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CORPORACIÓN UNIVERSITARIA MINUTO DE DIOS -UNIMINUTOPROGRAMA ACADEMICO CONTADURIA PÚBLICA GUIA DIDACTICA CURSO DE CONTABILIDAD FINANCIERA II TUTOR: CESAR AUGUSTO SAAVEDRA HERNANDEZ . Tomado del Ensayo MODULO DE CONTABILIDAD DE LOS RECURSOS E INVERSIONES NIVEL II Elaborado por MARIO ONED PARRA MOSQUERA. UNIVERSIDAD TECNOLOGICA DEL CHOCO. UNIDAD III. DEUDORES 3.1 CONCEPTO Y GENERALIDADES: Comprende el valor de las deudas a cargo de terceros y a favor del ente económico, incluidas las comerciales y no comerciales. Dentro de la partida de deudores se registran los valores a favor de la empresa y a cargo de los clientes, ya sean estos nacionales o extranjeros, por concepto de ventas de mercancías, servicios o contratos realizados en desarrollo del objeto social, así como la financiación de los mismos. La partida comprende: CUENT A 1305 1310 1315 1320 1323 1325 1328 1330 1332 1335 1340 1345 1350 1355 1360 1365 1370 1380 1385 1390 1398 1399 DENOMINACIÓN Clientes Cuentas corrientes comerciales Cuentas por cobrar a casa matriz, Cuentas por cobrar a vinculados económicos, Cuentas por cobrar a directores, Cuentas por cobrar a socios y accionistas, Aportes por cobrar, Anticipos y avances, Cuentas de operación conjunta, Depósitos, Promesas de compraventa, Ingresos por cobrar, Retención sobre contratos, Anticipo de impuestos y contribuciones o saldos a favor, Reclamaciones, Cuentas por cobrar a trabajadores, Préstamos a particulares, Deudores varios, Derechos de recompra de cartera negociada, Deudas de difícil cobro, Deterioro y Provisiones. A las cuentas de deudores se les deberá restar la provisión efectuada para cubrir eventuales pérdidas de créditos, como resultado de cuidadosos análisis efectuados a cada una de las cuentas que conforman el grupo de cuentas por cobrar. Los valores representados en moneda extranjera se deberán ajustar a la tasa de cambio representativa del mercado. 3.2 CONTROL INTERNO: Otorga r los cupos de créditos debidamente y que sean soportados con los documentos necesarios. Asignar personas diferentes para la revisión de los pedidos a créditos y la facturación de los mismos. Verificar en la facturación: precios, cantidad y descuentos otorgados con relación al crédito aprobado. Controlar si los despachos realizados tienen aprobado el crédito. Realizar verificación con los clientes sobre los saldos de éstos en cartera. Verificar periódicamente el vencimiento de la cartera. Revisar saldos de cartera contra saldos de contabilidad. Verificar que la cartera castigada sea aprobada por la instancia respectiva. Verificar si se han liquidado y registrado los intereses por los documentos vencidos. Verificar las condiciones de los contratos para entrega de los anticipos. Tener adecuado control de los descuentos por nomina en el caso de los anticipos y prestamos a trabajadores DINAMICA DE LA CUENTA: Se debita: - Por el valor de las mercancías o servicios vendidos a crédito. - Por el valor de las notas débito por cheques devueltos por los bancos. - por el ajuste por diferencia en cambio de las cuentas de clientes en el exterior. - Por los ajustes a favor de la entidad, como intereses y otros. - Por los ajustes generados a favor del cliente. - Por el traslado de la cuenta de difícil cobro de clientes. - Por el valor de la cuentas castigadas como incobrables - Por el valor del ajuste al calculo de la provisión. Se acredita: - Por los pagos efectuados por los clientes. - Por el valor de las devoluciones de mercancía o servicios no aceptados. - Por los descuentos o bonificaciones por cualquier concepto. - Por los traslados a cuentas de difícil cobro. - por el valor cargado contra la provisión deudas malas. - por el valor resultante del análisis de las cuantas deudoras. - Por recuperación de la deuda. 3.3. CONTABILIZACIONES EJEMPLOS: 1. CLIENTES: Mov 31. El 1º de abril 2019, La empresa Proveedores Nacionales SAS, vende mercancías a Carlos Alberto Perez, no responsable del Iva por valor de $1.300.000, nos cancelan $300.000 de contado y el resto a 30 días. Se pide: A. Contabilizar la compra y hacer el ciclo contable hasta las cuentas T 01/08/18. 1105 Caja $300.000 1305 Clientes $1.000.000 4135 Ventas $1.300.000 B.

Contabilizar la cancelación de la deuda, hasta saldar las cuentas T.

01/09/18 1105 Caja $1.000.000 1305 Clientes $1.000.000 2. CUENTAS POR COBRAR A SOCIOS y ACCIONISTAS: Mov 32. En reunión de Junta Directiva, La empresa Acuario Ltda., el 10 de Agosto de 2018, otorgó préstamo al socio Juan Pérez por valor de $ 5.000.000 a una tasa del 1% mensual para cancelarlo en tres (3 )meses. La tasa del mercado para préstamos está en el 2.3% efectivo anual. Se pide realizar el ciclo contable hasta las cuentas T de: A. Contabilizar el préstamo 10/08/18 132505 Socios $5.000.000 1110 Bancos $5.000.000 B. Contabilizar el deterioro de la cartera 31/08/18 519825 Gastos deterioro ($ ) 139825 Deterioro ($ ) C. Contabilizar el pago de la deuda si a los tres meses el socio cancela la deuda más los intereses pactados. 5.000.000 * 1% *90 /30 = $ 150.000 10/11/18 1110 Bancos $5.150.000 421005 Intereses $150.000 132505 Socios $5.000.000 3. ANTICIPOS Y AVANCES : Mov 33. El 20 de Agosto de 2.018, la empresa Contabilizar S.A Gran contribuyente., suscribe un contrato con la firma Paquetes Contables Ltda., Auto retenedor de Retefuente, para el suministro e implementación de un software contable por valor de $ 20.000.000 màs IVA del 19 %, para lo cual se cancela el 50% a la firma del contrato y el resto a la implementación del software. Se pide realizar el ciclo contable hasta las cuentas T: A. Contabilizar el anticipo. IVA = 20.000.000 * 19 % = $ 3.800.000 VALOR CONTRATO = 20.000.000 + 3.800.000 = 23.800.000 . Anticipo = 23.800.000 * 50% = $ 11.900.000 20/08/18 133005 A proveedores $11.600.000 1110 Bancos $ 11.600.000 B. Contabilizar la legalización del anticipo, registrando los impuestos que apliquen en la transacción.

3.4 DEUDAS DE DIFICIL COBRO: Registra las cuentas que no han sido canceladas oportunamente, debido a dificultades del deudor por diversas índoles. Para poder contabilizarlo en esta cuenta, el plazo acordado debe estar vencido y la cancelación o castigo solo procede una vez se hayan agotado las gestiones de cobro pertinentes. la perdida de la cartera es asumida por la empresa y parte de ella se trata como una deducción tributaria. Existen dos métodos para la contabilización de las cuentas incobrables: La Anulación directa y la provisión para deudas malas. 3.4.1. METODO DE ANULACION DIRECTA: Consiste en reversar el registro contable original asì: -Acreditar la cuenta deudores por el valor del castigo de la cartera -Debitar la cuenta gastos operacionales- Deterioro. por la misma cantidad. Este método no ofrece información para la toma de decisiones porque al reversar el registro inicial se elimina la porción de cuentas por cobrar sin dejar rastro contable para determinar el monto de las cuentas malas en un momento dado. Ejemplo: Mov 34.1. El 1º de Agosto/18 la empresa Contadores S.A. vende mercancías gravadas con IVA INCLUIDO por valor de $6.500.000 a Administradores Ltda, con un plazo de 60 días. Después de un cuidadoso análisis de la cartera en el año siguiente el 31 de Agosto de 2019, se determina la insolvencia de nuestro cliente por lo que no puede cancelar la deuda, y se autoriza entonces el retiro de la cartera en la empresa. Se pide realizando el ciclo contable hasta las cuentas T: A. Contabilizar la Venta de la mercancía con los impuestos que apliquen B. Determinar la edad de la cartera C. Identificar si hay Provisión de cartera o deterioro de cartera y contabilizarla 3.4.2. METODO DE PROVISIÓN INCOBRABLES O MALAS La mayor parte de las ventas se realizan a crédito, en muchos casos respaldadas por facturas que están registradas dentro de las "Cuentas por Cobrar". Si se hace imposible el cobro de algunas de estas facturas (quiebra del cliente, muerte o cambio de domicilio del mismo) hay que traspasarlas a los Gastos del Ejercicio, ya que la imposibilidad de cobro de las mismas constituye una pérdida para el negocio. Las Ventas a Crédito se registran como Ingreso del Ejercicio donde se producen, por lo que cuando se producen pérdidas por Cuentas por Cobrar (por las Ventas a crédito que se convierten en incobrables) se deben registrar dentro del mismo Ejercicio. Generalmente en la fecha de cierre no se tiene la certeza de cuáles facturas se perdieron definitivamente y como hay que registrar la pérdida de Cuentas por Cobrar por posible imposibilidad de cobro hay que proceder a hacer una estimación sobre las posibles pérdidas

