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CATEDRA

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AUDITORIA

MATERIAL PRÁCTICA

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Guía Práctica N°4

AÑO LECTIVO 2014

Guía Práctica N° 4 -Segundo Cuatrimestre 2014

INDICE

Caso 53 54 55 56 57 58 59 60 61 62 63 64 65 66 67 68 69 70 71 72

Tema Caso Metalmax. Riesgos hasta PT Caso Veranito SA. Prueba global Caso Pago SA. Conciliación y PT Caso Jornalito SA. Ajustes y procedimientos Caso El Gran Perro SA. Ajustes. Papeles trabajo Cuestionario Control Interno del ciclo Caso EK-Tombe SRL. CI/Procedimientos Don Gerónimo SA - Ejercicio Teoría y Técnica Imp. Tax Free S.A. Impuesto Diferido Caso Previsora SA. Ajustes Caso Veranito SA. Reclamos Caso Truch Colombian SA. CI e implicancias Caso Nevada SA. Ajustes y presentación Caso Galaxia SA. PT + implicancias + ajustes Caso La Candelaria SA. Tratamiento contable Caso Sabale SA. Ajustes e implicancias Caso Sabale SA. Hallazgos e impacto Dulcor SA - Materialidad Full Agro SA – Matriz de Hallazgos Caso Integral

Ciclo Costos y Pasivos Laborales Costos y Pasivos Laborales Costos y Pasivos Laborales Costos y Pasivos Laborales Costos y Pasivos Fiscales Costos y Pasivos Fiscales Costos y Pasivos Fiscales Costos y Pasivos Fiscales Costos y Pasivos Fiscales Contingencias Contingencias Patrimonio Neto Patrimonio Neto Hechos posteriores & Informes Hechos posteriores & Informes Informes Informes Informes Informes Varios

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CICLO COSTOS Y PASIVOS LABORALES CASO 53 – Metalmax S.A. (Riesgos. Programa de Trabajo) METALMAX S.A. es una empresa dedicada a la fabricación de herramientas para uso doméstico e industrial. Ud. es contratado para auditar por primera vez sus estados contables al 30 de septiembre de 2012. En estos momentos se encuentra analizando el sistema de control interno y en lo que respecta al rubro DEUDAS SOCIALES ha obtenido la siguiente información: •

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La empresa actualmente, cuenta con 75 empleados distribuidos de la siguiente manera: 23 en Administración, 34 en Producción y 18 en Comercialización. Según comentarios de algunos de ellos en los últimos 2 años ha aumentado la rotación de personal. Todos los empleados cobran mediante una cuenta bancaria personal. Los del Sector Producción cobran quincenalmente y el resto mensualmente. El Departamento de Personal está a cargo de un Jefe y dos empleados. En este sector se archivan los legajos individuales de cada empleado y toda la documentación relativa al pago de sueldos y las cargas sociales. Ud. ha constatado que los legajos no se encuentran actualizados y que a los empleados nuevos no se les ha armado ninguno. La empresa cuenta con sistema computarizado para la liquidación de sueldos que le permite preparar todos los recibos de sueldos y calcular cuáles son los aportes y contribuciones a los distintos organismos de seguridad social. Además, permite llevar por medios computarizados el Libro Sueldos y Jornales, que se va actualizando de forma automática cuando se efectúan las liquidaciones. A este sistema tienen acceso únicamente el Jefe y los empleados de Personal, todos con perfil de administrador (les permite efectuar cambios en las bases de datos del sistema). A los empleados de Producción se les otorga un plus si superan los objetivos propuestos quincenalmente por la Gerencia. La Planilla de Producción Esperada y Lograda por empleado y por quincena es confeccionada por el Gerente de Producción y enviada directamente al Departamento de Personal para su procesamiento. Las horas extras deben ser autorizadas previamente por el Jefe de cada área y por el Gerente correspondiente, mediante el empleo de la “Planilla de autorización y ejecución de horas extras”. La realización efectiva de estas horas las debe controlar cada jefe quien termina de completar estas planillas en el espacio correspondiente, enviándolas luego al Departamento de Personal. No existe un procedimiento formal para el control de ausentismo. Por lo que queda a criterio de cada Jefe informar las tardanzas o ausencias injustificadas. En la Planilla de Novedades por sector se vuelca información relativa a licencias, asignaciones familiares, ausencias injustificadas, sanciones, y cualquier otra información que pueda afectar la liquidación. Estas planillas deben ser firmadas por el Jefe de cada Sector o Departamento y son enviadas al Departamento de Personal. Con todas las planillas enunciadas anteriormente, uno de los empleados del Departamento de Personal prepara la Planilla de Liquidación de Sueldos Mensual/Quincenal en donde vuelca toda la información y coteja si hubo algún cambio en la escala salarial del convenio que se aplica en la empresa. En base a esta planilla el otro empleado carga todos los datos al sistema, imprime los recibos de sueldos y prepara la planilla para enviar al banco con los datos de todas las acreditaciones. La confección de los formularios o boletas de depósito de los aportes y contribuciones son confeccionadas por el primer empleado en base a un listado que emite el sistema. El Jefe de Departamento iníciala las planillas confeccionadas por el sistema como si las hubiera controlado y las pasa a contabilidad para que confeccione el asiento de devengamiento de sueldos y cargas sociales. Ud. ha observado que durante el transcurso del año a los empleados se les pagaba casi el 80% de sus sueldos mediante adelantos en efectivo, y sólo se depositaba en su cuenta el 20% restante. Esto se realiza en forma informal, ya que no hay una autorización ni causa justificada para hacerlo y como comprobante de estos pagos sólo queda un vale de caja. Los formularios y boletas de aportes y contribuciones sociales se envían a Tesorería, quien se encarga de hacer los pagos (algunos mediante la utilización de homebanking. Revisando la documentación, ha observado que todos los pagos se hacen fuera de término y que los últimos formularios F 931 de AFIP se encuentran impagos. Luego de efectuadas las erogaciones, toda la documentación en enviada a Contabilidad para su registración.

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TAREA A REALIZAR 1) Detectar factores de Riesgo Inherentes y de Control y las implicancias de cada uno de ellos en los procedimientos de auditoria 2) Indicar puntos fuertes del sistema de control interno de la empresa. Identificar los que resultan claves para su auditoria. 3) En base a los 2 puntos anteriores, definir el enfoque de auditoría a aplicar. 4) Armar el programa de trabajo del rubro Pasivos Laborales, en base al enfoque propuesto. 5) Redactar la Carta con Recomendaciones, sugiriendo los cambios más relevantes que deberían hacerse en el sistema de control interno relacionado a Deudas Sociales. Detallar documentación a utilizar, personas responsables, circuitos administrativos, etc. La única limitación es que no se puede contratar más personal.

