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• Pepe Diaz

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4. EMBASES Y EMBALAJES  

Las cuentas relacionada están referidas en el PGC, Los embases y embalajes acompañan a las mercaderías Se registran cuando son objeto de devolución.



Representan : o Obligación de pago al proveedor. o Derecho de cobro al cliente.



Las cuentas son: o o

(406 )– Envases y embalajes a devolver a proveedores (437) - Envases y embalajes a devolver por clientes

En ambas cuentas se anotan el importe de embases y embalajes facturados con facultad de devolución. Se incorporan a las cuentas anuales minorando el saldo de proveedores o clientes. Registros contables: a) CUANDO COMPRAMOS MERCADERÍAS Y RECEPCIONAMOS ENVASES -----------------------------------------------x--------------------------------------------(600) Compra mercadería (406) envases (472)Hº Pº IVA soportado (comp + env) A proveedores (400) Ej: Compramos 1000 und de mercadería a 10€ /und con envases retornables a 2€/und, pagamos la mercadería en efectivo y los envases nos lo quedamos para devolver en un plazo de 20 días. -----------------------------------------------------x---------------------------------------------------10.000 (600) C.mercadería (1000 *10) 2000 (406) Env y emb a devolver a prov 2.160 (472) HºPº IVA sop (18% de 12.000) A Proveedores (400) Caja (572)

2360 11800

B) CUANDO DEVOLVEMOS ENVASES (TODOS) ----------------------------------------------------x----------------------------------------------------2360 (400) Proveedores A Env y Emb a devolver a prov (406) 2000 HºPº IVA Sop (472) 360 C) SI LOS COMPRAMOS --------------------------------------------------x------------------------------------------------------2000 (602) Compra de otros aprov(env) A Emb y emb a dev a prov.(406)2000 El IVA devengó en el momento de la recepción del embalaje (apartado a).

Pagamos al proveedor los envases en efectivo. -------------------------------------------------------x------------------------------------------------2360 (400) Proveedores A Caja (572) 2360

D) Venta de mercadería y ENTREGA de envases. -------------------------------------------------------x--------------------------------------------------Cliente A venta de mercadería A envases y embalajes a devolver Por clientes (437) A Hº Pº IVA Repercutido E) Nos devuelven los embases --------------------------------------------------x-----------------------------------------------------Envases y emb a devolver por cliente HºPº IVA repercutido A Cliente F) El cliente nos compra los envases ------------------------------------------------x--------------------------------------------------------Envases y emb a devolver por cliente A venta de envases y embalajes ---------------------------------------------------------------------------------------------------------(El IVA no figura en el asiento porque devengó en la entrega) (Normalmente se contrata una fecha de devolución si transcurrida la fecha no se han devuelto los envases o embalajes se considera vendido y como tal hay que contabilizarlo) La cuenta 406 (envases y embalajes a devolver a proveedores) y la 437 (envases y embalajes a devolver por clientes) figuraran con signo negativo o entre paréntesis minorando el saldo de proveedores y clientes.

5. DETERIORO DEL VALOR DE LAS EXISTENCIAS El deterioro significa la merma del deterioro por cambios en la ¨realidad del mercado¨ (moda, obsolecencia…).El deterioro aparece contablemente al cierre de las fichas de almacén. Las cuentas que intervienen: Cuentas del subgrupo 39 ¨ deterioro del valor de las existencias¨ 390Deterioro del valor de las mercancias 391Deterioro del valor de las materias primas 392Deterioro del valor de otros aprovisionamientos 393 Deterioro del valor de productos en curso 394 Deterioro del valor de PST

395 Deterioro de productos terminado 396 Deterior de subproductos, residuos y material recuperable Son perdidas que se ponen de manifiesto al cierre del ejercicio (31/12) todas ellas figurarán en el activo del balance con signo negativo minorando el valor de las existencias. Todas estas cuentas se abonan a la cuenta 693 que se llama: ¨perdidas por deterioro de existencias¨. Esta cuenta se carga por el importe del deterioro con abono al subgrupo 39 y las 693 se regulariza con abono al asiento 29 (resultado del ejercicio). El deterioro de las existencias se revisa al final del ejercicio, (final de año siguiente) abonándose a la cuenta 793 (ingresos) llamada: revisión del deterioro de existencias.

REGISTROS CONTABLES Al 31/12 realizamos un asiento que es: ------------------------------------------------x--------------------------------------------------------(300) mercadería (ex. Final) A Variación de existencia de mercadería (610) A continuación realizamos la revisión: --------------------------------------------------x-----------------------------------------------------(693) Pérdidas por deterioro de existencias (129) A deterioro del valor de las exist (390) 

Aparecería en el activo del balance así: Activo del balance: Existencias……………..80 Mercadería………100 Deterioro del valor de las ex….-20

Todas las cuentas mencionadas anteriormente no vuelven a tener movimiento hasta el 31/12 del año siguiente, fecha en la cual hay que revisar el deterioro. La revisión del deterioro del año siguiente sería: ----------------------------------------------------------x-----------------------------------------------------(390) Deterioro del valor de las existencias A Revisión del deterioro de las exist. (793) Si ha habido más cambio en el valor de las existencias volvemos a realizar el proceso.