(lo más adaptado a la realidad que se pueda) y crear una Cuenta de Provisión para absorber esas posibles pérdidas., ésta cuenta es de valuación de naturaleza crédito; las cuentas que se originan para realizar la contabilización son : -Gasto provisión (5199) -Provisión para deudores 1399). En el balance se presenta restándose del total de deudores. Fiscalmente, es decir para asuntos de declaración de renta, existen dos sistemas reconocidos para el cálculo de las cuentas incobrables: Provisión individual y Provisión general, pero muchas empresas han adoptado en su Manual de políticas contables, esos mismos porcentajes. 3.4.2.1. PROVISIÓN INDIVIDUAL: Consiste en fijar como incobrable hasta un 33% del saldo de cada cuenta, individualmente considerada, con más de un año de vencida. • El valor así estimado, es reconocido como deducción tributaria para efectos de liquidación de impuestos • Contablemente se trata como un gasto. • No se descuenta de la cuenta Clientes sino que se registra en la cuenta provisiones clientes, cuyo saldo crédito se resta en el Estado de situación financiera de la cuenta deudores- clientes. • La recuperación de una cuenta que se estimaba incobrable constituye un ingreso del período (Cta 42), originando un : -Debito a provisiones Clientes -Crédito a la respectiva cuenta de ingresos (Cta 425005) • Cuando se considere incobrable una cuenta definitivamente, se debe descontar de la cuenta clientes, debitando la provisiones clientes, en el monto que se estimó en periodos anteriores como valor incobrable y el resto se trata como gasto del periodo. EJEMPLO. Mov 34.2.1 Al 31 de diciembre de 2.018, figuraba en la cuenta deudores –clientes de la compañía los Contadores S.A. la siguiente información: FACTURA. Nº 325 CLIENTE Pablo Picasso VALOR 1.800.000 Fecha Vto. Agosto 20/17. Edad Vto. Màs De 360 Dias Gustavo Gutiérrez $5.000.000 Junio 15/18. 90-180 dias Rafael Romero $3.800.000 Octubre 08/18. 60-90 Días Diomedes Díaz $4.700.000 Diciembre 03/18 0-30 Días Se debe registrar las siguientes transacciones: A. La Compañía los Contadores S.A. en el Manual de políticas contables tiene establecido efectuar la provisión individual para cuentas incobrables a diciembre 31 de 2.018. .31/12/18 5199 Gasto provisiones $594.000 1399 Provisiones clientes $594.000 ( mas de 360 dias de vencida $ 1.800.000 * 33% = $ 594.000) B. Suponer que el Cliente Pablo Picasso paga la totalidad de la factura el 1ª de febrero de 2.019 01/02/19 1105 Caja $1.800.000 1305 Clientes $1.800.000 01/02/19 1399 Provisiones clientes $594.000 4250 Ingresos recuperaciones $594.000 C. Suponer que el cliente pablo Picasso paga la mitad de factura el 1ª de febrero de 2.019 y el resto se considera irrecuperable. 01/02/19 1105 Caja $900.000 1305 Clientes $900.000 01/02/19 5199 Gasto provisiones $306.000 1399 Provisiones clientes $594.000 1305 Clientes $900.000 3.4.2.2. PROVISION GENERAL: Por este sistema la empresa tiene la opción de calcular las provisiones con base en un porcentaje de las facturas vencidas, así: • 5% para las cuentas que a 31 de diciembre tengan màs de tres (3) meses de vencidas, sin exceder de seis (6) meses. • 10% para las cuentas que tengan más de seis (6) meses. de vencidas al 31 de diciembre, sin exceder de doce (12) meses. • 15% para las cuentas por cobrar que al 31 de diciembre tengan más de doce (12) meses de vencidas. El valor de la provisión que se obtiene en el análisis de vencimientos, corresponde al saldo crédito que debe tener la cuenta provisión de clientes en diciembre 31, por lo tanto se origina un asiento asì: -Debito a gasto provisiones -Crédito a provisiones clientes. Si una parte o la totalidad de una cuenta se considera incobrable definitivamente, el monto perdido se carga a la cuenta Provisiones clientes. sin importar si el saldo crédito de esta cuenta es suficiente o no para absorber la suma perdida. Al finalizar el período contable, se diligencia de nuevo el Análisis de vencimientos para conocer el valor de las provisiones a esa fecha. Si el análisis de vencimientos muestra un valor mayor que el saldo en la cuenta Provisiones, se debe ajustar esta cuenta contra Gastos provisiones, por el valor de la diferencia. SI el valor que indica el Análisis de vencimientos es menor que el saldo de la cuenta provisiones clientes, se debe ajustar la diferencia contra la cuenta Ingresos recuperaciones. EJEMPLO. Mov 34.2.2 Con la misma información del Ejemplo Mov 35, se requiere:

• Elaborar el Análisis de Vencimientos al 31 de diciembre del 2.018 y. • Registrar la provisión calculada en el Análisis de vencimientos. Suponiendo que es la primera vez que la empresa Los Contadores va a estimar la provisión para cuentas incobrables. • Registrar los asientos en febrero 1º de 2019 del literal B del ejemplo Mov 35. • Con la información del literal C, registrar los asientos necesarios de febrero 1º de 2.019. ANALISIS DE VENCIMIENTOS Mov 34.2.3. La Compañía los Contadores S.A. contempla en el Manual de políticas contables la provisión general para cuentas incobrables a diciembre 31 de 2.018 Vencimiento de las facturas Cliente Pablo Picasso: Mas de 12 meses. $1.800.000*15%= 270.000 Gustavo Gutiérrez: 3 a 6 meses. $5,000.000*5% =250.000 Rafael Romero: 2 a 3 meses. $3.800.000*0% = 0 Diomedes Díaz: 0 a 1 mes. $4.700.000*0%= 0 Se pide realizar el ciclo contable hasta las cuentas T: A. Contabilizar la provisión general para cuentas incobrables .31/12/18 5199 Gasto provisiones $520.000 1399 Provisiones clientes $520.000 Registro de la provisión general según análisis de vencimiento a la fecha. B. Suponer que el Cliente Pablo Picasso paga la totalidad de la factura el 1º de febrero de 2.019 01/02/19 1105 Caja $1.800.000 1305 Clientes $1.800.000 Registro del recaudo en la fecha de la totalidad de la factura de Pablo Picasso. C. Suponer que el cliente pablo Picasso paga la mitad de factura el 1º de febrero de 2.019 y el resto se considera irrecuperable. Registro del recaudo de la mitad de la factura de Pablo Picasso, asumiéndose la perdida. 01/02/19 5199 Gasto provisiones $900.000 1399 Provisiones clientes $900.000 1305 Clientes $1.800.000 3.4.3 RECUPERACION DE CARTERA CASTIGADA Algunas cuentas que han sido castigadas o canceladas por considerarse incobrables, pueden ser pagadas posteriormente por el deudor de manera parcial o total, por lo tanto se procede de la siguiente manera: • Restablecer la cuenta deudores por el valor pagado • Incrementar por idéntica cantidad la provisión • Registrar el ingreso por la cancelación de la respectiva cuenta por cobrar EJEMPLO. Mov 34.3 La Empresa Los Contables S.A, recibió el 28 de agosto de 2.018 un pago por $ 2.000.000 de una cuenta por cobrar que el año anterior se había considerado incobrable por lo tanto se retiró de la cartera. Se pide realizar el asiento contable por partida doble: 20/08/18 1305 Clientes $2.000.000 1399 Provisión $2.000.000 20/08/18 1105 Caja $2.000.000 1305 Clientes $2.000.000 3.5. FACTORING Es una nueva fuente de financiación que poseen las empresas, y consiste en la venta de cartera a una entidad que asume los riesgos por pérdidas parcial o total de misma. Se define el Factoring como una operación en la cual una persona natural o jurídica vende créditos a su favor a cambio de dinero, transfiriendo la cartera a otro negocio llamado factor, que renuncia a cualquier exigencia contra el vendedor en caso de que el deudor de la cartera no cancele en la fecha del vencimiento. En esta transacción intervienen tres elementos: • La compañía de Factoring. • Quien vende a la sociedad de Factoring una cartera y es proveedor de terceros (cliente). • El comprador en una operación de venta o prestación de servicios que debe pagar la factura al factor en la fecha de vencimiento. Las modalidades más comunes de Factoring son: Factoring al vencimiento: Modalidad más corriente, en la que el factor paga al cliente en la fecha promedio de vencimiento. Factoring a la vista: El factor se obliga a realizar avances a solicitud del cliente, cargando a cada avance un costo, correlacionado con el periodo entre el adelanto y el vencimiento, y la tasa de interés en el mercado financiero. Factoring con notificación al comprador: El cliente notifica a los compradores que deben continuar cancelando directamente al factor. En la aceptación de las facturas, el cliente introduce en su contabilidad una cuenta por cobrar-factor para identificar la transferencia