CASO 54 – Veranito S.A. (Pruebas Globales) VERANITO S.A. es una empresa dedicada a la producción y comercialización de ventiladores de techo y acondicionadores de aire. Usted ha sido auditor de la Sociedad durante muchos años y se encuentra ahora realizando la visita final del ejercicio cerrado el 31 de diciembre de 2011. Usted ya ha auditado todos los componentes que forman los estados contables con excepción de Sueldos y Jornales, otras remuneraciones y cuentas relacionadas. Los saldos al 31/12/2011 de las cuentas patrimoniales de deudas sociales se encontraban en cero, ya que se habían abonado los saldos correspondientes a períodos anteriores a diciembre de 2011. Las deudas de dicho mes no se encontraban devengadas, debido a que como la empresa, por problemas financieros, no podía abonar en término los sueldos y el aguinaldo, el administrador encargado de las liquidaciones decidió no mostrar deuda por los mismos. La fecha de pago de los dos conceptos, fue el día 10 de enero de 2012 a todo el personal al cual se le adeudaban. Las cuentas de resultado relacionadas a esa fecha son los siguientes: Sueldos y jornales Cargas sociales Comisiones S.A.C.

$ 330.022,20.$ 89.259,22.$ 13.500,00.$ 13.282,50.-

La empresa posee para agilizar el proceso de liquidación de haberes un sistema computarizado. Éste una vez procesados los sueldos, emite una serie de listados resúmenes que son utilizados por el departamento contable para efectuar el asiento de devengamiento de los sueldos y las cargas sociales. En conversaciones mantenidas con el Gerente de Contaduría usted tuvo conocimientos de las siguientes situaciones: -

La sociedad abona a sus vendedores una comisión que asciende al 1% sobre las ventas totales del ejercicio. Los sueldos abonados en el mes de diciembre de 2010 ascendieron a $21.000,00.- y en diciembre de 2011, de acuerdo al pago realizado en enero por el encargado fue de $47.803,72.Las tasas de aportes y contribuciones a las que está sujeta la Sociedad son las siguientes: Detalle Jubilación Obra Social Ley N° 19032 - INSSJYP ART Sindicato

-

Aportes 11% 5% 3%

Contribuciones 16% 6%

2,50%

2,50% 1,50%

Los incrementos salariales otorgados por la empresa durante el 2011 ascendían a: desde el 01/01/2011 10% del total del mes anterior desde el 01/07/2011 18% del total del mes anterior desde el 01/04/2011 15% del total del mes anterior desde el 01/10/2011 25% del total del mes anterior desde el 01/11/2011 22% del total del mes anterior Observación: Estos incrementos se producen el primer mes de otorgado y se mantienen durante los meses intermedio

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-

Las ventas del ejercicio 2011 ascendían a $1.500.000,00.- ($150.000,00 correspondían al mes de diciembre de 2011). Se constata que en las ventas del último mes, se encuentra incluida una venta de acondicionadores de aire por $5.000,00.- que se registró por una consulta que fue realizada por un cliente de la empresa, pero que recién se concretó el 30 de enero de 2012. Las Asignaciones Familiares son todas abonadas directamente por ANSES.

-

TAREA A REALIZAR: 1. 2. 3.

Efectúe la comprobación global de los sueldos y jornales y cargas sociales del ejercicio: Realice la comprobación global de las comisiones; Proponga los asientos de ajuste que considere necesarios.

CASO 55 – Pago S.A. (Conciliación y Programa de Trabajo) La Gerencia de Personal de PAGO S.A. prepara todos los meses la liquidación de sueldos y junto a ello prepara una conciliación de las remuneraciones brutas respecto del período anterior para ser remitido a la Gerencia de Contabilidad. El auditor, en el marco de una estrategia de confianza en los controles internos, ha decidido revisar la conciliación del mes 12/2011 que es el mes de fecha de cierre del ejercicio bajo examen. La conciliación es la siguiente. Conceptos Sueldos Administrativos del mes 11/2011

Importe 300.000

Aumento general del 10%

30.000

Subtotal

330.000

Sueldo de José García, incorporado este mes

14.000

Sueldo de José Gracia, que renunció al final del mes anterior

-13.800

Total

330.200

Sueldos del Mes (según contabilidad)

328.820

Diferencia (no significativa)

1.380

TAREA A REALIZAR 1) Prepare un programa de trabajo para examinar esta conciliación. 2) Reelabore, en su caso, la conciliación efectuada y formule las observaciones que considere pertinentes.

CASO 56 – Jornalito S.A. (Procedimientos. Ajustes de Auditoría) Ud. ha sido contratado como auditor externo de la empresa “Jornalito S.A.” dedicada a la fabricación y venta de insumos de computación cuyo cierre de ejercicio opera el 30/06/2012. En estos momentos Ud. se encuentra auditando el rubro Deudas Sociales y ha efectuado las siguientes anotaciones en sus papeles de trabajo sobre las operaciones realizadas por la empresa a los efectos de la confección de los ajustes contables que crea oportunos. A F.C.E. la empresa cuenta con 46 empleados en relación de dependencia cuya remuneración correspondiente al mes de junio de 2012 se encuentra pendiente de registración. A continuación se detalla la información relativa al rubro que Ud. ha podido recabar: Detalle Sueldos Básicos Presentismo Antigüedad Asignación No Remunerativa

Importe 37.950,50 3.160,00 5.135,00 12% s/ Sdo. Básico + Presentismo Desde Junio de 2012

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Sueldos Brutos Devengados durante el Semestre Mes $ 01/2012 48.152,25 02/2012 48.058,50 03/2012 50.128,30 04/2012 47.125,25 05/2012 47.877,70

Otros Datos de Interés Retenciones Contribuciones Aportes Jubilatorios 11% Seguridad Social 16% Ley 19032 3% Obra Social 6% Obra Social 5% ART Fijo: $ 3,50 x Nómina ART Variable: 2,50% s/ Sueldos - Ud. ha detectado que a 2 empleados que han ingresado el 01/04/2012 les asignaron una categoría de convenio inferior a la que les correspondería en relación a las funciones que cumplen. En el Libro Sueldos y Jornales de abril a junio figuran con una Remuneración Bruta Mensual (incluido Presentismo y Antigüedad) de $560 cada uno, cuando en realidad les correspondería tener un Sueldo Bruto de $700. - De los hechos posteriores al cierre Ud. verifica que los aportes y contribuciones correspondientes a los sueldos devengados en junio de 2012 fueron abonados por la empresa el día 10/07/2012. - Gastos de viáticos y movilidad: Ud. pudo corroborar que del total de gastos correspondientes a junio de 2012, $2500 fueron rendidos con sus respectivos comprobantes y $1800 corresponden a pagos a dos de los viajantes que no tienen obligación de presentar la documentación de sus gastos. Respecto de estas erogaciones la empresa aún no ha efectuado registración alguna. - Se verifica que la cuenta Anticipo de sueldos incluye el pago efectuado al Dr. Juan Pérez por el asesoramiento jurídico brindado a la empresa. De la respectiva factura 1-3003 de fecha 20/06/2012 surge que el monto de la misma asciende a $1500. Los saldos según Balance de Sumas y Saldos suministrados por el Sector Contable de la empresa son los siguientes: Cuenta Sueldos y Jornales S.A.C. Cargas Sociales Cargas Sociales sobre S.A.C. Provisión para S.A.C. Provisión para Cargas Sociales sobre S.A.C. Gastos de Viáticos y movilidad Anticipo de Sueldos

Saldo al 30/06/2012 508.700,50 44.053,63 136.576,63 11.674,21 20.215,50 5.357,11 25.300,00 1.000,00

Tarea a realizar: 1) Proponga los asientos de ajuste que estime necesarios y exponga los saldos ajustados de las cuentas relativas al rubro. 2) Enuncie procedimientos de auditoría a aplicar para detectar pasivos omitidos por remuneraciones y cargas sociales.

