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• Juan Luis Huamantalla Beato

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Fuente: Jerson Renato Chavez (Auditum: Fans page) CONSTRUCTORA E INMOBILIARIA SAC ANEXO (a) - Detalle de variacion en el tipo de cambio al cierre ANALISIS DE CUENTA EJERCICIO REPORTE EXTRAIDO DE TIPO DE CAMBIO

: : : :

4212 EMITIDAS EN CARTERA 2016 SALDOS DE CORRENTISTAS SEGÚN SBS A LA FECHA DE CIERRE DEL 2016

Dolares Americanos Proveedor

Grupo Santa FE SAC INFINITY Corp. Constructora e Inmobiliar. Repsol Gas del Peru SA ADC SAC

Fecha

Vencimiento

11/11/2017 9/10/2017 12/3/2017 11/30/2017

1/10/2017 1/5/2017 2/4/2017 1/30/2017

Cargos

Abonos

189,700.00 232,490.00 96,750.00 396,700.00

25,900.00 31,500.00 19,800.00 24,600.00

Importe total de la 4212 - Emitidas en Cartera Saldos

163,800.00 200,990.00 76,950.00 372,100.00 813,840.00

Saldo en Soles

559,540.80 686,581.84 262,861.20 1,271,093.60 2,780,077.44

Tipo de cambio fecha de cierre

3.360 3.360 3.360 3.360

Saldo actualizado S/.

550,368.000 675,326.400 258,552.000 1,250,256.000 2,734,502.40

Diferencia de Cambio

9,172.80 11,255.44 4,309.20 20,837.60 45,575.04

Los montos pendientes a proveedores cumplen con la definicion de "partidas monetarias", siendo aquellos montos que se tienen por recibir o pagar mediante una cantidad fija durante el transcurso del ejercicio. Asi, cumpliendo con tal definicion de la NIC 21, toda variacion en el tipo de cambio debe reconocerse en resultados, afectando la utilidad del ejercicio de manera positiva (sea ganancia) o negativa (sea perdida). En el presente caso, el pasivo fue valorado por el monto facturado de $. 915,640, descontando los pagos parciales de $. 101,800, quedando un saldo pendiente de $. 813,840, equivalente en moneda nacional a S/. 2,780,077, sin embargo, mediante la actualizacion del rubro de proveedores, se tiene que la deuda a la fecha de cierre es de S/. 2,734,502, arrojando una diferencia de S/. 45,575, constituyendo una ganancia por diferencia de cambio, la cual debe ser incluida en el Estado de Resultados. Dato adicional: De la informacion extraida del Anexo (b) - Detalle de variacion en el tipo de cambio de la cartera de clientes, se ha concluido que la perdida por diferencia de cambio asciende a S/. 10,900 Presentacion del Estado de Resultados: Ventas Netas

S/.

2,432,690

Costo de Venta

Utilidad Bruta

1,174,954

1,257,736

Gasto de administra.

195,700

Fuente: Jerson Renato Chavez

Ganancia (perdida) Gasto de Venta Enajena

32,600

78,960

Utilidad Operativa

1,015,676

Ingresos Financieros

45,575

Gastos Financieros

10,900

Utilidad Antes de Impuestos

1,050,351

Arequipa, 26 de abril de 2017

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Tratamiento Fiscal

Mediante el INFORME N.ª 045-2012-SUNAT, la administracion tributaria ha concluido que las ganancias por diferencia en cambio constituyen resultados, y que al no ser ingresos tienen que ser excluidos de la base de calculo para la determinacion respectiva del coeficiente de los pagos a cuenta del IR. Sin embargo, tal criterio no seria compartido con el Tribunal Fiscal a traves de la Resolucion N.º 11116-4-2015, la cual constituye jurisprudencia de observancia obligatoria, precisando lo siguiente:

En efecto, compartimos el criterio del tribunal fiscal referida a que las ganancias por diferencias en cambio constituyen resultados computables para la determinación de la renta neta de tercera categoría, y que se encuentra dentro de aplicación de la tasa del 29.50% (llámese también Impuesto calculado), y excluir la “ganancia neta” por diferencia de cambio en el “denominador” (Entiéndase a los Ingresos Netos) implicaría una distorsión en el cálculo del coeficiente. Ahora bien, quizá este preguntándose: “¿Y cuál sería el tratamiento en cuyo caso se obtenga más perdida por diferencia de cambio que ganancia?” En relación a su consulta, recuerde que el divisor del coeficiente está compuesto por los “ingresos netos”, cuya cifra no puede ser negativa. De manera que si dicho resultado fuese negativo (Mayor pérdida que Ganancia), no correspondería que sea incluido. Por tanto, solo debe considerarse en el denominador del coeficiente la Ganancia Neta (Cuenta 776 menos 676). CONCILIACION FISCAL

S/. UTILIDAD FINANCIERA BAJO NIIF (+) Adiciones Tributarias Desvalorizacion de Existencias Exceso de depreciacion (-) Deducciones Tributarias Ingresos por Drawback (=) Sub Total Impuesto Calculado

Fuente: Jerson Renato Chavez

1,050,351

Impuesto Calculado (a)

309,854

S/.0.00 Ingresos Netos (b) (Ver anexo)

2,499,965

Coeficiente (a) / (b) =

0.123943156

Anexo - Detalle de IN en el Coeficiente

1,050,351 309,854

Ventas Netas (+) Gana por enajenacion (+) GANANCIA NETA DIF. C.

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2,432,690 32,600 34,675 2,499,965 Arequipa, 26 de abril de 2017