vez en un avión. Desarrollo de nuevas formas de organización.[1]

Con todo ese desarrollo sostenido de las ciencias y la tecnología como vimos más arriba se logro una explosión en el desarrollo y crecimiento de las industrias de esa época, no quedando desapercibida ante ese acontecimiento histórico, la CONTABILIDAD DE COSTO. A principios de los años 1800 las industrias químicas alcanzan un gran desarrollo, y ya para éste periodo comienza a tocarse el tema de costos conjuntos como uno de los problemas a resolver de los sistemas de información contable. Es en este mismo milenio que se empieza a abordar sobre la importancia que tenía para los administradores el conocer los costos de producción de los artículos que estos manufacturaban. Una de las primeras obras relacionada con los costos de producción fue escrita por Henry Metcalfe a principios del siglo XX, este libro tenía como título Costos de Manufactura y fue publicado en Inglaterra. Hoy en día la contabilidad de costos juega un papel importante en el control de las operaciones de las industrias de manufactura así como en las de servicios. NATURALEZA Y CONCEPTO FUNDAMENTALES DE LOS COSTOS Es importante que al comenzar el estudio de cualquier rama del saber humano nos dediquemos a analizar el concepto del tema de que se trata para de esa manera poder obtener una mejor visión de lo que estamos tratando de

investigar. Para adentrarnos en este tema queremos citar varias definiciones de algunos escritores que a nuestro entender han aportado bastante a esta rama del saber. Según el libro “ TEORIA DE LOS COSTOS “ de Sealtiel Alatriste los costos son la suma de esfuerzos y recursos que se han invertido para producir una cosa, también lo define como lo que es sacrificado o desplazado en lugar de la cosa elegida. De acuerdo al libro “Contabilidad de Costos” de Polimeni-Fabozzi-Adelberg, el costo se define como el valor sacrificado para adquirir bienes o servicios, que se miden en dólares mediante la reducción de activos o al incurrir en pasivos en el momento en que se obtienen los beneficios. De acuerdo a la “ CONTABILIDAD DE COSTOS “ de Armando Ortega Pérez de León, la contabilidad de costo es un proceso ordenado que usa los principios generales de contabilidad para registrar los costos de operación de un negocio de tal manera que con datos de producción y ventas, la gerencia puede usar las cuentas para determinar los costos de producción y los costos de distribución, ambos por unidad y en total de uno o de todos los productos fabricados o servicios prestados. Según la National Association of Accounting (NAA) la contabilidad de costos es definida como una técnica o método para determinar el costo de un proyecto, proceso o producto utilizado por la mayor parte de las entidades legales de una sociedad, o específicamente recomendado por un grupo autorizado de contabilidad.[4] Todas las definiciones van dirigidas a determinar la inversión que se realiza en los distintos elementos del costo de producción con la finalidad de conocer cual ha sido la inversión en términos monetarios que ha realizado una compañía en la producción de un bien o un servicio. Es importante destacar que la mayoría de los textos relacionados a los costos de producción no estudian con detalle los costos de la compañía de servicios, sin embargo con los nuevos cambios que se están dando debido a los tratados de libre comercio que se están llevando a cabo en estos momentos entre varios países del continente, primero el acuerdo de libre comercio firmado entre Estado Unidos, Canadá y México y él más reciente pactado entre los países latinoamericanos, además del avances de la Cibernética, el sistema de venta de servicios, etc., por lo que se hace necesario que se profundicen los estudios sobre todo lo relativo al costo de los servicios. Más adelante nos adentraremos en aspectos más específicos a este tipo de costo. Tratemos nosotros ahora de construir una definición de la contabilidad de costos, pero antes creemos que es pertinente hacer un esquema que explique los

diferentes tipos de organizaciones o entidades que necesitan aplicar este tipo de contabilidad.

Extractivas  mano de obra + gastos indirectos de fabricación INDUSTRIAS

Transformadoras  materias primas + mano de obra + G.I.F.

Telecomunicaciones Turismo EMPRESAS DE SERVICIOS

Correspondencia y envío Banca Transporte Etc.

Supermercados Farmacias EMPRESAS COMERCIALES

Tiendas Distribuidoras Ferreterías Etc.

CONTABILIDAD DE COSTOS, es una especialización de las ciencias contables en la cual se establece todo un sistema que acumula, clasifica, asigna y controla todas las informaciones correspondientes a los recursos agotados en la obtención de un producto, en la prestación de un servicio, o en la extracción y explotación de un recurso natural, de forma tal, que facilite la determinación del valor unitario de cada objetivo de costo.