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CICLO COSTOS Y PASIVOS FISCALES CASO 57 – El Gran Perro S.A. (Ajustes de Auditoría. Papeles de Trabajo) Ud. ha sido contratado como auditor externo de la empresa “EL GRAN PERRO S.A.” dedicada a la fabricación y venta de alimentos balanceados para animales domésticos cuyo cierre de ejercicio opera el 30/06/2012. Ud. ya ha auditado todos los rubros excepto el correspondiente a las deudas fiscales, donde pudo constatar que la empresa es sujeto pasivo del Impuesto a las Ganancias, del Impuesto al Valor Agregado, del Impuesto sobre los Ingresos Brutos (Contribuyente Directo de la Provincia de Santa Fe) y de la tasa de Derecho de Registro e Inspección. Asimismo ha verificado que desde el inicio del ejercicio sujeto a auditoría, la empresa brinda un nuevo servicio que ha considerado exento en el impuesto al valor agregado. Del Balance de Sumas y Saldos al 30/06/2012 que le ha suministrado el área contable de la empresa ha obtenido los siguientes saldos: Créditos Fiscales Retenciones y Percepciones de IVA (Mayo / Junio) Anticipos Impuesto a las Ganancias Retenciones Impuestos a las Ganancias Deudas Fiscales Provisión para Impuestos a las Ganancias DReI a Pagar (Mayo)

3.154.86 98.611,70 25.580,52

174.222,35 365,43

1) Ud. ha recabado la siguiente información de la planilla de liquidación y pago del Impuesto a las Ganancias del ejercicio 2012: Anticipo N°

Monto

1 2 3 4 5 6 7

42.271,70 14.085,00 14.085,00 14.085,00 14.085,00 14.085,00 14.085,00

Fecha de Vencimiento 14/12/2011 14/01/2012 14/02/2012 14/03/2012 14/04/2012 14/05/2012 14/06/2012

Fecha de pago 14/12/2011 14/01/2012 14/02/2012 14/03/2012 14/04/2012 -

Se constata que los montos de los anticipos han sido calculados correctamente y, además, se verifica el pago de los anticipos 1 al 5 inclusive en tiempo y forma. El interés por pago fuera de término es del 2 % mensual. 2) Ud. ha podido tener acceso al borrador del Impuesto a las Ganancias del ejercicio cerrado el 30/06/2012 preparado por el contador interno de la empresa. De la Planilla Auxiliar de liquidación extrae la siguiente información: Planilla Auxiliar de Liquidación Resultado Contable al 30/06/2012 Exceso Previsión para Créditos Incobrables Exceso Amortización Bienes de Uso Ganancias Exentas Deducción Honorarios Directores

570.865,35 3.520,00 4.550,00 35.827,00 60.000,00

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La alícuota correspondiente aplicable a la empresa es del 35%. Ud. además ha podido corroborar que al cierre del ejercicio anterior fue contabilizada la provisión correspondiente por este impuesto, fue presentada la declaración jurada anual al vencimiento estipulado por A.F.I.P. y pagado el saldo resultante, contabilizándose dicha operación utilizando la provisión respectiva. También ha verificado que en la empresa se encuentran todos los certificados de retención del impuesto a las ganancias que la empresa ha contabilizado. 3) Declaraciones Juradas de I.V.A.: Ud. ha podido corroborar que por los períodos correspondientes a Mayo y Junio del corriente año la empresa ha omitido la liquidación y la correspondiente registración contable. Del examen de los Libros IVA- Ventas e IVA- Compras, surgen los siguientes montos correspondientes al Débito y Crédito Fiscal:

Débito Fiscal Crédito Fiscal Retenciones soportadas

Mayo 2012 12.789,99 14.354,24 1.950,65

Junio 2012 17.525,33 15.021,37 1.204,21

4) Ingresos Brutos y Dcho. de Registro e Inspección: Ud. ha constatado que en el Imp. a los Ing. Brutos de Mayo/2012 se descontó el 10% de dicho impuesto, debido a la reglamentación que posibilita dicha reducción cuando se abona en término la Tasa de Dcho. de Reg. e Inspección del mismo mes. Sin embargo, comprueba que la tasa del mes de mayo no ha sido abonada. Las Ventas Netas según el libro IVA Ventas de dicho mes ascienden a $60.904,71. Asimismo, verifica que aún no se han liquidado ni registrados los impuestos correspondientes al mes de junio. Las Ventas Netas de dicho mes ascienden a $83.453,95. La alícuota de Ingresos Brutos es del 3,5% y la de Derecho de Reg. de Inspección es del 6 0/00. Todos los ingresos se encuentran alcanzados por ambos impuestos. 5) Intimación emitida por la Oficina de Control de Obligaciones Fiscales de la A.F.I.P. que reclama deuda fiscal por los siguientes conceptos y períodos: * Impuesto a las Ganancias – Período Fiscal año 2011 4.172,10 * IVA- desde mayo 2011 a abril 2012 15.513,46 * Intereses resarcitorios 10.146,23 De las averiguaciones que Ud. ha efectuado acerca del tema, el contador del ente le comunica que la deuda intimada corresponde al resultado de una fiscalización integral efectuada por la A.F.I.P., la cual ha concluido en el mes de mayo pasado. Los ajustes efectuados por dicho organismo fueron aceptados por la empresa a través de las Declaraciones Juradas Rectificativas correspondientes y obedecen a los siguientes conceptos: • •

Impuesto a las Ganancias: salidas no documentadas e incorrecta amortización de un activo intangible. Impuesto al Valor agregado: Improcedencia de una exención que la empresa estaba computando.

Ud. también constata un Sumario emitido por la AFIP por una multa por omisión de impuestos que asciende a $2.565,12 que al igual que las intimaciones anteriores se encuentran pendientes de contabilización. Consultando al contador interno de la empresa, le informa que toda la deuda fue incluida en un Plan de Facilidades de pagos vigente, en las siguientes condiciones: -

Fecha de consolidación: 14/06/2012 Monto consolidado: 32.396,91 Cantidad de cuotas: 36 cuotas mensuales. Los intereses correspondientes a la financiación asciendes a $7.518,83. Las cuotas se debitarán de una de las cuentas corrientes de la empresa informada a A.F.I.P: a partir del 16/07/2012.