económica al factor, y el factor origina un pasivo corriente cancelable de acuerdo con las características del contrato. En el pago, por parte del factor, el cliente recibe el dinero pactado, y el factor introduce en sus activos corrientes las cuentas por cobrar adquiridas. 3.6. DOCUMENTOS POR COBRAR Estos se presentan cuando la empresa financia servicios de compra-venta y exige como respaldo de la deuda un documento: letras pagarés, Hipoteca, Cheques posfechados etc. los cuales expresan un compromiso voluntario y taxativo en el que el deudor se compromete a pagar en una fecha futura o a su presentación una suma de dinero asì como unos intereses pactados. 3.7. EJERCICIOS DE APLICACION Mov 37.1. La empresa AZUL Ltda. Posee al 31 de diciembre del año 1 un saldo en la cuenta deudores por valor de $ 9.500.000, se presenta el estado de las cuentas por cobrar hasta la fecha con la siguiente información. Cartera vigente 0 – 30 días $1.800.000 Cartera vencida 1-30 días $500.000. 31-60 días $2.600.000 61-90 días $1.300.000 91-120 días $1.700.000 Màs de 120 días $1.600.000 Después de revisadas las políticas contables para la cartera, se establece el siguiente porcentaje de pérdida probable: Cartera vencida hasta 60 dias 15%. Cartera vencida mayor de 60 dias 25% • El 30 de julio del año 2, se establece que una parte de la cartera por valor de $ 1.260.000, se considera irrecuperable. • El 11 de noviembre del año 2, se reciben $ 860.000, como parte de pago de una cuenta eliminada el 30 de julio. Se pide: a) Establecer la provisión a diciembre 31 de año 1 b) Contabilizar la cartera irrecuperable c) Contabilizar la cartera recuperada. Mov 37.2. La compañía Amarillo S.A., presenta en diciembre 31 de 2.018 las siguientes facturas pendientes de cobro Fecha factura 6/12/17 Roberto Romero $3.500.000 18/04/18 Pedro Perez $3.800.000 28/06/18 Mario Moreno $4.250.000 9/08/18 Gustavo Guevara $2.000.000 5/12/17 Fernando Fernandez $1.750.000 21/09/18 Nelson Ned $1.260.000 El día 7 de enero del 2,019 se declara definitivamente perdida las cuentas por cobrar de Roberto Romero y Fernando Fernández. Se quiere registrar según el ciclo contable, hasta las cuentas T las transacciones necesarias, en diciembre 31 del 2.018 y enero 7 del 2.019, teniendo en cuenta: a) La compañía Amarillo hace provisión individual de cartera. b) La compañía Amarillo hace provisión general de cartera por primera vez. c) La compañía Amarillo hace Deterioro de cartera

UNIDAD IV INVENTARIOS Y COSTOS DE MERCANCIAS (NIC 2. NIIF 13) 4.1 CONCEPTO Y GENERALIDADES: Inventarios son bienes tangibles que se tienen para la venta en el curso ordinario del negocio o para ser consumidos en la producción de bienes o servicios para su posterior comercialización. Los inventarios comprenden, además de las materias primas, productos en proceso y productos terminados o mercancías para la venta, los materiales, repuestos y accesorios para ser consumidos en la producción de bienes fabricados para la venta o en la prestación de servicios; empaques y envases y los inventarios en tránsito. El costo de los inventarios, incluye todas las erogaciones y los cargos directos e indirectos necesarios para ponerlos en condiciones de utilización o venta, tales como: • Costo de adquisición según la factura de compra. • Los fletes pagados para ubicar los artículos en el lugar de su uso o expendio. • La diferencia en cambio cuando se trate de bienes importados, los intereses y los demás gastos financieros en los que se incurra hasta cuando tos artículos se encuentren disponibles para su uso o venta. La cuenta inventarios incluye los siguientes conceptos: • • • Las existencias de mercancías adquiridas para su enajenación y que están en las instalaciones de la compañía. • Las mercancías en tránsito, es decir. que todavía no han llegado a la empresa pero que ya son de su propiedad. • Las mercancías enviadas en consignación a otra empresa. para que ella efectúe la venta. • Las materias primas y materiales que se involucran en el proceso de transformación, como también los productos terminados disponibles para la venta y los productos semielaborados. • Los elementos que se van a consumir en el funcionamiento de la empresa conocidos con el nombre de, materiales y suministros, como son los combustibles, repuestos, envases y empaques, herramientas y elementos de mantenimiento. • Los demás bienes muebles o inmuebles que posee la empresa para la venta dentro del giro de su negocio, como los terrenos y construcciones de las compañías urbanizadoras o los semovientes de las empresas agropecuarias. Por ser los inventarios una parte importante de los activos, su valuación y presentación tiene un efecto significativo para determinar e informar la posición financiera y los resultados operativos de la compañía Los inventarios afecta tanto al Estado de Situación Financiera como al estado de resultados. • • En el Estado de Situación Financiera es uno de las activos corrientes que sirven de soporte para la liquidez • En el estado de resultados refleja la incidencia en la determinación del costo de ventas en el respectivo periodo y depende para la medición de las utilidades de la empresa Se debita: por el costo de las mercancías compradas, por el costo de las mercancías devueltas por los clientes. Se acredita: por el costo de las mercancías vendidas, por el costo de las mercancías devueltas a los proveedores. 4.2 SISTEMAS DE INVENTARIOS El tratamiento contable de los inventarios puede efectuarse mediante: a) sistema periódico o juego de inventarios. b) sistema permanente o perpetuo 4.2.1 . SISTEMA PERIÓDICO O JUEGO DE INVENTARIOS • Mediante este sistema el monto de las mercancías se determina a través del conteo físico de las unidades en existencia al inicio del período y su posterior valoración. El valor establecido de este modo, constituye el monto de la cuenta Inventarios, la cual permanece sin modificaciones durante el período contable. • Las mercancías que adquiere la compañía, se registran en una cuenta de resultados denominada Compras. Por éste sistema, también conocido como juego de inventarios, el costo de ventas se determina como el cambio neto entre el inventario inicial y el final. Para calcular el costo de las mercancías vendidas se procede de la siguiente manera: Inventario inicial +: Compras durante el periodo =: costo de la mercancía disponible para la venta. - : inventario final =: costo de mercancías vendidas. .Este sistema de inventario sólo puede ser utilizado por aquellas empresas que, por ley, no estén obligadas a tener revisor fiscal; es decir sólo para pequeñas y medianas empresas. Al cierre del período, deben reconocerse —a través de una provisión— las contingencias de pérdida del valor expresado de los inventarios, para que ellos queden ajustados a su valor neto de realización. CONTABILIZACION DE TRANSACCIONES Las operaciones de compra y venta de mercancías en el sistema de Inventario Periódico, requieren la utilización de las siguientes cuentas: Inventarios de mercancías (código 1435): Su saldo débito representa el valor de las existencias al iniciarse el ejercicio contable. Compras de mercancías (código 6205): cuenta de resultados de saldo débito, en la cual se registra el costo de los inventarios adquiridos durante el ejercicio.