En un sistema tradicional de costeo los datos del costo de un producto se haría en dos etapas: 1.

Acumulación de costos: es la recopilación de todos los datos referentes a la producción de un producto o a la prestación de un servicio en forma organizada a través de un sistema de contabilidad que previamente se ha establecido en la organización.

2.

Asignación de Costos: este termino se refiere a la determinación y adjudicación de los costos acumulados por cada objetivo de costo.

Por las características de estos bienes y servicios, y atendiendo a la definición anterior la contabilidad de costos se clasifica en:



Costos de Producción

Son los utilizados en las empresas que se dedican a la producción de bienes mediante todo un proceso de transformación de los insumos o materias primas. Ejemplo: Cervecería Nacional Dominicana, Sociedad Industrial Dominicana, Colgate Palmolive, etc. 

Costos de Operación

Estos se utilizan en las organizaciones que se dedican a la prestación de un servicio. Ejemplo: Hotel Lina, Banco Popular Dominicano, Caribe Tours, Dominican Watchman, American Airlines, etc. 

Costos de Explotación

Utilizados por las empresas que se dedican a la extracción o explotación de los recursos minerales o naturales. Ejemplo: Falcombridge Dominicana, Rosario Dominicana, Citricos Dominicanos, etc. 

Costos de Empresas Comerciales

Son aquellas que se aplican en empresas que se dedican a la comercialización de artículos terminados o lo que es lo mismo se dedican a la venta de productos terminados a un precio mayor que el de su costo de adquisición. Ejemplo: Supermercado Nacional, Plaza Lama, Ferretería Haché, Distribuidora Corripio, etc.

En síntesis, se puede decir que la información cuantitativa sobre costos variara según la empresa, así como de los objetivos específicos de la administración. En general, es posible afirmar que el costo de cualquier acción o actitud dependerá del propósito o fin para determinar el costo. El concepto de costo es uno de los elementos más importantes para realizar la planeación, el control y la toma de decisiones; adicionalmente, es un

concepto que puede dar lugar a diferentes interpretaciones. De ahí la necesidad de manejar una definición correcta que exprese su verdadero contenido.

ELEMENTOS DEL COSTO DE UN PRODUCTO

En el proceso de transformación de los insumos hasta la obtención final de un producto terminado, se pueden apreciar tres elementos principales:

1.

Costos de Materia Prima: es el costo de los materiales integrados al producto terminado. Esta formado por el costo de los insumos utilizados en el proceso productivo, en el cual se transforman su apariencia y/o características principales hasta la obtención del producto final. El costo de materias primas puede dividirse a su vez en: 1.1. Materiales directos: son aquellos insumos que se identifican y se asocian en la elaboración de un producto, al tiempo que estos puedan ser cuantificados en cantidad y costos, y por consiguiente éstos se puedan asignar de manera objetiva con el producto final del proceso. Un ejemplo de estos sería la cantidad de azúcar utilizada en la elaboración de un tarro de helados. 1.2. Materiales Indirectos: son los insumos que aun identificándose con el objetivo de costo, su cuantificación y asignación al mismo, se hace difícil y costosa. Por ejemplo, en una fábrica de calzados el cuero es el principal elemento del costo. Su medición y cuantificación resulta fácil, en cambio, el pegamento que se utiliza en el proceso de manufactura identifica con el zapato, pero su cuantificación requiere de controles cuyo costo es más alto que el costo del pegamento en sí.

2.

Costos de Mano de Obra: representa el costo del valor pagado por el esfuerzo físico o mental utilizado en el proceso de producción de bienes o servicios. Este renglón también es conocido por otros autores como Labor, Jornal, etc. Este a su vez se puede dividir en: 2.1. Mano de Obra Directa: es el trabajo cuyo impacto recae sobre la materia prima que es procesada en la obtención del producto, por lo que se puede identificar y

asociar con el objetivo de costo. [6] Por ejemplo el operador de una máquina de coser en la industria textil. 2.2. Mano de Obra Indirecta: es aquella que podemos identificarla en un determinado proceso de fabricación pero que no podemos relacionarlo y cuantificarlo con cada objetivo de costo. Por ejemplo el trabajo del supervisor dentro de la industria textil. 3.