Tarea a realizar: 1. Proponga los asientos de ajuste necesarios y exponga los saldos ajustados de las cuentas relativas al rubro. 2. Indique en que Legajo de Auditoría se archivarían los papeles de trabajo que ha obtenido y/o elaborado en su trabajo. 3. Indique si alguna de la información del rubro auditado recibe un tratamiento especial en el Informe Breve de Auditoría en la Provincia de Santa Fe.

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CASO 58 – Control Interno del Ciclo Las preguntas siguientes se encuentran por lo general en los cuestionarios estándares que utilizan los auditores para conocer la estructura de control interno de las deudas fiscales: a) b) c) d) e) f) g) h) i)

¿Existen en la empresa un funcionario o sector cuya responsabilidad básica es la atinente al cumplimiento de las obligaciones fiscales? ¿Las determinaciones fiscales se hacen respetando las prescripciones legales y fiscales? ¿Antes de presentar las pertinentes declaraciones fiscales, son controladas por un funcionario independiente? ¿Se respetan los plazos legales de presentación de formularios de impuestos? ¿Se pagan en tiempo los importes correspondientes a anticipos; Saldos de DD. JJ.; cuotas de planes de pago; retenciones sobre rentas u otros hechos imponibles? ¿Existen normas escritas de procedimientos contables para el registro de esos pasivos? ¿Se concilian periódicamente, los registros individuales por tributo con la pertinente documentación respaldatoria y el mayor? ¿Queda constancia escrita de la conciliación y, en su caso, es verificada por un funcionario? ¿Están autorizados los asientos que afectan las cuentas que reflejan cargos, créditos y deudas fiscales?

Tarea a realizar: Para cada una de las preguntas: 1) Indique el propósito del control. 2) Indique el riesgo involucrado si el control no es efectivo. 3) Indique el/los procedimientos de auditoría que utilizaría si decide no confiar en el control.

CASO 59 – EK Tombe S.R.L. (Control Interno. Procedimientos) Ud. es el auditor de la empresa “E. K. TOMBE S.R.L.”. observado las siguientes situaciones:

Analizando el sistema de control interno de la misma ha

a) El empleado encargado de hacer las liquidaciones de impuestos mensuales, una vez realizadas las declaraciones juradas, las envía a Tesorería para que realice el pago respectivo, y el comprobante de pago es enviado a Contabilidad para que realice la registración respectiva, imputándose directamente la salida de dinero de bancos contra las cuentas de resultado. b) Al no existir un sistema automático que permita pasar las facturas emitidas y recibidas al Libro IVA- Ventas e IVACompras; el sector Facturación demora en pasar esta información al sector Liquidación de impuestos, por lo que muchas veces no se presentan en tiempo y forma las declaraciones juradas, no se pagan los saldos resultantes al vencimiento y con frecuencia se deben presentar declaraciones juradas rectificativas por errores en las liquidaciones. c) El encargado de controlar las liquidaciones mensuales de IVA, si detecta que el monto a pagar es muy elevado, le pide al encargado de facturación que emita notas de crédito (que no son entregadas a los clientes respectivos) para disminuir la base imponibles y el saldo a pagar. d) La empresa es agente de retención del impuesto a las ganancias e IVA. En los recibos de sueldos de los empleados se les liquidan las retenciones de ganancias correspondientes, pero las mismas no son informadas en la declaración jurada mensual por lo que tampoco son ingresadas a A.F.I.P. e) En el transcurso del último año ha recibido varias intimaciones de la A.F.I.P. debido a la falta de cumplimiento de los distintos regímenes de información a los que se encuentra obligada la empresa. Tarea a realizar: 1) Indicar qué control interno de la empresa pudiera haber evitado cada uno de los problemas planteados. 2) Mencionar que procedimiento de auditoría realizaría para detectarlos.

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CASO 60 – Don Gerónimo S.A. (Caso Práctico tomado de la Ejercitación de la Cátedra Técnica Impositiva I)

La base de este caso fue tomada de una ejercitación de la Cátedra de Técnica Impositiva I. Esta es una empresa dedicada a la venta de muebles para el hogar cuyo Estado de Resultados por el ejercicio finalizado al 31-12-2007 es el siguiente:

Estado de Resultados en moneda histórica correspondiente al ejercicio finalizado el 31/12/07: Ventas (1) Costo de Ventas (2) Ganancia Bruta del ejercicio Gastos Administrativos Gastos de Comercialización Resultados Financieros Ganancia neta del ejercicio Impuesto a las Ganancias Resultado final del ejercicio

$546.000 ($265.255) $280.745 $48.888 $32.830 $2.950

($84.668) $196.077 $53.000 $143.077

(1) La sociedad contablemente constituye una previsión por bonificaciones que se imputa contra la cuenta Ventas. El cargo de la previsión en el ejercicio fue de $50.000 y las bonificaciones reales fueron de $55.000 absorbidas por el saldo inicial de la previsión. (2) La sociedad vende dos líneas de muebles, una de gran calidad y a un precio muy accesible, lo que produce una rotación elevada del producto; y otra línea que por ser de muy inferior calidad se vende poco, produciéndose en este último caso un crecimiento importante del nivel de obsolescencia del producto. Los saldos contables de los productos al 31/12/06 y 31/12/07 fueron los siguientes: Línea de Producto Producto A Producto B Totales:

31/12/06 $15.000 $5.500 $20.500

Saldos en unidades 31/12/07 Producto A: 1.000 Producto B: 1.500

31/12/07 $5.000 $4.500 $9.500

Gastos Necesarios $61.804 $15.451 $77.255

Precio Ultima Compra $5,00 (1) $3,00 (2)

Compras Ejercicio $155.000 $22.000 $177.000

Costo Contable $226.804 $38.451 $265.255

Costo Reposición 31/12/07 $6,50 $2,80

(1) Este valor es el considerado si la operación se realiza de contado (2) Costo en plaza de los productos al 31/12/07:$2,00, siendo los gastos de venta del 4.50% La valuación impositiva de los productos al 31/12/2006 era la siguiente: Producto A: $14.700 Producto B: $2.750 Honorarios de directores: Se abonó a los directores $27.000 en concepto de pago a cuenta de lo que se apruebe en la asamblea. Esta última, realizada el día 20/03/08 asignó en concepto de honorarios lo siguiente: • Honorarios Director 1: $19.000 • Honorarios Director 2: $15.000 • Honorarios Síndico: $12.000 • Total: $47.000 Los honorarios aprobados en la asamblea se abonaron el 15/06/12

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Sueldos y Jornales: Este rubro incluye una provisión para gratificaciones al personal, por el ejercicio fiscal 2007 (las cuales se abonaron antes de la presentación de la Declaración Jurada): $5.400.Amortizaciones: Las amortizaciones contables ascienden a $62.000.Corresponden a los bienes que surgen del anexo de bienes de uso. La composición de los mismos es: Tipo de Bien Inmueble (*) Instalaciones Rodados (**)