Devoluciones en compras (código 6225): esta cuenta de resultados de saldo crédito, permite registrar el valor de aquellas mercancías compradas, que por alguna circunstancia se han regresado al proveedor. Ingresos por ventas (código 4135): En esta cuenta de resultados de saldo crédito se registran las mercancías entregadas a los clientes, valoradas al precio de enajenación. Devoluciones en ventas (código 4175): Esta cuenta de resultados de saldo débito se utiliza para registrar al precio de venta, las Mercancías devueltas por los clientes. Impuesto sobre las ventas por pagar (código 2408): cuenta del Pasivo, que muestra el saldo de los valores recaudados por la empresa con destino a la DIAN, por concepto del impuesto al valor agregado (IVA,) una vez deducidos los valores que por concepto del mismo IVA se han pagado en las compras de las mercancías. Retención en la fuente por pagar (código 2365): cuenta del Pasivo cuyo saldo indica los va1ores retenidos por la empresa, al momento de efectuar el pago de las mercancías compradas a los beneficiarios de tales pagos susceptibles de esta deducción con destino a la DIAN. EJEMPLO 1. Mov 42.1. La compañía la Nueva Rica Ltda. Inició operaciones el 1º de Agosto de 2.018, utiliza inventario periódico para el registro de sus operaciones, se dedica a la comercialización de electrodomésticos (Equipos de Sonidos). IVA (19 %) y retefuente tanto en compras como en ventas del 2,5%. Se requiere el ciclo contable completo para el registro de las transacciones llevadas a cabo de los siguientes movimientos, teniendo en cuenta que todas las transacciones de compra y venta se hacen con una persona jurídica, entidad con ánimo de lucro, sociedades comerciales. A.• 1º de Agosto /18 Inicia operaciones con un aporte de $ 25.000.000 representados en 10 equipos de sonidos a $ 2.000.000 cada uno y el resto en efectivo. 01/08/18 1105 Caja $5.000.000 1435 Inventario de mercancía $20.000.000 3115 Capital social $25.000.000 B • 5 de Agosto/18: compra 4 equipos de sonidos a $ 2.000.000 cada uno pagando en efectivo el 50% y el resto a crédito a 60 dias. 05/08/18 6205 Compras $8.000.000 2408 Iva por pagar $1.280.000 2205 Proveedores $4.640.000 2365 Retefuente por pagar $280.000 1105 Caja $4.360.000 C • 20 de Agosto/18: Vende 7 equipos de sonidos a $ 2.700.000 c/u. 40% de contado y el resto con crédito a 30 días. 20/08/18 Caja $8.108.100. 1305 Clientes $13.154.400. 1355 Retefuente a favor $661.500 2408 Iva por pagar $3.024.000. 4135 Ingresos por ventas $18.900.000 D • 28 de Agosto/18: Devuelve 2 equipos de sonido de los comprados el 5 de Agosto. 28/08/18 2205 Proveedores $4.500.000. 2365 Retefuente por pagar $140.000. 1435 Devol compras $4.000.000 2408 Iva por pagar $640.000 E • 30 de Agosto/18: le devolvieron 2 equipos de sonido de los vendidos el 20 de Agosto y paga gastos del mes por $ 1.500.000 en efectivo 30/08/18 4175 Devol en ventas $5.400.000 2408. Iva por pagar $864.000. 1305 Clientes $6.075.000 1355 Anticipo de impuestos $189.000. 1435 Inventario de mercancías $4.000.000. 30/08/18 5195 Gastos diversos $1.500.000 1105 Caja $1.500.000 F • 12 de Septiembre/18 compra 3 equipos de sonido por $ 6.000.000, pagando de contado. 12/09/18 6205 Compra mercancía $6.000.000 2408 Iva por pagar $960.000. 2365 Retefuente por pagar $210.000 1105 Caja $6.750.000 G • 20 de Septiembre/18: recibe el pago de la deuda por la venta a crédito el 20 de Agosto. 20/09/18 1105 Caja $7.079.000. 1305 Clientes $7.079.000 H • 27 de Septiembre /18: vende de contado 2 equipos de sonido por $ 5.400.000. 27/09/18 1105 Caja $6.075.000 1355 Anticipo impuestos $189.000 2408 Iva por pagar $864.000 4135 Venta de mercancía $5.400.000 I • 30 de Septiembre/18: paga gastos del mes en efectivo por $ 2.000.000 30/12/06 5195 Gastos diversos $2.000.000. 1105 Caja $2.000.000 ASIENTOS DE CIERRE Para cerrar las cuentas de resultados de saldo débitos: 31/12/18 5905 Ganancias y pérdidas $42.900.000. 1435 Inventario de mercancías $20.000.000. 6205 Compras de mercancías $14.000.000. 4175 Devoluciones en ventas $5.400.000. 5195 Gastos diversos $3.500.000. Para cerrar las cuentas de resultados de saldo créditos 31/12/18. 4135 Ventas $24.300.000. 6225 Devoluciones en compras $4.000.000. 5905 Ganancias y pérdidas $28.300.000 Registro del costo del inventario final de 8 equipos de sonido a $ 2.000.000 = $ 16.000.000 31/12/18. 1435 Inventario de mercancías $16.000.000. 5905 Ganancias y pérdidas $16.000.000

Para cerrar la cuenta de ganancias y pérdidas del ejercicio 31/12/18 Ganancias y pérdidas $1.400.000. 3605 Utilidad del ejercicio $1.400.000 Compañía la Nueva Rica Ltda. Estado de resultados Agosto 1º a Diciembre 31 de 2.018 Ingresos Por Ventas Menos : devoluciones en ventas netas Menos: Costo de ventas Inventario Inicial Màs : Compras netas Menos: Devoluciones en compras Mercancías disponibles para la venta Menos: inventario final Costo de ventas Utilidad bruta en ventas Menos : Gastos operacionales Utilidad operacional(del ejercicio)

$24.300.000 $ 5.400.000 $ 20.000.000 $ 14.000.000 $ 4.000.000 $30.000.000 $16.000.000 $14.000.000 $ 4.900.000 $ 3.500.000 $ 1.400.000

Ventajas del sistema periódico 1. Se conoce el valor del inventario inicial, las compras, las devoluciones y rebajas debido que tiene una cuenta para cada concepto. 2. Facilita la elaboración del estado de ganancias conocimiento de los conceptos que lo integran. Desventajas del sistema periódico 1. No es posible conocer el valor del inventario final sin antes tomar un inventario físico y valorarlo. 2. No se puede determinar los robos, errores, extravíos en el manejo de las mercancías pues no existe una cuenta que los controle. 4.2.2 SISTEMA PERMANENTE O PERPETUO: Este sistema se caracteriza por registrar en la cuenta Inventarios todo el movimiento referente a las mercancías, tanto el valor de las existencias al iniciarse el período, como las compras y el costo de las unidades entregadas en cada venta. Por tanto, la cuenta Inventarios muestra permanentemente en su saldo, el valor de las mercancías en existencia, sin necesidad de efectuar conteo físico, ni valorarlo. Este sistema es de uso más generalizado por ofrecer información más oportuna y permite un mejor seguimiento del costo de las ventas Requiere llevar un juego completo de kardex para el registro de entradas, salidas y saldos de inventarios. Aunque, bajo éste parámetro, no se necesitaría practicar inventarios físicos, normalmente ellos se realizan para verificar y conciliar los saldos contenidos en las tarjetas de kardex. CONTABILIZACION DE TRANSACCIONES Las operaciones de compra y venta de mercancías en el sistema de Inventario permanente o perpetuo, requieren la utilización de las siguientes cuentas: Inventarios de mercancías (código 1435): Cuenta del activo, cuyo saldo muestra de manera permanente, el valor de las existencias de mercancías, por lo que en ella se registran las compras de mercancías, las devoluciones de mercancías compradas, el costo de las existencias vendidas y el costo de las unidades recibidas por ventas devueltas. Costo de ventas (código 6135): cuenta de resultados de saldo débito, en la cual se registra el costo de las unidades entregadas en cada venta, como el costo de las unidades recibidas de los clientes por devoluciones en ventas. Ingresos por ventas (código 4135): En esta cuenta de resultados de saldo crédito se registran las mercancías entregadas a los clientes, valoradas al precio de enajenación. Devoluciones en ventas (código 4175): Esta cuenta de resultados de saldo débito se utiliza para registrar al precio de venta, las mercancías devueltas por los clientes. Impuesto sobre las ventas por pagar (código 2408): cuenta del Pasivo, que muestra el saldo de los valores recaudados por la empresa con destino a la DIAN, por concepto del impuesto al valor agregado (IVA,) una vez deducidos los valores que por concepto del mismo IVA se han pagado en las compras de las mercancías. Retención en la fuente por pagar (código 2365): cuenta del Pasivo cuyo saldo indica los va1ores retenidos por la empresa, al momento de efectuar el pago de las mercancías compradas a los beneficiarios de tales pagos susceptibles de esta deducción con destino la DIAN. EJEMPLO Nº 2. Mov 42.2. Con la información del ejemplo numero 1, realicemos los registros contables partiendo de la base que la compañía la Nueva Rica utiliza es el sistema permanente o perpetuo.