Costos Indirectos de Fabricación: esta partida se utiliza para acumular todos los costos que intervienen en la transformación de un producto, pero que no se pueden identificar de forma directa con el objetivo de costo. Por ejemplo los materiales indirectos usados, la mano de obra indirecta, mantenimiento, energía eléctrica, etc. Los Costos Indirectos de Fabricación se pueden dividir en: 3.1. Costos Indirectos de Fabricación Variable: estos son imprescindibles en el proceso de producción; guardan una estrecha relación con el volumen de las operaciones, de manera tal que aumentan o disminuyen en relación directa al volumen de producción. Ejemplo los combustibles y lubricantes. 3.2. Costos Indirectos de Fabricación Fijo: estos costos se originan como consecuencia de la capacidad instalada dentro de la organización. Ejemplo, depreciación de maquinaria, seguros, etc. 3.3. Costos Indirectos de Fabricación Mixtos: son algunos costos indirectos que se mantienen invariables dentro de ciertos niveles de producción, pero que luego de haber pasado estos niveles comienzan a tener un comportamiento variable con respecto al comportamiento de la curva de producción. Ejemplo, la factura telefónica en nuestro país tiene un costo fijo hasta una cantidad determinada de minutos, pero los minutos adicionales a éstos se deben pagar a una tasa unitaria por minutos hablado.

PRINCIPALES CLASIFICACIONES DE LOS COSTOS

En relación con la producción

De acuerdo a su comportamiento relacionado con el volumen

En relación con una departamento o producto

actividad,

De acuerdo con el tiempo en que fueron calculados

De acuerdo con el tiempo en que se cargan o se enfrentan a los ingresos

De acuerdo con el control que se tenga sobre la ocurrencia de un costo

De acuerdo con su importancia en la toma de decisiones

De acuerdo con el tipo de sacrificio en que se ha incurrido



Costos Primos



Costos de Conversión



Costos Variables



Costos Fijos



Costos Mixtos



Costos Directos



Costos Indirectos



Costos Históricos o Reales



Costos Predeterminados



Costos del Producto



Costos del Periodo



Costos Capitalizables



Costos Controlables



Costos No Controlables



Costos Relevantes



Costos Irrelevantes



Costos Desembolsables



Costos de Oportunidad

De acuerdo con el cambio originado por un aumento o disminución en la actividad



Costos Diferenciales



Costos Decrementales



Costos Increméntales



Costos Sumergidos

Relación con la producción

Atendiendo a la relación que guarden los costos con la producción de un producto, es decir que relación guarda este con los elementos del costo de un producto estos se pueden clasificar en dos categorías:

COSTOS PRIMOS: estos son los costos que guardan una relación directa con el producto terminado. Estos son iguales a la suma de los materiales directos usados y la mano de obra directa.

COSTOS DE CONVERSION: estos son los costos incurridos en el proceso de transformación de la materia prima en productos terminados. Estos están conformados por la suma de la mano de obra directa y los costos indirectos de fabricación.



De acuerdo a su comportamiento relacionado con el volumen

Comprender el comportamiento de la curva de los costos con respecto a los niveles de producción es vital en la tarea cotidiana de la Administración de costos. Para entender éstas relaciones debemos primero conocer los intervalos de actividad de un determinado proceso donde los costos y las variables que los afectan guardan una relación específica. Este límite de actividad es conocido como Rango Relevante de producción.

COSTOS VARIABLES: son los costos que cambian o fluctúan en relación directa con una actividad o volumen dado. Dicha actividad puede ser referida a producción o ventas: la materia prima cambia de acuerdo con la función de producción, y las comisiones de acuerdo con las ventas.

Dentro de un rango relevante de producción los costos variables totales varían en proporción directa a los cambios en el volumen de producción mientras que el costo unitario variable permanece constante.

COSTOS FIJOS: son los costos que permanecen constantes dentro de un periodo determinado, sin importar si cambia el volumen de producción. Por ejemplo la depreciación en línea recta de la maquinaria.

En un límite relevante de producción los costos fijos totales permanece constante mientras que el costo unitario fijo varía en relación inversa a los volúmenes de producción.

Dentro de la categoría de costos fijos podemos encontrar dos grupos:

1.

Costos fijos Discrecionales, son costos susceptibles de ser modificado, y surgen como consecuencia de la toma de decisiones en el corto plazo de asignar recursos a

diversas áreas o actividad, ejemplo, alquiler de edificios, gastos de entrenamiento, aumento de sueldos, etc. 2.