Valor de Origen $1.500.000 $170.000 $45.000

Fecha de Compra Enero 2007 Agosto 2007 Agosto 2007

Fecha de Habilitación Enero 2007 Sep. 2007 Agosto 2007

Vida útil 50 10 5

(*) este valor incluye $200.000 en concepto de terreno (**) está compuesto por dos vehículos: Uno de ellos – automóvil – está destinado para uso del directorio: $28.000. El otro es un utilitario destinado al reparto de mercadería: $17.000. Intereses: Intereses por préstamo destinado al giro comercial: Intereses resarcitorios por pago fuera de término del IVA en término DJ 08/2007:

$2.800 $150

Impuestos, tasas y contribuciones: El saldo de la cuenta del balance está compuesto por los siguientes conceptos: Multa por no haber presentado la DJ de I.V.A. en término: Impuesto a las ganancias abonado por cuenta de terceros: Impuesto sobre los ingresos brutos: Total:

$400 $155 $11.000 $11.555

Gastos de Mantenimiento: Arreglos realizados en el inmueble: Reparaciones realizadas en los vehículos de los directores: Total:

$2.700 $600 $3.300

Gastos de movilidad y viáticos: Erogaciones realizadas para el transporte de las mercaderías a los clientes: Combustible para el vehículo de los directores (beneficio social ): Viáticos del personal del departamento comercial: Total:

$3.300 $1.100 $1.780 $6.180

Datos adicionales: Se ingresaron anticipos a cuenta del impuesto por $23.800. Tarea a realizar. 1.- Determine las diferencias entre el resultado contable y el resultado impositivo para el ejercicio. 2.- Proponga los asientos de ajustes para reflejar estas diferencias. 3.- Para el caso que esta fuese la única información disponible, proponga un programa de trabajo para obtener evidencias que le permitan respaldar su opinión sobre las cuentas involucradas. 4.- Cuál sería el impacto en su opinión de una negativa de la empresa a la contabilización de los ajustes propuestos en 2?

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CASO 61 – Tax Free S.A. (Impuesto Diferido) Usted es el auditor externo de TAX FREE S.A. por tercer año consecutivo. En estos momentos se encuentra auditando los Estados Contables al 30/06/2012. Al cierre del ejercicio nº 4 (30/06/2011), en el que la empresa aún no contabilizaba el impuesto a las ganancias por el método del impuesto diferido, la situación patrimonial era la siguiente:

Activo Caja y Bancos Bienes de Cambio Bienes de Uso Valor de Origen Amortizaciones Acumuladas Gastos de Organización Valor de Origen Amortizaciones Acumuladas Total del Activo

88.000,00 885.200,00 642.000,00 -385.200,00 90.000,00 -72.000,00 1.248.000,00 Pasivo

Deudas Comerciales Impuesto a las Ganancias a Pagar Total del Pasivo Total del Patrimonio Neto

300.000,00 50.000,00 350.000,00 898.000,00

Ud. ha podido recabar la siguiente información en relación a las cifras contables expuestas: 1. Los bienes de cambio se encuentran medidos contablemente a costo de reposición a fecha de cierre del ejercicio. La medición a costo original de dichos bienes (a los fines impositivos) es de $840.000. 2. Los bienes de uso contablemente son amortizados en forma lineal en 5 ejercicios, mientras que a los fines impositivos se los amortiza también en forma lineal pero en 10 ejercicios. 3. Los gastos de organización fueron deducidos en su totalidad del resultado impositivo del primer ejercicio. El Estado de Resultados de la empresa al cierre del ejercicio Nº 5 (30/06/2012) que usted está auditando, es el que se expone a continuación: Estado de Resultados al 30/06/2012 Ventas Costo de Ventas Resultado Bruto Gastos en General Amortización Bienes de Uso Amortización Gastos de Organización Multas Impositivas Ganancia antes de Impuesto Impuesto a las Ganancias Ganancia del Ejercicio

1.680.000,00 -902.100,00 777.900,00 -172.000,00 -128.400,00 -18.0000,00 -33.000,00 426.500,00 -149.275,00 277.255,00

Datos de interés recopilados durante el desarrollo de los procedimientos de auditoría planificados: 1. A partir de este ejercicio comienza a contabilizar el Impuesto a las Ganancias a través del método del impuesto diferido. 2. Compras de bienes de cambio por $ 990.000.-. adeudando al cierre la suma de $ 181.000.3. La existencia final de bienes de cambio, medida al costo original es de $ 905.200.-, pero revaluada la misma a costo de reposición su medición se eleva a $ 973.100.- El costo de ventas lo determina a costo histórico y luego considera el revalúo de la existencia final

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Guía Práctica N° 4 -Segundo Cuatrimestre 2014 4. Planilla auxiliar con el cálculo del costo de ventas: Cálculo del CMV Contable Existencia Inicial Compras Existencia Final CMV

885.200,00 990.000,00 -973.100,00 902.100,00

5. Devengó gastos por $ 172.000.-, Dichos gastos fueron pagados en su totalidad y son deducibles del impuesto. 6. También contabilizó una multa, no deducible impositivamente por $ 33.000.-, impaga a fecha de cierre de ejercicio. 7. Cálculo del Impuesto diferido determinado por la empresa: Cálculo de Impuesto Diferido según la Empresa Concepto Rdo. Contable Rdo. Impositivo Ventas 1.680.000,00 1.680.000,00 Costo de Ventas -902.100,00 -902.100,00 Resultado Bruto 777.900,00 777.900,00 Gastos en General -172.000,00 -172.000,00 Amortización Bienes de Uso -128.400,00 -64.200,00 Amortización Gastos de Organización -18.000,00 Multas Impositivas -33.000,00 Ganancia antes de Impuesto 426.500,00 541.700,00 x tasa 35% 35% Efecto Impositivo 149.275,00 189.595,00

Dif. Temporales

64.200,00 18.000,00 33.000,00 115.200,00 35% 40.320,00

8. Contabilización del impuesto diferido efectuado por la empresa al 30/06/2012: Impuesto a las Ganancias Impuesto Diferido a Impuesto a las Ganancias a Pagar

149.275,00 40.320,00 189.595,00

Tarea a realizar: 1. Recalcular el Impuesto a las Ganancias del ejercicio finalizado el 30/06/2012 por el método del impuesto diferido y, si corresponde, calcular el impuesto correspondiente al ejercicio anterior. 2. Si determina diferencias entre el impuesto calculado y registrado por la empresa y lo que usted ha determinado como auditor, proponer los ajustes correspondientes.