• 1º de Agosto /18 Inicia operaciones con un aporte de $ 25.000.000 representados en 10 equipos de sonidos a $ 2.000.000 cada uno y el resto en efectivo. 01/08/18 1105 Caja $5.000.000 1435 Inventario de mercancía $20.000.000 3115 Capital social $25.000.000 • 5 de Agosto/18: compra 4 equipos de sonidos a $ 2.000.000 cada uno pagando en efectivo el 50% y el resto a crédito a 60 dias. 05/08/18 1435 Inventario mercancias $8.000.000 2408 Iva por pagar $1.280.000 2205 Proveedores $4.640.000 2365 Retefuente por pagar $280.000 1105 Caja $4.360.000 • 20 de Agosto/18: Vende 7 equipos de sonidos a $ 2.700.000 c/u. 40% de contado y el resto con crédito a 30 días. 20/08/18 1105 Caja $8.108.100 1305 Clientes $13.154.400 1355 Retefuente a favor $661.500 2408 Iva por pagar $3.024.000 4135 Ingresos por ventas $18.900.000 6135 Costo de ventas $14.000.000. 1435 Inventario de mercancias $14.000.000 • 28 de Agosto/18: Devuelve 2 equipos de sonido de los comprados el 5 de Agosto. 28/08/18 2205 Proveedores $4.500.000. 2365 Retefuente por pagar $140.000. 1435 Devol compras $4.000.000 2408 Iva por pagar $640.000 • 30 de Agosto/18: le devolvieron 2 equipos de sonido de los vendidos el 20 de Agosto y paga gastos del mes por $ 1.500.000 en efectivo 30/08/18 4175 Devol en ventas $5.400.000 2408. Iva por pagar $864.000. 1305 Clientes $6.075.000 1355 Anticipo de impuestos $189.000. 1435 Inventario de mercancías $4.000.000. 6135 Costo de ventas $4.000.000. 30/08/18 5195 Gastos diversos $1.500.000 1105 Caja $1.500.000 • 12 de Septiembre/18 compra 3 equipos de sonido por $ 6.000.000, pagando de contado. 12/09/18 1435 Inventario mercancías $6.000.000 2408 Iva por pagar $960.000. 2365 Retefuente por pagar $210.000 1105 Caja $6.750.000 • 20 de Septiembre/18: recibe el pago de la deuda por la venta a crédito el 20 de Agosto. 20/09/18 1105 Caja $7.079.000. 1305 Clientes $7.079.000 • 27 de Septiembre /18: vende de contado 2 equipos de sonido por $ 5.400.000. 27/09/18 1105 Caja $6.075.000 1355 Anticipo impuestos $189.000 2408 Iva por pagar $864.000 4135 Venta de mercancía $5.400.000. 6135 Costo de ventas $4.000.000. 1435 Inventario de mercancías $4.000.000 • 30 de Septiembre/18: paga gastos del mes en efectivo por $ 2.000.000 30/12/06 5195 Gastos diversos $2.000.000. 1105 Caja $2.000.000 ASIENTOS DE CIERRE Para cerrar las cuentas de resultados de saldo débitos: 31/12/18 5905 Ganancias y pérdidas $22.900.000. 6205 Compras de mercancías $14.000.000. 4175 Devoluciones en ventas $5.400.000. 5195 Gastos diversos $3.500.000. Para cerrar las cuentas de resultados de saldo créditos 31/12/18. 4135 Ventas $24.300.000. 5905 Ganancias y pérdidas $24.300.000 Para cerrar la cuenta de ganancias y pérdidas del ejercicio 31/12/18 Ganancias y pérdidas $1.400.000. 3605 Utilidad del ejercicio $1.400.000 Compañía la Nueva Rica Ltda. Estado de resultados Agosto 1º a Diciembre 31 de 2.018 Ingresos Por Ventas Menos : devoluciones en ventas netas Costo de ventas Utilidad bruta en ventas Menos : Gastos operacionales Utilidad operacional(del ejercicio)

$24.300.000 $ 5.400.000 $14.000.000 $ 4.900.000 $ 3.500.000 $ 1.400.000

4.3 METODOS DE VALORACION Debido a que las mercancías que adquieren una empresa no siempre son al mismo precio, se hace necesario valuar los inventarios a través de ciertos métodos para conocer el costo de la mercancía vendida; cada uno tiene incidencias sobre la utilidad y por ende sobre los impuestos.; por otro lado éstos métodos de valoración se utilizan por cualquiera de los dos sistemas de inventarios: el periódico y el permanente. Entre los métodos màs utilizados tenemos: • • • •

• Primeras En Entrar Primeras En Salir • Ultimas En Entrar Primeras En Salir • Promedio Ponderado • Identificación Especifica Retail 4.3.1. Método Primeras en entrar, primeras en salir (peps)): • Este método se basa en la suposición de que las primeras unidades en entrar al almacén, serán las primeras en salir. • Al finalizar el periodo contable la existencias quedan valuadas a los últimos costos de adquisición y el inventario final queda a costos actuales. • Cuando aumentan los costos de inventario (aumento de precios, da como resultado una utilidad más alta y por tanto un impuesto sobre la renta mayor. • Se venden primero las mercancías con más antigüedad en el inventario. 4.3.2. Método de Últimas en entrar, primeras en salir (UEPS): • Este método se basa en la suposición de que las ultimas en entrar al almacén serán las primeras en salir. • Al finalizar el ejercicio contable las existencias quedan valuadas al costo del inventario inicial y a los precios de las primeras compras. • Presenta el costo de las mercancías vendidas a un costo más actual. Cuando aumentan los costos de los inventarios este método produce el costo de mercancías vendidas más alto y la utilidad más baja, minimizando el impuesto sobre la renta. Se venden primero las mercancías con menos antigüedad en el inventario 4.3.3. Método Promedio ponderado: • Este método consiste en dividir el importe del saldo entre el número de unidades en existencia; El resultado obtenido se aplica a las unidades que se venden y asì, se obtiene el costo de las mercancías vendidas en dada operación; El inventario final también resultará valorado al costo promedio ponderado. 4.3.4. Método De Identificación Específica • Este método de valuación de inventarios y determinación del costo de ventas requiere la implementación de un mecanismo que permita identificar el costo de adquisición de cada uno de los productos o unidades de inventario hasta el momento de su venta. ; Permite obtener una mejor asociación entre costos e ingresos pues, al momento de la venta, se debe identificar con exactitud cuál es el producto que se está enajenando y, en consecuencia, se puede conocer su costo de adquisición que se hayan practicado hasta ése momento. Desventajas: a) es difícil y costoso de implementar, sobre todo cuando el inventario está compuesto por una gran diversidad de ítems o productos b) se presta para manejos de conveniencia, cuando los artículos son idénticos y, por lo tanto, intercambiables entre ellos, permitiendo manipular la determinación de utilidades brutas al poderse escoger unidades particulares —con costos diferentes— bajo ciertas circunstancias de ventas. 4.3.5. Método Retail • Es conocido con el nombre de inventario al detalle o al por menor, Por éste método es necesario mantener registros pormenorizados de las compras al costo y al precio de venta y de las ventas, al precio de venta. Con ésta información se calcula la relación porcentual entre el costo y el precio, con el objetivo de aplicar el resultado al inventario final detallado y obtener el costo de la mercancía vendida: Inventario inicial costo $ 120.000 Inventario Inicial al detalle $ 180.000 Inv Final al detalle ($ 60.000) + Compras al costo $1.400.000 + Compras al detalle $ 2.310.000 Compras al detalle $2.310.000 Costo final estimado al costo $1.520.000 Costo final estimado al detalle $2.490.000 Costo al PV $2.250.000 Costo final a precios de venta: $180.000+60.000= $240.000 Se obtiene de multiplicar el resultado de dividir el total disponible al costo, entre el total disponible al detalle (precio de venta) por el inventario final estimado al detalle o a precios de venta: ($1.520.000 / 2.490.000) X 240.000) = 146.506 • El objetivo buscado mediante el empleo del método retail es obtener un valor del inventario final que esté muy cerca del monto que se obtendría al realizar un inventario físico, para ser valorizado por el procedimiento de costo o mercado, el más bajo. De a acuerdo al FASB "La suposición básica del método del inventario al detalle es que existe una distribución igual de los artículos del inventario (los que cuestan mucho y los que cuestan poco con relación al precio de venta) entre las compras, el inventario inicial y el inventario final. Mov 43. Distribuidora Colombia S.A, suministra productos escolares, entre ellos lapiceros bicolor, en Julio 1º tenia una existencia de 2.000 unidades a $ 1.500 c/u. Durante el mes de julio realizó las siguientes transacciones: COMPRAS Julio 03 1.500 a $1.550 c/u Julio 09 800 a $1.600 c/u Julio 17 1.200 a $1.600 c/u Julio 26 2.000 a $1.650 c/u