Costos fijos Comprometidos, estos no aceptan modificación, nacen por la necesidad que implica mantener una estructura organizacional determinada (Propiedad Planta y Equipo, personal, etc.), es un fenómeno a largo plazo que por lo general no puede ajustarse en forma descendente sin que se afecte adversamente la capacidad de la organización para operar, incluso, a un nivel mínimo de la capacidad productiva. Estos costos son conocidos también con el nombre de costos sumergidos. Ejemplo, la depreciación de la maquinaria.

COSTOS MIXTOS: están integrados por una parte del costo fijo y otra variable, hoy en día este tipo de costos se hace cada vez más frecuente dentro de las organizaciones. A lo largo de varios límites relevantes de actividad podemos encontrar dos categorías diferentes de los costos mixtos: 1.

Costo Semivariable, bajo esta categoría la parte fija representa un valor mínimo al momento de ejecutar una tarea de manufactura o en la prestación de un servicio, mientras que la porción variable es la que realmente nos arrastra a incurrir en este costo. Por ejemplo en nuestro país el costo de la factura telefónica está formado por una renta básica para una cantidad determinada de minutos por mes, los minutos hablados por encima de esta cantidad pagan un valor específico por cada minuto hablado.

2.

Costo Escalonado, bajo esta categoría la parte fija cambia abruptamente a diferentes niveles de actividad puesto que estos costos se adquieren en partes indivisibles.

Relación con una actividad, departamento o producto

De acuerdo con su identificación con una actividad, departamento o producto los costos los podemos clasificar en: COSTOS DIRECTOS: estos se identifican plenamente con una actividad, departamento o producto. Estos costos se pueden relacionar el objetivo de costos a la vez que podemos

darle un seguimiento con facilidad y de forma muy económica. Atendiendo a este concepto el sueldo de la secretaria del departamento de ventas representa un costo directo para este departamento.

COSTOS INDIRECTOS: estos costos se pueden relacionar con un objetivo de costos, pero su seguimiento y cuantificación no podemos hacerla por una vía económicamente factible, por ejemplo el costo del pegamento que se utiliza en el proceso de encuadernación en una casa editora.



De acuerdo con el tiempo en que fueron calculados.

Atendiendo al tiempo en que son calculados los costos podemos dividirlos en:

COSTOS HISTORICOS O REALES: Estos se obtienen al finalizar el proceso productivo. Es decir, se va produciendo y haciendo las acumulaciones de costos mediante los registros correspondientes y al final de la producción se obtienen los costos correspondientes.

COSTOS PREDETERMINADOS: Estos se obtienen antes de empezar a producir, mediante la estimación o presupuestación de los elementos del costo. Estas clasificaciones se utilizan por lo regular dentro de las funciones de planeación, control y toma de decisiones de la alta gerencia de las organizaciones. Los costos predeterminados a su vez lo podemos clasificar en: 1.

Costos Presupuestados o Estimados, estos se basan en análisis estadísticos, y en cierta forma, un conocimiento empírico de los elementos del costo. Podemos decir que estos costos son una estimación de lo que podría ser el costo de un producto.

2.

Costos Estándares, Estos costos se fundamentan en un análisis rigurosamente científico, tanto de los componentes del producto, como de los demás elementos que

entran en el proceso productivo. Estos son los costos que deberían incurrirse en un proceso de producción que opera en condiciones normales.



De acuerdo con el tiempo en que se cargan o se enfrentan a los ingresos

Los costos de producción tienen las características de que al finalizar el proceso productivo, y se obtiene el producto final se registran como un activo (Inventario de productos terminados y/o Inventario de productos en proceso) los cuales se van convirtiendo en un gasto en la medida que se van usando o expirando (Costo de las unidades vendidas). Otros costos se cargan como un gasto desde el momento en que se originan (gastos de operación). Atendiendo a esta naturaleza podemos clasificar los costos en:

COSTOS DEL PRODUCTO: Estos son los costos involucrados directa o indirectamente con el proceso de elaboración del producto (materiales directos, mano de obra directas y gastos indirectos de fabricación). Estos costos constituyen un activo para la organización y no generan ninguna utilidad hasta tanto se venda el producto final. Del mismo modo en la medida que estos se venden su costo se registra como un gasto, el cual se conoce como costo del articulo vendido. Los costos del producto se llevan contra los ingresos únicamente cuando han contribuido a generarlos en forma directa, es decir, son los costos de los productos que se han vendido, sin importar el tipo de venta, de tal suerte los costos que no contribuyeron a generar ingresos en un periodo determinado quedarán inventariados. El costo del Producto es un costo que podemos inventariar.