CASO 62 – La Previsora S.A. (Ajustes de Auditoría) PREVISORA S.A. es una empresa que se dedica a la producción y comercialización de chocolate en polvo. Ud. es el auditor de la sociedad desde el año 2005. Actualmente está analizando la razonabilidad de los Estados Contables de Previsora S.A. al 31/12/2011. Para concluir con su trabajo le resta analizar la suficiencia del rubro Previsiones. Las Previsiones contabilizadas por Previsora S.A. al 31/12/2011 son las siguientes: Para Juicios Alquiler de Depósito Total Contabilizado

12.600,00 22.000,00 34.600,00

a) b)

Adicionalmente, obtuvo las siguientes aclaraciones del contador de la empresa: a) Se trata del juicio iniciado a dos clientes para proceder al cobro judicial de las respectivas deudas. b) El Directorio de Previsora S.A. está estudiando la posibilidad de alquilar otro depósito, dado que el actual presenta diversos problemas. El contrato de alquiler del actual depósito vence en diciembre de 2013 y prevé, en caso de rescisión

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por la parte locataria, una indemnización equivalente al año de alquiler. El alquiler abonado por el mes de diciembre de 2011 ascendía a $1.840. Los puntos más salientes de la carta de abogados son los siguientes: • Juicios Comerciales: 1- La Ruda: Se encuentra en Concurso Preventivo. La empresa verificó como acreedor quirografario. Se estima un recupero del 50%. Monto total del crédito verificado $8.000. 2- El Fugoso: Deudor que se dio a la fuga. Monto total del crédito $4.600. • Juicios Laborales: Marta Jiménez: Inició juicio al ente por despido injustificado. Monto total reclamado $4.100. Al 28/02/2012 el juzgado no había dictado sentencia, pero los abogados estiman que se resolverá en forma adversa a la empresa. Con fecha 27/12/2011 Previsora S.A. firmó un contrato de venta con el Goloso S.A. En este contrato la sociedad se compromete a entregar, dentro de los 60 días, 10.000 kg. de su producto “Dulcilac” a un precio de $37.700. Ud. pudo corroborar que el costo de producción de este producto al 31/12/2011 era de $48.000 y que no se disponía de este cacao en stock. Tarea a realizar: Evalúe el tratamiento otorgado por la sociedad al rubro Previsiones, analizando las situaciones planteadas. Establezca los ajustes que pudieran corresponder para que el rubro en cuestión refleje razonablemente las contingencias probables y cuantificables que deben ser registradas.

CASO 63 – Veranito S.A. (Reclamos) Ud. ha sido el auditor externo de la empresa “VERANITO S.A.” durante los últimos 5 ejercicios, habiendo cerrado el último el pasado 31 de Diciembre de 2011. Posteriormente la AFIP, inició acciones judiciales a la empresa VERANITO S.A., por evasión impositiva como consecuencia de la determinación del Impuestos a las Ganancias, por un saldo significativamente inferior al que correspondía. La causa del reclamo obedece a que la empresa dedujo en su declaración jurada de Ganancias, una Previsión Contable cuya deducción no es admitida impositivamente. En el juicio, el Presidente del Directorio de la empresa, expuso, para su defensa, que el auditor de los Estados Contables de la firma fue quien asesoró y participó en la confección de la liquidación de Impuestos a las Ganancias, presentada ante el Organismo de Recaudación. El auditor externo, declaró que los EECC auditados fueron confeccionados según las NCP vigentes, y que según las citadas normas, la constitución de la Previsión Contable que impugna la AFIP, es correcta y razonable. El auditor niega haber asesorado y/o participado en la preparación de la Declaración Jurada de Ganancias correspondiente.

Atento a lo expuesto, se solicita que analice lo siguiente: 1. ¿Cómo debería argumentar su defensa el Auditor ante esta situación? 2. ¿Qué elementos y/o papeles de trabajo debería aportar el auditor, relacionados con los EECC auditados y el tema en cuestión, para probar que su labor fue realizada correctamente? 3. ¿Qué debería revisar el Juez, en los EECC auditados para verificar si la defensa del Auditor es correcta?

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CICLO PATRIMONIO NETO Y RESULTADOS

CASO 64 – Truch Colombian S.A. (Control Interno. Implicancias) En el mes de Octubre de 2007, usted se encuentra finalizando la auditoría externa de los estados contables al 30 de Junio de 2007 de la empresa Truch Colombian S.A., siendo su primer ejercicio como auditor. Su actividad principal es la comercialización de productos importados. Las principales consideraciones sobre el rubro son: 1- Si bien no cotiza en bolsa, sus acciones se encuentran dispersas en una gran cantidad de accionistas con un reducido porcentaje de tenencia cada uno por lo que la conformación de la voluntad social resulta compleja. 2- El patrimonio neto al cierre del ejercicio anterior fue negativo, lo que obligó a los accionistas a la realización de nuevos aportes de capital para evitar la disolución de la sociedad. Si bien este ejercicio volvió a soportar perdidas operativas importantes, en los dos meses anteriores al cierre se iniciaron gestiones para la suscripción de un convenio de exclusividad para importar un producto de alta rentabilidad, situación que se concreto en 09/2007 y genera expectativas de importantes utilidades. 3- Claro que para ello, la sociedad debió encarar un proyecto de expansión que determino la necesidad de contar con fondos adicionales imposibles de conseguir por otra vía que no sea la de aportes de capital. Ante esta situación, se decidió en Asamblea especial de fecha 18/05/2007 incrementar el capital mediante la emisión de acciones, las cuales se encuentran suscriptas en su totalidad al 30/06/2007 con una prima de emisión del 30% de su valor nominal. El aumento del capital no fue inscripto en el Registro Público de Comercio al 30/09/2007. 4- El 07 de Julio de 2007 los socios hacen entrega de dinero en efectivo a la empresa a fin de que sea aplicado a la integración de las acciones suscriptas para el proyecto de expansión, pero los mismos fueron utilizados para la cancelación de los sueldos y honorarios del mes de 04/2007 que estaban pendientes de pago. 5- Revisados los libros legales de la compañía observa las siguientes irregularidades: a- El libro de Registro de Acciones no tiene movimiento alguno en el ejercicio 2007 pese a que existen varias notificaciones de transferencias de tenencias accionarias. b- El libro de Actas de Asambleas de Accionistas y el libro de Actas de Directorio tiene las actas del ejercicio 2007 en borradores y no transcriptas a los libros rubricados. 6- La asamblea de accionistas de fecha 21/10/2006 pese a los resultados negativos aprueba una retribución a Directores y Síndicos por $10.000,00 por sus funciones técnico-ejecutivas. Existen varios accionistas que molestos con la decisión plantearon su derecho de receso por lo que los abogados de la empresa se informaron a usted que están trabajando en la contestación de la demanda efectuada por estos. 7- Revisando los papeles de trabajo del anterior auditor externo se encuentra con que el mismo considera adecuada la clasificación dentro del Patrimonio Neto de un aporte irrevocable recibido el 30/06/2003, dado que dentro del mismo rubro se lo expuso en los estados contables finalizados 30/06/2004, 30/06/2005, y 30/06/2006, y por lo tanto hay uniformidad en el tratamiento contable. 8- De la verificación de los mayores contables surgen que los saldos finales al 30/06/2007 de las cuentas representativas del patrimonio neto son iguales a los saldos iniciales al 01 de Julio de 2006. Tarea a Realizar: a- Precise las principales debilidades de control interno del rubro Patrimonio Neto y las recomendaciones para superarlas de Truch Colombian S.A. b- Defina el enfoque de auditoría a aplicar sobre el rubro y prepare un programa de trabajo para auditarlo acorde al enfoque definido.