VENTAS Julio 05 2.500 * 1.800 = $4.500.000 Julio 15 1.200 * 2.000 = $2.400.000 Julio 29 3.000 * 2.000 = $6.000.000 El inventario final a 31 de julio es de 800 unidades. Se pide valorar el inventario por los tres métodos PEPS, UEPS y PROMEDIO PONDERADO, utilizando los dos sistemas de inventarios: Periódico y permanente Solución: 1. La empresa utiliza sistema periódico Método PRIMERAS EN ENTRAR PRIMERAS EN SALIR: PEPS Por éste método, las existencias finales se asocian a las unidades recibidas recientemente, por lo tanto las 800 unidades de inventario final se presumen corresponden a la última compra es decir, están dentro de las 2.000 unidades adquiridas recientemente, siendo asì el costo se calcula: 800 unidades a $ 1.650 = $ 1.320.000 Método: ÚLTIMAS EN ENTRAR PRIMERAS EN SALIR: UEPS Por éste método, las existencias finales se asocian a las unidades recibidas inicialmente, por lo tanto las 800 unidades de inventario final se presumen corresponden a las del inventario inicial o a las primeras compras es decir, están dentro de las 2.000 unidades del inventario inicial, siendo asì el costo se calcula: 800 unidades a $ 1.500 = $ 1.200.000 Método PROMEDIO PONDERADO: Por éste método, tanto el valor de las primeras compras como el de las últimas quedan representados en el valor del inventario final, por lo tanto las 800 unidades de inventario final se valoran asì: 2.000 * $1.500 = $3.000.000 1.500 * $1.550 =$2.325.000 800 * $1.600 =$1.280.000 1.200 * $1.600 =$1.920.000 2.000 * $1.650 = $3.300.000 7.500 unidades $11.825.000 $11.825.000 / 7.500 unidades = $ 1.576,66 El costo de las existencias finales es de: 800 unidades a $ 1.576,66 = $ 1.261.333 2. La empresa utiliza el sistema permanente Método: Primeras En Entrar Primeras En Salir DISTRIBUIDORA COLOMBIA S.A. PEPS TARJETAS DE EXISTENCIAS Artículos : Lapiceros Bicolor

Método: Últimas En Entrar Primeras En Salir: Ueps

DISTRIBUIDORA COLOMBIA S.A. UEPS TARJETAS DE EXISTENCIAS Artículos : Lapiceros Bicolor

Método Promedio Ponderado DISTRIBUIDORA COLOMBIA S.A. PROMEDIO PONDERADO TARJETAS DE EXISTENCIAS Artículos: Lapiceros Bicolor

ANALISIS DE LOS MÉTODO PEPS, UEPS Y PROMEDIO: Los resultados anteriores muestran una situación hipotética de valorización de inventarios y determinación del costo de ventas por los sistemas PEPS, promedio ponderado y UEPS: • El método UEPS disminuye la utilidad al afectar el costo de ventas por el valor de las últimas compras (que se supone, se adquirieron a precios más altos que las unidades iniciales) pero distorsiona el valor de dichos inventarios, los cuales quedan registrados a precios antiguos. • El método PEPS subvalúa el costo de ventas y, en consecuencia, incrementa la utilidad dada por el diferencial entre precio y costo de venta, conllevando a un pago de mayores impuestos y debilitando patrimonialmente a la empresa.

• El Mètodo promedio ponderado arroja unos resultados intermedios entre UEPS y PEPS, pero tampoco corrige los problemas de valuación originados por el registro contable en pesos de diferente fecha de origen y distinto poder adquisitivo. 4.4 PROVISION PARA PERDIDAS EN INVENTARIOS • En Colombia, las normas fiscales y contables, permiten a las empresas estimar y contabilizar provisiones para cubrir eventuales perdidas de sus inventarios por obsolescencias, deterioro, o faltantes de los mismos. Deben reconocerse las contingencias de pérdidas del valor de los inventarios, mediante las provisiones necesarias ajustarlos a su valor neto de realización.» (D.R. 2649/93 art. 63) Cuando se trate de mercancías de fácil destrucción o pérdida, las unidades del inventario final pueden disminuirse hasta en un cinco por ciento (5%) de la suma Inventario inicial más las compras.(para efectos fiscales ) Contabilización El registro contable para la creación de la provisión es: D/ Gasto provisiones (código 519915) C/ Provisiones para pérdidas en inventarios (código 149915) • Éste gasto (5199) no es deducible, para efectos tributarios; registra las sumas aprovisionadas con el fin de cubrir las contingencias de perdidas probables, disminuye el valor del activo, además se debita por el valor de las provisiones efectuadas durante el ejercicio. La cuenta provisiones para pérdidas en inventarios (1499) se acredita por el valor estimado para constituir o incrementar la provisión. En el evento que se presente una pérdida real en los inventarios por obsolescencia, faltantes, deterioro o disminuciones que obedezcan causa naturales, el costo de las unidades perdidas se contabiliza con : D/ Provisiones para pérdidas de inventarios (código 149915) C/ Inventarios de mercancías (código 1435). Mov 44. Realice el ciclo contable hasta las cuentas T:: 1. La compañía Colombia S.A. estima la provisión para pérdida de inventarios, en el 5% de la mercancía disponible. 2. El inventario inicial y las compras valen $ 3.000.000 3. El 30 de septiembre de 2018, esta provisión se calculó en $ 120.000. 4. Al finalizar el mes de octubre, se pudo establecer que las unidades faltantes en el inventario costaban $85.000. 30/09/18 5199 Gasto provisiones $150.000 1499 Provisión para perdida de inventarios $ 150.000 30/09/18 5199 Gasto provisiones $120.000 1499 Provisión para perdida de inventarios $ 120.000 Registro de la provisión sobre el inventario disponible para la venta 31/10/18 1499 Provisión para perdida de inventarios $ 85.000. 1435 Inventarios de mercancías $85.000 Registro del costo de faltantes de inventario. 4.5 MERCANCIAS IMPORTADAS • El valor de la mercancía importada se establece por el costo de adquisición más todas las erogaciones incurridas para la disposición de las existencias en el lugar de expendio, utilizando la cuenta: inventario en tránsito (1465), cuenta transitoria. La mercancía comprada se registra por el valor de la factura de adquisición, valorada en pesos colombianos, a la cotización de la divisa en el mercado al momento de la compra, màs los desembolsos adicionales necesarios hasta que esté en condiciones de utilización: pagos de fletes, seguros, intereses, gastos de nacionalización, bodegaje, variación de la tasa de cambio etc. después de nacionalizada la mercancía, se procede a trasladar el saldo de la cuenta inventario en tránsito (1465) a la cuenta. compra de mercancías (1435) o inventario de mercancías (67205), según el sistema de inventario que se utilice. Mov 45.Realice el ciclo contable hasta las cuentas T. Ejemplo: • Enero 7/18 : La compañía Colombia S.A , compró en Miami mercancías por US $ 20.000 de contado -la cotización del dólar a la fecha es de $ 1.900 Marzo 10/18 : se pagaron de contado al agente de aduanas los siguientes gastos: fletes a $ 3.000.000, seguro $ 1.000.000 y descargue $ 500.000 • Marzo 20/18 : se pagó de contado la nacionalización de la mercancía, a una tasa del 6% del valor en moneda colombiana de la factura, al momento de comprar la mercancía • Marzo 21/18 : se paga de contado lo siguiente: Bodegaje $ 600.000, fletes de traslado a las instalaciones de la empresa $ 900.000 • Marzo 21/18: la mercancía queda disponible para su utilización. Solución

07/01/18 1465 Inventarios tránsito $ 38.0000 1110 Bancos en $ 38.000.000 10/03/18