COSTOS DEL PERIDO: Estos se identifican con el intervalo de tiempo en que se han incurrido y no con los productos o servicios producidos en operaciones normales de la empresa. Ejemplo el alquiler de las oficinas de la compañía, cuyo costo se lleva en el período en que es utilizada la oficina, al margen de cuándo se venden los productos.

COSTOS CAPITALIZABLES: Estos costos se registran originalmente como un activo para ser luego convertido en un egreso. Ejemplo de esto, serían los costos incurridos para la compra de una maquinaría o un equipo.



De acuerdo con el control que se tenga sobre la ocurrencia de un costo

Esta clasificación se refiere a los costos que de una manera u otra pueden estar directamente influenciados por los encargados de un determinado centro de costos o departamento. Estos los podemos clasificar en:

COSTOS CONTROLABLES: Aquellos sobre los cuales una persona, a determinado nivel, tiene autoridad para realizarlos o no. Por ejemplo, los sueldos de los directores de ventas en las diferentes zonas son controlables para el director general de ventas; el sueldo de la secretaria para su jefe inmediato, etc. Es importante resaltar que, en última instancia, todos los costos son controlables en uno u otro nivel de la organización; la mayoría de los costos no son controlables a niveles inferiores.

Los costos controlables no son necesariamente iguales a los costos directos. Por ejemplo, el sueldo del director de producción es directo a su área pero no controlable para él. Estos costos son el fundamento para diseñar contabilidad por áreas de responsabilidad o cualquier otro sistema de control administrativo.

COSTO NO CONTROLABLES: En algunas ocasiones no se tiene autoridad sobre los costos en que se incurre; tal es el caso de la depreciación del equipo para el supervisor, ya que el costo por depreciación fue una decisión tomada por la alta gerencia.



De acuerdo con su importancia para la toma de decisiones

COSTOS RELEVANTES: Se modifican o cambian dependiendo de la opción que se adopte; también se les conoce como costos diferenciales. Por ejemplo, cuando se produce la demanda de un pedido especial habiendo capacidad ociosa, en este caso los únicos costos que cambian si aceptamos el pedido, es los de materia prima, energéticos, fletes, etc. La depreciación del edificio permanece constante, por lo que los primeros son relevantes, y el segundo irrelevante para tomar la decisión.

COSTOS IRRELEVANTES: Aquellos que permanecen inmutables, sin importar el curso de acción elegido. Esta clasificación nos ayudará a separar las partidas relevantes e irrelevantes en la toma de decisiones.



De acuerdo con el tipo de sacrificio en que se ha incurrido

COSTOS DESEMBOLSABLES: Aquellos que implicaron una salida de efectivo, motivando a que puedan registrarse en la información generada por la contabilidad. Dichos costos se convertirán más tarde en costos históricos; éstos costos pueden llegar o no a ser relevantes al tomar decisiones administrativas. Un ejemplo sería la nómina de la mano de obra que tenemos actualmente.

COSTO DE OPORTUNIDAD: Aquellos costos que se originan al tomar una decisión provocando la renuncia a otro tipo de alternativa. Cuando se toma una decisión para dedicarse a una determinada alternativa, se abandonan los beneficios de otras opciones. Los beneficios perdidos al descartar la siguiente mejor alternativa son los costos de oportunidad de la acción escogida.



De acuerdo con el cambio originado por un aumento o disminución en la actividad

COSTOS DIFERENCIALES: Son los aumentos o disminuciones en el costo total, o el cambio en cualquier elemento del costo, generado por una variación en la operación de la empresa. Estos costos son importantes en el proceso de la toma de decisiones, pues son los que mostrarán los cambios o movimientos sufridos en las utilidades de la empresa ante un pedido especial, un cambio en la composición de líneas, un cambio en los niveles de inventarios, etc.

COSTOS DECREMENTALES: Cuando los costos diferenciales son generados por disminuciones o reducciones en el volumen de operación, reciben el nombre de costos Decreméntales. Por ejemplo, al eliminarse una línea de la composición actual de la empresa se ocasionarán costos decreméntales, como consecuencia de dicha eliminación.

COSTOS INCREMÉNTALES: Aquellos en que se incurre cuando las variaciones en los costos son ocasionadas por un aumento en las actividades u operaciones de la empresa; un ejemplo típico es la consideración de la introducción de una nueva línea a la composición existente, lo que traerá por consecuencia la aparición de ciertos costos que reciben el nombre de increméntales.