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CASO 65 – La Nevada S.A. (Ajustes de Auditoría. Presentación) Ud. se encuentra auditando el rubro Patrimonio Neto de la Empresa NEVADA S.A. al 31 de Mayo de 2007. No es su primera auditoría pero conforme a la naturaleza del rubro bajo examen decidió revisar el 100% de las operaciones y saldos. Los saldos extraídos del Balance de Sumas y Saldos aportado por la empresa son los que a continuación se detallan: Capital Social Ajuste al Capital Aportes no capitalizados Reserva Legal Resultados No Asignados

1.000.000,00 353.000,00 800.000,00 270.600,00 582.400,00

Observaciones: 1. Capital Social: El capital social suscripto, integrado e inscripto en el Registro Público de Comercio de la ciudad de Santa Fe asciende a la suma de $ 1.000.000,00; hecho que pudo verificar mediante el examen de la documentación correspondiente. 2. Ajuste del Capital Esta cuenta se generó durante los ejercicios en que la empresa reexpresaba sus estados contables para reflejar los efectos de los cambios en el poder adquisitivo de la moneda, hecho que se interrumpió en el año 2003, por las disposiciones del Decreto del Poder Ejecutivo Nacional Nº 664/03.La cuenta coincide con el saldo inicial. 3. Aportes no capitalizados: Ud. Verificó el acta de asamblea ordinaria celebrada el día 21/01/2007, en la cual los socios se comprometen en proporción a sus tenencias accionarias a realizar este aporte. En dicha acta se resolvió que el aporte no se integraría en el momento, dando a los accionistas un plazo de 2 años para hacerlo. La sociedad registró tal compromiso con cargo a la cuenta “Accionistas”. Al cierre del ejercicio ningún accionista había integrado el aporte comprometido. 4. Reserva Legal / Rdo. No Asignados: El acta de asamblea ordinaria celebrada el día 18 de Septiembre de 2006, aprobó los estados contables correspondientes al ejercicio finalizado el 31 de Mayo de 2006 y, respecto del resultado de dicho ejercicio, resolvió efectuar la siguiente distribución: Ganancia del Ejercicio finalizado el 31/05/2006 Proyecto de Distribución Aprobado por Asamblea Dividendos en Efectivo Honorarios Directores y Síndicos Constitución Reserva Legal Saldo al Nuevo Ejercicio 1.

582.000,00 (470.600,00) 300.000,00 150.000,00 20.600,00 111.400,00

Estado de Evolución del Patrimonio Neto confeccionado por la Empresa Concepto

Saldos al Inicio del Ejercicio AREA Saldos al Inicio Ajustados

Capital Social 1.000.000 1.000.000

Aportes de los Propietarios Ajuste AIPFS Total Capital 353.000 1.353.000 353.000

Aportes de los Socios Distribución de Resultados Resultado del Ejercicio Saldos al Cierre del Ejercicio

1.353.000 800.000

1.000.000

353.000

800.000

Ganancias Reservadas Reserva Otras Total Legal Reservas 250.000 250.000

Rdos No Asignados 557.800

2.160.800

250.000

250.000

557.800

2.160.800

20.600

20.600

-470.600 495.200

800.000 -450.000 495.200

270.600

582.400

3.006.000

800.000

2.153.000

PN al 31/05/07

270.600

0

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6. Otros datos de interés: Durante las tareas de revisión del rubro Cuentas por Pagar, Ud. Detectó un error de corte al cierre del ejercicio anterior, por el cual una factura de Puntocom SRL por mantenimiento de sistemas correspondientes al mes de Mayo de 2006 se registró en Junio de 2006 con cargo a la cuenta “Gastos de Mantenimiento”, por un monto de $ 1.000,00 más IVA (21%). El resultado del presente ejercicio asciende a la suma de $ 495.200.Tareas a Realizar: a) Proponer los asientos de ajustes que crea convenientes. b) Revisar la presentación del Estado de Evolución del Patrimonio Neto preparado por la empresa y proponer las correcciones que correspondan.

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HECHOS POSTERIORES AL CIERRE & INFORMES

CASO 66 – Galaxia S.A. (Programa de Trabajo) Ud. Es Auditor Externo de Galaxia S.A. y se encuentra desarrollando auditoría externa de Estados Contables al 31 de Diciembre de 2009. A inicios del mes de Marzo, habiendo completado la revisión de rubros específicos de la Compañía, inicia la etapa de Cierre del trabajo de Auditoria y, entre otras tareas, debe ocuparse de la Revisión de los Hechos Posteriores al Cierre. A tal fin, SE SOLICITA: a.- Prepare Programa de Trabajo vinculado con el desarrollo de la tarea de Revisión de Hechos Posteriores. b.- Luego de la realización de la tarea, surgieron las siguientes consideraciones. Considere las consecuencias sobre su tarea que tendría el hallazgo de las siguientes novedades: i. Con fecha 03 de Marzo, los Abogados de la Empresa han comunicado a la Sociedad la presentación en Quiebra del Cliente “Central de Electricidad S.A.”, estimándose la fecha de cesación de pagos el 1ero de Septiembre de 2009. El cliente, significativo para el rubro Créditos y el Activo Corriente, había sido reclasificado como Moroso al auditar el Rubro, resultando previsionado por el 20% del valor contabilizado. Con las nuevas noticias y atento que el Crédito no posee garantías, los abogados estiman el recupero, como máximo del 40% del valor del crédito, en un período de 2 años. El saldo contable es de $ 205.412.ii. Con fecha 05 de Marzo, la Empresa Recibe una Comunicación del Fisco por la que se declara caduco por omisión y moras reiteradas un Plan de Facilidades de Pago en 120 cuotas y por el cual oportunamente se la beneficiara con reducción del 75% en la tasa de interés resarcitoria y condonación de multas. La significativa deuda, contabilizada en el Pasivo Corriente y No Corriente por un valor total de $150.000, de acuerdo a los asesores provisionales asciende ahora a $700.000, devengados, exigibles, por las que solo se podrá obtener 3 cuotas por aportes y 12 por contribuciones. iii. Con fecha 15 de Marzo, el Directorio autorizó llevar adelante la venta y reemplazo de una Grúa, utilizada para la prestación de servicios. En la operación, se obtiene el 70% de su valor de incorporación al activo, lo que contrasta significativamente con el valor residual contable de solo un 20%, resultado de amortizar al 20% en los 4 años de vida útil que acumulaba en la Empresa a ese momento. El valor de incorporación al activo es de $ 150.000.iv. La Compañía registra con fecha 18 de Marzo una significativa desvalorización en su cartera de Inversiones. En particular se trata de una acción castigada en su cotización por el fracaso de renegociaciones contractuales con el Gobierno, desarrollados a partir del 2o. de Enero de 2010. c.- Indique los ajustes a proponer a los Estados Contables a partir de estos hallazgos para poder presentar a los Usuarios un Informe sin Salvedades.