NORMATIVA LEGAL RELATIVAS O CORRESPONDIENTE A LAS CORRECCIONES VALORATIVAS DE EXISTENCIAS. Las normas son las siguientes:

1. ART 39 del código de comercio (CC) apartados 2 y 3 2. Plan general de contabilidad, en su apartado de su principio contable, buscamos el ¨principio de prudencia¨, que nos dice que cuando vamos a cambiar el valor de algo, hay que cambiarlo prudentemente. 3. El apartado 2 de las normas contables (norma 10 (para grandes empresas) y 12(para pymes)). a. La norma 10 y 12 habla del valor neto realizable (VNR), Esta norma dice que VNR es menor que el precio de adquisición o coste de producción entonces se permite la corrección pero si el VNR es mayor no hay que hacer nada. Ejercicio de casos de los contratos en firme: 

Tenemos una mercadería adquirida por 100€ pero su VNR es de 80€ ¿Cuánto ha sido el deterioro? 20€



Existe un contrato en firme para venderla por 115€ y los gastos a nuestro cargo para realizar la venta son 8€. ¿Hay que hacer corrección valorativa? No hay que hacer corrección valorativa, porque no perdemos dinero.



Y si el precio pactado hubiera sido 105€ ¿Qué ocurre? Habría que hacer corrección, la de 20€.

EJEMPLO DE REGISTROS CONTABLES Tenemos unas existencias con un valor final de 300€ pero su VNR es 250€. ---------------------------------------------------------x--------------------------------------------------------300 Mercadería A Variación de existencia de mercadería 300 50 Pérdida por valor de existencias A Deterioro del valor de mercadería 50

BALANCE Existencias……………………………….250 Mercaderias…………………….300 Deterioro de varia d merc….-50

Al cierre del siguiente año no hay que olvidarse de lo ocurrido anteriormente.

-------------------------------------------31/12/este año---------------------------------------------50 Deterioro de la variación de mercadería A revisión del deterioro de exist. 50

Ejemplo: Según balance del 31/12/2010 aparecen mercaderías a 300€, material de oficina 30€, embalajes 18€, deterioro del valor de mercadería 6€, deterioro de otros aprovisionamientos 2€. Al cierre del 31/12/11 el VNR de las existencias es el siguiente: Envases……………..9 500 VNR  mercadería …..560 INVENTARIOS 12 Materia ofic…….30 40 ----------------------------------------------x------------------------------------------------------300 Variación existencia A mercadería 300 48….Variación existencia de otros aprovis. A envases……………………….30 A materiales oficina……….18 Este es por existencias iniciales y a continuación pondremos las existencias finales: ---------------------------------------------x-------------------------------------------------------------------500 Mercadería 12 Envases 40 Materiales de oficina A Variación de existencia de mercadería 500 A Variación de existencias de otros aprov 52 Una vez que hemos contabilizado la variación de existencias hay que cerrar los deterioros del año anterior. -------------------------------------------------x---------------------------------------------------------------6 Deterioro del valor de la mercancía 2 Deterioro del valor de otros aprov A revisión del deterioro de existencias 8 13 Perdidas por deterioro de existencias A deterioro del valor de otros aprov 13 Cuentas de activo—> deudor Cuentas de neto y pasivo acreedor

Ejercicios 47:

1º Clasificar cuentas en acreedores o deudores. ( En la hojita) 2º ----------------------------------------x---------------------------------------120

Iva Repercutido

a

Iva Soportado

98

HP Acreedor por Iva

22

3º ------------------------------------------------------x-------------------------------------------------------300 Mercaderías

a

Valor de existencias de mercadería 300

48 Variación de existencias de otros aprovisionamientos A

500 Mercadería 12

Envases

40

Material de oficina

A

Envases

18

Material de oficina

30

Variación de existencia de mercadería 500 Variación de otros aprovisionamientos 8

4º-------------------------------------------x-------------------------------------------------------------------6 Deterioro del valor de la mercadería A

Reversión del deterioro de existencias

8

2 Deterioro del valor de otros aprovisionamientos

5º-----------------------------------------x------------------------------------------------------------Total Ingresos……………………..1186 Total gastos………………………….532 BAI……………………………………….654 Imp(30%)…………………………...196.2 Asiento: 196.2 (630)Impuesto sobre beneficios