COSTOS SUMERGIDOS: Aquellos que, independientemente del curso de acción que se elija, no se verán alterados; es decir van a permanecer inmutables ante cualquier cambio. Este concepto tiene relación estrecha con la que ya se ha explicado acerca de los costos históricos o pasados, los cuales no se utilizan en la toma de decisiones. Un ejemplo de ellos es la depreciación de la maquinaria adquirida. Si se trata de evaluar la alternativa de vender cierto volumen de articulo con capacidad ociosa a precio inferior del normal, es irrelevante tomar la depreciación en cuenta.

CARACTERISTICA DE LOS COSTOS

Un costo puede tener distintas características en diferentes situaciones, dependiendo del producto que genere:

1-

Costo – Activo, cuando se incurre en un costo cuyo potencial de ingresos va más allá del potencial de un periodo. Los costos en una primera fase durante el ciclo contable se convierten en un activo para la organización, esto es el caso de cuando transferimos la producción terminada al inventario de productos terminados.

2-

Costo – Gasto, es la porción de activo o el desembolso de efectivo que ha contribuido en el esfuerzo productivo de un periodo, que comparado con los ingresos que generó da por resultado la utilidad realizada en dicho período; podríamos decir que el gasto es un costo que ha expirado con el fin de generar un beneficio económico. Por ejemplo, los sueldos correspondientes a ejecutivos de administración, o bien la depreciación del edificio de la empresa correspondiente a ese año.

3-

Costo – Pérdida, es la suma de erogaciones que se efectuó, pero que no generó los ingresos esperados, por lo que no existe un ingreso con el cual se pueda comparar el sacrificio realizado. Por ejemplo, cuando se incendia un equipo de reparto que no estaba asegurado.

OBJETIVOS DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS

A lo largo del desarrollo de este libro hemos venido percibiendo los diferentes objetivos que persigue la contabilidad de costos, éstos en sentido general podríamos detallarlos de la siguiente manera:

 Determinar el costo unitario de producción o de la prestación de un servicio.

 Generar informes para medir la utilidad, proporcionando el costo de ventas correcto.  Valuar los inventarios para el estudio de situaciones financieras.  Proporcionar reportes para ayudar en la planeación, evaluación y control de la gerencia, a fin de salvaguardar los activos y proporcionar un crecimiento saludable a la organización.  Ofrecer información para la toma de decisiones.  Generar información para ayudar a la administración en el establecimiento de estrategias competitivas.

Los informes clásicos que genera la contabilidad de costos facilitan el cumplimiento de los cuatro primeros objetivos. Si embargo, para poder colaborar con los dos últimos, los costos tendrán que ser reclasificados y ordenarlos en función de la circunstancia especifica que sé este analizando, ya sea por actividades, procesos o productos.

Algunos autores describen la contabilidad de costos como un punto de unión entre la contabilidad financiera con la administrativa. De acuerdo con los objetivos expuestos anteriormente, en la medida en que sirve a los dos primeros objetivos. Se considera que percibir la contabilidad de costos como eslabón entre estos dos tipos de contabilidad es correcto.

IMPORTANCIA DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS

Las decisiones de los administradores implican una selección entre los cursos de acción opcionales. Los costos juegan un papel muy importante en el proceso de la toma de decisiones. Cuando los valores cuantitativos pueden asignarse a las opciones, la administración cuenta con un indicador acerca de cuál es la opción más conveniente desde el punto de vista de la obtención del máximo de utilidades para la empresa. Esto no representa necesariamente el único criterio de selección en la toma de decisiones; habrá factores cualitativos que pueden ser determinantes en la decisión.

Para cualquier tipo de empresa comercial o de servicio, reviste una trascendental importancia el conocer cuál ha sido la inversión realizada para la obtención de un bien o para la prestación de un servicio.

Cuando las empresas elaboran sus productos sin llevar un control de la inversión realizada en los diferentes elementos de la contabilidad de costos (en el caso de empresas productivas), pueden poner en correr el riesgo la rentabilidad y fuga en el capital de trabajo debido a que ese desconocimiento del costo de lo producido lo puede llevar a la asignación de precios de ventas que no estén de acuerdo con los costos de producción.

Toda compañía debe mantener apropiadamente un sistema de costo que le permita en cualquier momento a la gerencia, conocer cuales son los costos tanto unitario como total de cada uno de los productos que elaboran, porque con ello pueden lograr lo siguiente:  Fijación de los precios de ventas.  Determinar cuales líneas de productos no les son rentables producir.  Mejorar la producción a través de la utilización de tecnologías modernas.  Proporcionar información que ayude a cumplir los requisitos de los informes externos.