1465 Inventarios tránsito $4.500.000 1110 Bancos $4.500.000

20/03/18 1465 Inventarios tránsito $ 2.280.000 1110 Bancos $ 2.280.000 Registro de la nacionalización de la mercancía $ 38.000.000 * 6% = $ 2.280.000 21/03/18 1465 1110 Inventarios tránsito $ 1.500.000 1110 Bancos en $ 1.500.000 21/03/18 1435 Inventarios $44.780.000 1465 Inventarios tránsito en $ 44.780.000 Traslado del saldo de inventario en transito a inventario de mercancía por estar disponible. 4.6 DESCUENTOS: Son de dos tipos: Comerciales y Financieros 4.6.1 Descuentos comerciales: Representan una deducción en el precio de lista de una mercancía que el proveedor otorga a sus clientes, con el objeto de atraerlos. Este descuento normalmente se muestra en la factura en porcentajes, el Valor del descuento no se contabiliza en los libros del vendedor ni del comprador, Constituye un medio para determinar el precio de la mercancía comprada. Mov 46.1. Ejemplo: La compañía Colombia S.A, gran contribuyente., el 20 de Agosto de 2.018, compra mercancías a crédito por $ 15.000.000, le concedieron descuento comercial del 10%. Las transacciones se hacen con la Empresa Mi Tolima Ltda. Realice el ciclo contable hasta el asiento contable por partida doble, aplicando los impuestos legales. Precio de lista $15.000.000. Menos descuento comercial 10% $1.500.000 = Precio neto factura. $13.500.000 El registro contable: 1435 Inventario de mercancías $13.500.000. 2205 Proveedores $13.500.000 4.6.2 Descuentos Financieros: Representa una deducción en el precio que el vendedor otorga al comprador para estimularlo a pagar la factura antes de su vencimiento. Se conoce también como descuento por pronto pago. Puede ser aprovechado o nò por el cliente. Mov 46.2. Ejemplo: El 15 de Diciembre de 2018, La empresa Colombia S.A., compra mercancías a crédito a 30 días a Panamá S.A, por $ 12.000.000, le conceden descuento financiero del 15% si paga antes del plazo pactado. La empresa paga a los 12 dias y se gana el descuento. Realice el ciclo contable hasta los asientos contables por partida doble aplicando los impuestos legales. Los registros contables de la empresa Colombia S.A. son: 15/12/18 1435 Inventarios mercancías $ 12.000.000. 2205 Proveedores nacionales $ 12.000.000 27/12/18 2205 Proveedores nacionales $12.000.000 1110 Bancos $ 10.200.000 4210 Ingresos financieros $1.800.000 Los registros contables de la empresa Panamá S.A. Son: 15/12/18 1305 Clientes $12.000.000 4105 Ventas $12.000.000 15/12/18 6135 Costo de ventas $8.000.000 1435 Inventario de mercancias $8.000.000 27/12/18 1110 Bancos $10.200.00 5210 1305. Gastos financieros $1.800.000. 1305 Clientes $ 10.200.000 4.7 CONTROL INTERNO A LOS INVENTARIOS. Los inventarios por constituir uno de los activos de mayor inversión en los negocios comerciales, requieren de la implementación de una serie de medidas de control que permitan su protección y conservación. Entre estas tenemos: La segregación de funciones en una organización debe diseñarse de tal forma que ningún empleado pueda manejar una transacción desde el principio hasta el fin. Con la segregación de funciones, el trabajo de un empleado permite verificar la labor de otro, detectar errores y prevenir fraudes. Otra herramienta de control implica el análisis periódico de los mínimos y máximos de existencias para el mantenimiento de niveles adecuados; así, pueden considerarse los cambios por variaciones en ventas temporales, movimiento lento de mercancías, daño u obsolescencia. También es importante la implementación de controles contables por medio de kárdex u otros procedimientos para verificar existencias físicas en unidades y valores y asi realizar conteos selectivos sorpresivos de sus existencias. Las medidas de seguridad como rejas, chapas, candados, avisos restrictivos en los sitios de almacenamiento y conservación, constituyen controles físicos adecuados que impiden robos, daños o retiros de mercancías por personas no autorizadas. La baja de mercancías, debe contar con la autorización respectiva de los funcionarios encargados.

La pre numeración de documentos constituye una herramienta importante control de los inventarios. Documentos como órdenes de compra y facturas de deben prenumerarse porque la interrupción en la secuencia numérica llama poderosamente la atención de quienes ejercen controles contables. 4.8 TOMA FÍSICA DE INVENTARIO: A la terminación del periodo contable, las cuentas del libro mayor muestran los saldos por presentar en los estados financieros. En lo que respecta a la cuenta Mercancías su saldo no muestra el inventario final puesto que las compras de mercancías se acumulan en otra cuenta, Compras, y las ventas no se deducen de la cuenta Mercancías; por consiguiente, se hace necesario el conteo o toma física de inventario y su valuación respectiva a fin de conocer las existencias al cierre del periodo. Esta situación es para el procedimiento desarrollado por las empresas que utilizan el sistema periódico. En el sistema permanente, no requiere la toma física de inventario, debido a que este sistema permite conocer las existencias finales en cualquier momento. La toma física de inventario constituye la labor previa a la valoración del inventario; estas dos actividades, toma física y valoración, permiten determinar el valor del inventario que debe figurar en el activo corriente y posibilita también calcular el costo de ventas a través del juego de inventarios. La toma física de inventario significa entonces el conteo organizado de las existencias de la empresa en la fecha de cierre, y la valoración representa la asignación de valor a la cantidad determinada en el conteo. Las empresas comerciales generalmente realizan el inventario físico al final del año calendario, aunque existen organizaciones que, dependiendo de sus necesidades específicas y de control, realizan el conteo en épocas diferentes o intervalos màs cortos. Es conveniente realizar el inventario en horas no hábiles o fines de semana, de tal forma que los recibos o ventas de mercancías no interfieran en la exactitud del conteo. Al comparar los valores de la toma física del inventario con el de los libros, pueden presentarse diferencias que se denominan: Faltantes o Sobrantes, que pueden explicarse por diferentes causas como : daño de la mercancía ,robo continuado, deterioro por almacenamiento, mermas por errores en facturas etc. Las diferencias presentadas deben corregirse por asientos de ajustes contables asì: Mov. 48.1 Faltantes: El saldo en libros es mayor que el conteo físico . Realice el ciclo contable hasta los asientos contables por partida doble. A. Por errores al determinar el costo de ventas 31/12/12 61365 Costo de ventas 1435 Inventarios B. Si el monto es apreciable y no hay póliza 31/12/12 5198 Gastos deterioro 1435 Inventarios C. Si la empresa tiene pólizas 31/12/ 1360 Reclamaciones 1435 Inventarios Mov. 48.2 Sobrantes: El saldo en libros es menor que el conteo físico. A. Sobrantes de valor reducido 31/12/12 1435 Inventarios 61365 Costo de ventas B. Sobrante de valor considerable 31/12/12 1435 Inventarios 4295 Ingresos diversos 4.9 TALLER DE APLICACIÓN Mov. 49.1 .Ejercicio 1. Los siguientes son los saldos al 31 de octubre del 2.018 de la compañía Tolima Ltda. La cual comercializa baterías para camperos y utiliza inventario permanente, valorando con promedio ponderado: (hacer Kardex) Caja $780.000 Clientes $ 2.470.000 Inventario de Mercancías $2.160.000 Muebles y equipos $3.700.000 Proveedores $1.850.000 Capital Social $6.000.000 Reserva legal $ 360.000 Utilidades Acumuladas $ 900.000 El valor de las existencias en Oct. 31 del 2.018 corresponde a 36 baterías a $ 60.000 c/u. Con la información que se presenta a continuación: A• Nov. 2 Vende a una persona natural, 15 baterías a $ 95.000 c/u. recibiendo la mitad de contado y el resto a 30 días, B• Nov. 7 Compra a Surtirepuestos SAS, 28 baterías a crédito en $ 1.680.000 C• Nov. 10 Recibe $ 900.000 por cobro a clientes D• Nov. 18 Vende a Grupo El Transportador Ltda, gran contribuyente, 20 baterías en $2 millones de contado