A

HP Acredora por imp. De sociedades(4752) 196.2

6º ---------------------------------------------x--------------------------------------------------728.2 Resultado del ejercicio

A

C.de mercadería

400

Dtos S/U ppp

10

Transporte

15

Rappel s/v

6

Dev. S/V y op sim

13

Compra de otros apro

75

Perdidas por det. de exist

13

Imp. s/n (630)

196.20

----------------------------------------------x---------------------------------------------------------

-------------------------------------------------x-------------------------------------------------------12 Rep s/c (609) 900 Vta de merc 32 Dtos s/c ppp 16 Dev de cp similares

A

14 vta de env y emb 200 Variacion de existencia de merca 4 Variacion de ext de otros aprov 8 Reversion del deterioro de existencias Resultado del ejercicio 1186

---------------------------------------------------x---------------------------------------------------

7º Balance: Activo: Disponible:…………………..100 

Caja ……………100

Realizable ……………………………….172  

Clientes ……………..……..180 Enva y emb a dev. clien ...(-8)

Existencias……………………………….. 539    

Mercaderias …………..500 Envases …………………..12 Material oficina………. 40 Ret v de otros aprov ..13

Inmovilizado…………………………….180 

Mobiliario …………….180

TOTAL ACTIVO…………………...991 PN y PASIVO Pasivo corriente 413.20   

Proveedores 200 Env y emb a dev a prov.-5 HP acred por impu sociedades 196.20



HP acred por IVA 22

Patrimonio neto ………………………….577.8  

Capital Social………………………….120 Resultado del ejercicio…………457.80

TOTAL PASIVO Y PN…………………………..991

TEMA 8. GASTOS E INGRESOS 1. Introducción Los gastos e ingresos que vamos a ver tienen que ser por motivo de la actividad de la empresa (operaciones comerciales y financieras). La diferencia ente estos gastos e ingresos nos da el resultado del ejercicio. También figurará en la cuenta de perdida y ganancias en resultado de explotación y financiero la mayoría de estas cuentas están sujetas al IVA de bien y servicios, salvo los que estén exentos. Los ingresos incrementan el PN y los gastos disminuyen el PN 2. Gastos e ingresos de explotación 2.1. Gastos (Grupo 6 PGC): Subgrupos 62, servicios exteriores desde la 620 hasta la 629. Registros contables: Arrendamientos y cánones. ------------------------------------x---------------------------------------------(621) Arrendamiento y cánones (472)HP Iva soportado A Tesorería(57)( Si se paga) Acreedores por prest d serv (470) (Si no se paga) HP Acred. Por ret.practi. (4751)(20% del arrendamiento) _________________________________________________________________________ Ej: Pagamos 1000€ en efectivo,IVA no incluido por el alquiler de un local. -------------------------------------------x------------------------------------------------1.000 Arrendamiento y cánones 180 Hº Pº Iva soportado a HºPº por retenciones practicadas 180 A Caja 1.000 --------------------------------------------x------------------------------------------------Ej; Ingresamos en Hacienda en efectivo la retención practicada -------------------------------------------x-----------------------------------------------180 HºPº por retenciones practicadas A Caja 180 -------------------------------------------x-------------------------------------------------

Ej: Devenga el alquiler de diciembre por 2.000€ que pagaremos en Enero. -------------------------------------------x-------------------------------------------------2.000 Arrendamientos y cánones 360 Hº Pº IVA soportado A acreedor por prestación de servicios 2000 A Hº Pº por retención pract 360 -------------------------------------------x---------------------------------------------------Ej: se paga una reparación de 500€, IVA sin incluir.Pagamos en efectivo solo la mitad. --------------------------------------------x---------------------------------------------------500 Reparación y conservación 90 HºPº IVA soportado A Caja 295 A acreedores por prest de servicios 295 --------------------------------------------x---------------------------------------------------Ej: pagamos 3.000€ de publicidad aceptando letra por dicha deuda. ---------------------------------------------x------------------------------------------------3.000 Publicidad, porp y rel publ 540 HºPº IVA sop A Acreedores efec comerciales a pagar 3540 ---------------------------------------------x------------------------------------------------EJ:Por transferencia bancaria pagamos el seguro de incendio por 350€ ----------------------------------------------x-------------------------------------------------350 Prima de seguro

2.1. 1GASTOS DE PERSONAL (SUBGRUPO 64) Son las cuentas que van desde la 640 hasta la 649, 

  

640 sueldos y salarios, esta cuenta registra las remuneraciones al personal en su importe bruto, cualquiera que sea la forma o concepto por la que se retribuye. Esta cuenta se utiliza para remuneraciones tanto físicas como eventuales. 641 indemnizaciones, anotaremos los importes pagados por la empresa o despido o perjuicio 642 Seguridad social a cambio de la empresa 649Otros gastos sociales, como por ejemplo; becas de estudios, comedores…