INFORMES FINANCIEROS PARA COMERCIO Y PRODUCCION

LAS

COMPAÑIAS

DE

SERVICIOS,

Todo sistema de contabilidad tiene como finalidad proporcionar a sus diferentes usuarios (tanto internos como externos) un informe detallado de los resultados y de la situación financiera de la organización. Estos informes reciben el nombre de estados financieros, y presentarán diferentes formatos dependiendo del tipo de organización; es decir si es de una empresa de servicios, de comercio o de manufactura.

Compañía del sector Compañía del sector Compañía del sector Servicios Comercial Producción

Proporcionan servicios (productos intangibles) a sus clientes.

Actúa en un mercado donde oferta una serie de productos tangible, los cuales ha comprado con anterioridad a sus proveedores. Esta compañía hace llegar el producto en la misma forma que lo adquirió, es decir no ejerce ningún trabajo adicional de transformación.

Proporciona a sus clientes productos tangibles que se originan después de haber incurrido en todo un proceso de transformación de un conjunto de insumos que obtiene de sus proveedores para tales fines.

Inventarios:

Inventarios:

Inventarios:

Inventario de Mercancías

Inventario de Materias Primas

No tiene inventario productos terminados.

de

Inventario de Productos en Proceso

Activos Fijos:

Activos Fijos:

Inventario Terminados.

de

Productos

Inventario Fabrica

Repuestos

de

Activos Fijos: Mobiliario

y

Equipos

de

Mobiliario Oficina

y

Equipos

de

Mobiliario Oficina

y

Equipos

de

Oficina Propiedad Planta y Equipos

Estado de Resultados:

Estado de Resultados:

Estado de Resultados:

+Ingresos

Ventas

Ventas

-Costos de Operaciones

+Inventario mercancías

inicial

de

+Compras Netas -Inventario mercancías.

+Inventario inicial productos terminados.

de

+Costo de Producción. final

de

-Inventario final de productos terminados.

CONTROL SOBRE LOS COSTOS

Para mantener un buen control sobre los costos de producción se deben tomar en cuenta los siguientes elementos:

1.- Delineación de centros de responsabilidades. Un centro de costos representa una actividad relativamente homogénea para lo cual existe una clara definición de autoridad. La ambigüedad de operaciones y responsabilidades destruye la esencia de la misma del control de costo.

2.- Delegación de autoridad: Los esfuerzos para realizar el control de los costos puede fracasar si los individuos que tienen a su cargo responsabilidades se encuentran impedidos para delegarlas.

3.- Estándares de costos: El control de costos supone la existencia de un criterio razonable para medir la participación. Las normas de costos deberían alcanzarse en condiciones de operación normal y eficiente. El individuo cuya responsabilidad se evalúa debe participar en la elaboración de los estándares.

4.- Determinación de los costos controlables: No todos los costos son controlables, los que los son se controlan en diferentes niveles de la administración. La fluctuación de los precios de los suministros puede estar fuera del control de la administración. Un supervisor por ejemplo ejerce poco o ninguna influencia sobre la fijación de los salarios de los trabajadores.

5.- Informe de costos: Para que el control de costos sea efectivo se requieren informes de costos significativos y oportunos, los cuales deben compararse con los resultados reales y estándares.

6.- Reducción de los costos: El control de los costos alcanza su máximo nivel de perfección cuando existe un plan formal para eliminar las desviaciones desfavorables de las normas de costos.

SISTEMA DE COSTOS DE PRODUCCIÓN

Para la acumulación de los tres elementos de los costos de producción, existen dos sistemas:

SISTEMA DE COSTO POR ORDENES DE PRODUCCION Son propios de aquellas empresas que acumulan sus costos sobre la base de pedidos de clientes específicos, donde los productos son fabricados de acuerdo a las necesidades y

requerimientos de ese cliente, para su control se usa una hoja de costos en la cual se acumulan los tres elementos del costo.