E• Nov. 20 Recibe 2 baterías de las vendidas en nov. 2, devueltas por tener una referencia distinta a la solicitada F• Nov. 22 Paga $ 1 millón de las deudas que tenía en oct. 31 del 2.018 G• Nov. 24 Devuelve 5 baterías de las compradas en noviembre 7, por imperfecciones de fabricación. H• Nov 30 Paga gastos causados durante el presente mes por $ 200.000 I• Dic 05 Recibe el saldo de las ventas de noviembre 2 J• Dic 11 Compra a una persona natural, declarante de renta, responsable del Iva, 25 baterías en $ 1.500.000 pagando $ 700.000 de contado resto a 60 días K• Dic 16 Vende a una persona natural, no responsable del Iva, 15 baterías a $ 90.000 c/ u a crédito L• Dic 22 Paga el saldo de las compras de nov. 7 LL• Dic 26 Devuelve 4 baterías de las compradas el 11 de noviembre porque llegaron en mal estado M• Dic 28 Le devuelven 3 baterías de las vendidas en nov. 16 por estar descargadas N• Dic 29 Recibe $ 1.500.000 por la venta de 15 baterías al detal a varias personas naturales Ñ• Dic 31 Paga $ 220.000 por gastos del presente mes. Se requiere: Realizar el ciclo contable desde el asiento contable por partida doble, hasta sacar estados financieros a Dic 31 de 2018 Mov 49.2. Ejercicio 2. La compañía Melgar S.A. comercializa bolígrafos (Mercancía exenta de Iva) utilizando inventario permanente. Todas las ventas la realiza en su punto de venta a personas que asisten a una feria artesanal. 1º de enero del 2.018 tenía en existencias 1(X) bolígrafos a un costo unitario de $ 3.000 Durante el 2.018 se hicieron las siguientes transacciones de contado: A.-Febrero 5 Vende 20 bolígrafos a $ 4.400 c/u. B-Abril 10 Compra 60 unidades a $ 3.600 e/u. C-Mayo 15 Vende 50 bolígrafos a razón de $5.200 e/u. D-Julio 20 Vende 30 unidades en $ 156.000 E-Sep, 25 Compra 100 bolígrafos en $ 400.000 F-Nov. 30 Vende 60 unidades a $ 5.600 e/u. E-Dic. 31 Paga los gastos del año por $ 120.000 Se requiere: 1. Registrar en una tarjeta de control de existencias, el movimiento de los bolígrafos durante el año 2.018 2. Realizar el ciclo contable desde el Asiento contable por partida doble. Presentar el Estado de Resultados del año 2.018, valorizando los inventarios mediante el método: a. PEPS b. UEPS e. Promedio Ponderado Mov 49.3. Ejercicio 3. La compañía Zipaquirá Ltda. inicia actividades el 1° de julio del año 2018 con un Inventario de 90 unidades de Cuadernos plastificados (Mercancía exenta de Iva) a $ l.800c/u. Durante el mes de julio hizo las siguientes operaciones, con personas naturales, declarantes de renta, agentes de retención. A.Julio 8 Compra 80 unidades a $2.200 c/u, a crédito, con un descuento comercial del 15% B.Julio 14 Vende 60 unidades a $ 3.600 c/u, a crédito, con descuento comercial del 5% C.Julio 16 Devuelve 20 unidades de las compradas en julio 8 D.Julio 18 Vende de contado 60 unidades a $ 3.800 e/u, con descuento comercial del 10% E.Julio 20 Le devuelven 10 unidades de las vendidas el 14 de julio F.Julio 25 Paga el saldo de las mercancías compradas el 8 de julio y le conceden descuento financiero del 10% G.Julio 28 Le pagan el saldo de las ventas de julio 14 y concede descuento financiero del 7% H.Julio 31 Paga los gastos del mes por $ 150.000 Se requiere 1. Elaborar la tarjeta de Kardex para el movimiento de las mercancías utilizando el método: a. PEPS b. UEPS e. Promedio Ponderado 2. Registrar las transacciones y presentar el Estado de Resultados del mes de julio, para cada le valoración. Mov 49.4. Ejercicio 4. La empresa Bogotá Ltda, gran contribuyente, responsable del Iva, Tenía en agosto 31 del 2.018, un inventario de 245 unidades de llaveros a un costo unitario de $ 2.500. A. El 18 de septiembre compró a la Cooperativa Artesanos Unidos 135 unidades por $ 337.500 mas Iva pagaderos a 30 días. B.24 de septiembre vendió 185 unidades en $ 740.000 de cornado, a clientes varios personas naturales C.30 de septiembre estimó una provisión para pérdidas de inventarios del 5% D.02 de octubre: según conteo físico, con fines de control, se hallaron solamente 187 unidades. Se requiere solo los registros contables de la información anterior, en el asiento contable por partida doble y cuentas T saldadas.

Mov 49.5.Ejercicio 5. La Compañía Istmina S.A.S., compra adornos navideños en Panamá. A.El día 18 de agosto, importó mercancía por US $ 15.000 de contado. TRM $3.300 B.El 3 de octubre paga $ 1.000.000 por seguro de la mercancía C.El 20 de octubre, llega la mercancía a la empresa y se pagan fletes por $ 2.500.000 y por la nacionalización el 2% de la factura, lo anterior es de contado. Se pide el registro de los asientos teniendo en cuenta que la cotización del dólar en agosto 18 es de $ 3.300.y determinar el valor de los Inventarios.(Cuentas T saldadas) Mov 49.6.Ejercicio 6. La compañía Girardot Ltda. Prepara mensualmente sus estados financieros y utiliza el sistema de inventario periódico. Comercializa productos exentos de Iva. Al 30 de abril del presente año, presenta los saldos sus cuentas del balance general: Caja Clientes Inventario de Mercancías Planta y equipo Cuentas por pagar Capital social Reserva legal Utilidades acumuladas

$1.725.000 $ 825.000 $2.700.000 $4.500.000 $2.475.000 $6.000.000 $ 175.000 $1.100.000

Con base en la siguiente información se requiere: a. Realizar los asientos contables y las cuentas T de las transacciones y de los asientos de cierre del mes de mayo. b. Registrar los saldos en el balance de prueba o libros mayores c. Elaborar los estados financieros necesarios en mayo 31 de 2018. Mayo 2 Paga de contado, el arriendo del presente mes por $ 450.000 a una persona natural, no responsable de Iva. Mayo 7 Vende mercancías de contado, por $ 1.410.000, al hospital Federico Lleras ESE, entidad del estado. Mayo 10 Recibe $ 300.000 de contado, por cobros a clientes Mayo 12 Compra mercancías por $ 990.000 de contado, a Proveedores de medicinas SAS. Mayo 13 Cancela deudas por $ 645.000 de contado Mayo 15 Paga salarios en efectivo por $ 420.000 Mayo 17 Vende mercancías por $ 2.460.000, recibiendo en efectivo $ 1.500.000 y el resto a crédito, A Eps Medimas SA Mayo 20 Compra estantería por $ 750.000, a crédito Iva Incluido, a Metálicas Modernas Ltda Mayo 23 Paga $ 180.000 por servicios públicos Mayo 25 Compra mercancías por $660.000 pagando $210.000 en efectivo y el resto a crédito, A persona natural, no declarante de renta Mayo 30 Paga sueldos por $ 480.000 de contado Mayo 31 El valor de las mercancías en la fecha, es de $ 2.475.000 según el conteo físico. Mov 49.7. Ejercicio 7. La Compañía Ibagué S.A. presenta las siguientes cuentas en su Estado de Situación Financiera al 31 de marzo del 2.018: Caja $3.120.000 Clientes $2.340.000 Inventario de Mercancías $4.680.000 Planta y equipo $5.460.000 Cuentas por pagar $3.900.000 Capital social $9.360.000 Reserva legal $ 840.000 Utilidades acumuladas $1.500.000 Con base en las transacciones del mes de abril, considerando que la compañía Ibagué SA utiliza el sistema de inventario periódico, cierra libros mensualmente, IVA 19%, retefuente por compras 2,5 %, porque todas las transacciones se hacen con personas naturales, declarantes de renta, responsables del Iva. Se requiere : a. Realizar los asientos contables y las cuentas T de las transacciones y de los asientos de cierre del mes de Abril. b. Registrar los saldos en el balance de prueba o libros mayores c. Elaborar los estados financieros necesarios en Abril de 2018

A. Abril 1 Venta de mercancías a crédito por $ 7.020.000, Iva incluido. B. Abril 4 Paga el arriendo del local, mes de $ 936.000 más Iva del 19%, retefuente por arrendamientos. C. Abri10 Compra mercancías a crédito por $ 3.120.000 más Iva D. Abri15 Le devuelven mercancías vendidas en abril 1° por $ 168.000 E. Abri19 Devuelve al proveedor mercancías compradas en abril 10, por $ 1.092.000 F. Abri22 Recibe de contado el saldo de las mercancías vendidas en abril 1° G. Abri25 Paga en efectivo el saldo de las mercancías compradas en abril 10 H. Abri29 Paga de contado $ 1.326.000 por concepto de los salarios y otros gastos del mes I. Abri30 El valor de las mercancías en existencia en la fecha, es de $ 3.432.000