REGISTRO CONTABLE DE LA NOMINA --------------------------------------------------X-----------------------------------------------------640 Sueldos y Salarios 642 Seguridad social a cargo de la empresa A Org de la SS acreedora (476) A HºPº por ret. Practicada(4751) A banco --------------------------------------------------x------------------------------------------------------Devenga el sueldo del personal por un importe bruto de 10.000€, la seguridad social a cargo de la empresa, la seguridad social a cargo de la empresa 2000€ y retención del IRPF es 500€ y la cuota obrera es 600€. ---------------------------------------------------x----------------------------------------------------10.000 sueldos y salarios 2.000 S social a cargo del empresario A Organización de la SS acreedora 2600 (2000+600) A HºPº acreedora por retención practi 500 A remuneraciones pendientes de pago 8900 ----------------------------------------------------x---------------------------------------------------Transcurrido unos días se paga con transferencia bancaria. ------------------------------------------------x----------------------------------------------------8900 Remuneraciones de pago A Banco 8900 ------------------------------------------------x----------------------------------------------------Ingresamos en las entidades públicas las cantidades adeudadas -----------------------------------------------X---------------------------------------------------2600 Org. SS acreedora 500 HºPº acreedora por ret practicada A Banco 3100 ------------------------------------------------x--------------------------------------------------El trabajador puede tener varias retenciones como son:    

La cuota sindical Anticipo de remuneraciones Créditos a C/p al personal (max.1 año) Créditos a L/p al personal (más de un año)

Asiento correspondiente a la concesión de crédito al personal

AÑADIDO AL TEMA 8 1. Retribuciones a largo plazo mediante sistemas de aportación definitiva(643) --------------------------------------------x--------------------------------------------------Retribución l/p mediante sistemas aporta definitiva A R pre de p (466)

8. Deterioro del valor de los créditos: 

Se refiere a clientes y deudores que pueden fallar o incumplir este pago



Se realiza cuando hay una evidencia objetiva de que se va a producir una insolvencia.



Lo primero que hacemos es calificar al cliente de dudoso cobro, esto se puede hacer en cualquier momento del año, justo cuando tenemos la evidencia objetiva de que no nos pague ----------------------------------------------x---------------------------------------------Clientes de dudoso cobro A clientes ----------------------------------------------x----------------------------------------------Pérdida por deterioro de cred por Operaciones comerciales (694) A Deterioro del valor de crédito por operaciones comerciales (490) -------------------------------------------------x---------------------------------------------

En el activo del balance tendremos clientes de dudoso cobro y deterioro (con signo negativo). Puede ocurrir: a. Que desaparezca el riesgo, si esto ocurre, volvemos a dar de alta a nuestros clientes. -----------------------------------------x-----------------------------------Clientes A clientes de dudoso cobro -----------------------------------------x------------------------------------Deterioro del valor(490) A Reversión del deterioro del Valor de crédito por operaciones comerc --------------------------------------x----------------------------------------

I.El cliente paga: ----------------------------------------------x---------------------------------Caja A cliente de dudoso cobro ----------------------------------------------x---------------------------------Deterioro A Reversión (794) ----------------------------------------------x------------------------------Ii Si se da el crédito totalmente perdido -----------------------------------------------x--------------------------------(650)Perd de cred comercial incobrable A clientes de dudoso -----------------------------------------------x--------------------------------Por estimación global, al 31/12 , se estiman las pérdidas por deterioro de perdidas objetivas ( principio de prudencia), se estima sobre el saldo global de clientes o bien sobre el saldo de un grupo de clientes, se considera grupo de riesgo. Ej: Saldo de clientes a 31/12/2011 = 100.000€, la estimación de insolvencia es del 5%  5000€ -------------------------------------------x----------------------------------------------------5000 Pérdida por deterioro e cred por Operaciones comerciales (694) A Deterioro del valor de cred por operaciones comerciales (490) 5000 -------------------------------------------x----------------------------------------------------Durante el periodo 2012 cada vez que se produzca una insolvencia, pondremos; Perdidas de créditos comerciales incobrables con abono a clientes. ------------------------------------------x--------------------------------------------------------(650)Pérdidas de créditos comerciales e incobrables A clientes (o deudores) ------------------------------------------x-------------------------------------------------------Al cierre del 2012, contrarrestaremos lo que tenemos. -----------------------------------------x--------------------------------------------------------(490) Deterioro A reversión (794) ------------------------------------------x--------------------------------------------------------3.Cuando se produce una insolvencia firme que no estaba prevista. -------------------------------------------x---------------------------------------------------------(650) Perdida de crédito comerciales incobrables A clientes A deudores ---------------------------------------------x--------------------------------------------------------