Ejemplos de las empresas que acumulan costos por órdenes de producción

Fábricas de Envases plásticos Empresas editoras Fabricas de muebles Fabrica de Barcos y Aviones

SISTEMA DE COSTO POR PROCESO Son aquellos que se obtienen en empresas que elaboran sus productos tomando en cuenta la necesidad del mercado y sus principales características son que bajo este sistema se produce de una forma voluminosa, estandarizada y continua. En este tipo de empresa la producción se realiza mediante las expectativas del mercado, donde intervienen los departamentos de Mercadeo, publicidad, presupuesto, producción, entre otros. Como ejemplo de las empresas que acumulan sus costos por procesos tenemos:

Fabrica de medicamentos Fábrica de embutidos Industrias Banilejas Colgate Palmolive Mabrano & Cia Malla & Cia

FILOSOFIAS ADMINISTRATIVAS MODERNAS

Existen en la actualidad distintas filosofías administrativas que guardan una estrecha relación con los costos en los distintos tipos de empresas, en especial en lo concerniente a la reducción de los mismos que es uno de los principales objetivos de un gerente empresarial en una economía de mercado globalizado. Cada una de ellas enfocada de distintas formas tienen el mismo objetivo que es el de poder desarrollar un producto de alta calidad al menor costo posible.

JUSTO A TIEMPO COMO TECNICA DE CONTROL Y REDUCCION DE COSTOS

Justo a tiempo, es una filosofía empresarial que busca eliminar el despilfarro en todas las actividades internas de la organización y en todas las actividades de intercambio externas.

Observamos en esta definición el término eliminación de despilfarros, lo cual exige eliminar todos los insumos o recursos que no añaden valor al producto. Muchas veces se tiende a concentrar el Justo a tiempo relacionado con las actividades de producción y dentro de ésta en especial al tema de los inventarios, pero en realidad el término es mucho más amplio que aplica por igual en los tres elementos del costo y a las empresas comerciales y de servicios, pero incluyendo también a los proveedores y a los clientes.

El objetivo principal, del Justo a tiempo es garantizar la completa satisfacción del cliente a la vez que se minimizan los costos, entendiendo la satisfacción al cliente como Calidad total.

La Estrategia. Consiste en un programa de mejoramiento continuo, el cual proporciona:

Productos de perfecta calidad En las cantidades necesaria En el momento en que se necesitan Costo total de entrega mas bajo Para aplicar con éxito esta filosofía empresarial se precisa del involucramiento de todos los sectores de la empresa desde la cúspide Gerencial (Alta gerencia), hasta el empleado de mas bajo nivel, debido a que debe haber cambio radical de la cultura en la empresa para cosechar éxitos con esta herramienta administrativa.

El justo a tiempo tiene su principal desarrollo en empresas que desean preparar estrategias competitivas agresivas, es por ello que donde más se desarrolla esta filosofía es en la industria automotriz y otras áreas de la industria tecnológicas.

El concepto Justo a tiempo, comenzó a desarrollarse poco después de la Segunda Guerra Mundial como el sistema de producción Toyota.

Luego de la segunda crisis mundial del petróleo en el 1976, los Japoneses observaron que su curva de crecimiento que venía en ascenso desde hacía 25 años, comenzaba a resquebrajarse, además de que en el futuro se iban presentando altibajos en la industria manufacturera, tal como sucedía en las naciones occidentales. Los dirigentes del mundo de los negocios comenzaron a buscar maneras de mejorar la flexibilidad de los procesos fabriles y así descubrieron el sistema de la empresa Toyota.

A inicio de la década de los 80, algunos individuos de los Estados Unidos se reunieron para estudiar el porqué del gran éxito de las principales industrias Japonesas, en cuyo primer estudio identificaron 14 puntos, siete de los cuales se referían a lo que se llamó “Respeto por la gente”, los siete puntos restantes eran de índole más técnica, tenían que ver con la eliminación de los desperdicios.

Es importante aclarar que la mentalidad del empresariado norteamericano de los años 60 hasta finales de los 80 establecía que el comerciante más próspero era aquel cuyo almacenes de materiales y/o productos terminados mostraba una mayor cantidad de mercancía, sin dedicarse a analizar las consecuencias de mantener un alto nivel de inventario, como son :

o

Paralización de un capital que pueda ser usado en otras áreas más productivas para la empresa.

o

Pago de seguro sobre la mercancía almacenada

o

Arrendamiento del local de la mercancía almacenada

o

Pago de empleados del almacén

o

Riesgo de daño u obsolescencia de la mercancía, entre otros.

Esta filosofía empresarial, tiene como base principal para su aplicación que existan proveedores de alta calidad, localizados próximos a la empresa que estén en disposición de facilitar a la empresa sus insumos y materias primas en pequeños lotes y de una forma periódica, minimizando costos

REFERENCIAS BIBLIOGRAFICAS

 http://jrledesma.tripod.com/wk3  http://www.contadores.us/monedas/billetes/aspectosgenerales-de-la-contabilidad-de-costos/  Manual de costos, presupuestos y adquisiciones, y abastecimientos- Cristobal del Rio Gonzales 2012