CASO 67 – La Candelaria S.A. (Tratamiento Contable) Ud. Se desempeña como socio de un importante estudio de auditores y ha tomado parte activa en la conducción de la auditoria de “La Candelaria S.A.” para el ejercicio cerrado el 31-03-06. La empresa en cuestión se dedica a la elaboración de leche y sus derivados y cuenta con establecimientos dispersos por el sur de la provincia de Santa Fe. Su trabajo de auditoría finalizó el 19-05-06 y la fecha del informe resultante de su labor fue 06-06-06. Asimismo la presentación de los estados contables de la empresa se produjo el 30-06-06. A continuación se detallan una serie de eventos ocurridos en el lapso que media entre la fecha de cierre de ejercicio económico y la de presentación del informe de auditoria a efectos de clasificar los hechos posteriores e indicar el

tratamiento que debe propiciarse a los mismos en los EE.CC. 1- Un cliente que venía atravesando una difícil situación financiera y que había solicitado su concurso preventivo con anterioridad a la fecha de cierre de los estados contables es declarado en quiebra el 15-05-06. Su saldo de $25.000 se

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considera que no podrá ser cobrado en su totalidad. Al momento del cálculo de la previsión se estimó una incobrabilidad del 50% del monto del crédito. 2- En mayo de 2006 se produce la conclusión de un juicio sustanciado contra “La Candelaria S.A.” por la infracción de una patente. El monto de la sentencia asciende a $45.000 e incluye los conceptos de indemnización y otros gastos. El pasivo previsto por la empresa en los estados contables, sobre la base de los elementos disponibles, fue de $35.000. 3- En el transcurso del ejercicio la empresa adquirió a un acreedor del exterior una máquina de última tecnología para la realización de procesos específicos de conservación de la leche. La modificación de los tipos de cambio vigentes entre el 31-03-06 (FCE) y la fecha de pago de dicha deuda produce un incremento de la misma en $12.000. 4- El 18-05-06 como consecuencia de una falla en el sistema eléctrico se produce el incendio de un sector de la empresa que determina la pérdida de una parte importante de sus activos fijos valuados a costo original menos amortizaciones acumuladas. La maquinaria en cuestión se encontraba cubierta por seguros y su monto ascendía a $120.000. En tanto que el monto de las amortizaciones calculadas hasta el mes anterior al del siniestro era de $12.000. 5- El 06-05-06 detecta que un deudor se declaró en quiebra el 30-04-06 y que la causa de la misma fue una inesperada pérdida como consecuencia de un gran litigio por una demanda por deficiencias en el producto iniciada por otro cliente. Debido a ello se considera que la cobranza de su saldo de $15.000 es altamente improbable. Dicho crédito se encontraba expuesto en los estados contables al 31-03-06 dentro del rubro Créditos por ventas en la cuenta Deudores por ventas y no fue tenido en cuenta la momento de estimar la Previsión para Créditos Incobrables. 6- En mayo de 2006 descubre que un deudor que había solicitado su concurso preventivo a causa de una condición financiera en declinación es declarado en quiebra. La venta corresponde al ejercicio cerrado el 31-03-05 y es por el monto de $35.000. Al momento de calcular la previsión se estableció una posibilidad de cobro del 80%, considerada errónea en virtud de los elementos de juicio disponibles a esa fecha que insinuaban una incobrabilidad del 80%. La posibilidad de cobranza del crédito a la fecha en que Ud. Detecta el error es altamente improbable.

CASO 68 – Sabale S.A. (Implicancias. Ajustes de Auditoría) Ud. está desarrollando la auditoría externa de los estados contables de la empresa SABALE S.A. al 30/06/07 y debe analizar los siguientes elementos: Información sobre afirmaciones contenidas en estados contables: 2.

La empresa puso a su disposición el siguiente Estado de Situación Patrimonial al 30/06/2007: Activo Activo Corriente Disponibilidades Créditos Bienes de Cambio Total Activo No Corriente Inversiones Permanentes Bienes de Uso Bienes Intangibles

10.000,00 150.000,00 140.000,00 300.000,00

Pasivo Pasivo Corriente Deudas y Previsiones

Total

550.000,00

Total Patrimonio Neto Capital Reservas Resultados no Asignados Resultados del Ejercicio Total

TOTAL DEL ACTIVO

850.000,00

TOTAL DEL PASIVO + PN

300.000,00 160.000,00 90.000,00

100.000,00

100.000,00

850.000,00

250.000,00 50.000,00 200.000,00 250.000,00 750.000,00

3.

En el rubro inversiones permanentes se incluyen $40.000,00 de participación en la empresa "MEDERO S.A.", correspondiente al 80% de las acciones ordinarias emitidas. Usted ha obtenido los estados contables de la emisora al 30/06/07, los que cuentan con dictamen sin salvedades de un profesional, quien según evidencian sus papeles de trabajo ha cumplido con las normas de auditoría vigentes. El patrimonio neto de la emisora al 30/06/07 es de $50.000 y sus resultados del ejercicio de $25.000. Durante el ejercicio 2007 la emisora distribuyó $5.000,00 en concepto de dividendos en efectivo y le vendió a "SABALE S.A." en concepto de mercaderías por $12.000,00.- con una utilidad bruta de 50% de las cuales quedan existencias dentro del rubro bienes de cambio de la tenedora al 30/06/07. Hasta el cierre del ejercicio anterior no habían existido transacciones entre estas sociedades.

4.

Durante el ejercicio, la sociedad modificó el método de depreciación de maquinarias, pasando del método de línea recta al método en base a unidades de producción, criterio con el cual usted no está de acuerdo. El efecto del

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cambio está incluido en el estado de resultados del ejercicio bajo el rubro "Otros Egresos". Los saldos de las cuentas de amortización acumulada bajo los dos métodos hubieran sido: • Método línea recta: Amortización Acumulada: Al 30/06/2007 $15.000.- Al 30/06/2006 $ 10.000.• Método en base a unidades: Amortización Acumulada: Al 30/06/2007 $30.000.- Al 30/06/2006 $ 20.000.-

5.

El rubro Bienes de Uso tiene activada en 08/06 la compra de un terreno para la construcción de un depósito ubicado en la ciudad de Santo Tomé por un monto de $100.000, de los cuales $20.000 corresponden a estudios del proyecto, planos y honorarios y $1.000 a impuestos y servicios ($500 corresponden a impuesto inmobiliario 2006; $500 a Tasa General de Inmuebles 1º Semestre '07). Según información que Ud. pudo obtener del gerente administrativo, por resolución del Gobierno Provincial, el terreno de la sociedad ha sido expropiado para la construcción de la autopista Santa Fe-Córdoba fijando un precio de $65.000.- en concepto de pago por la expropiación. La empresa interpuso un recurso de amparo, el cual fue denegado con fecha 15/07/2007. En opinión del abogado de la sociedad existen remotas posibilidades de recuperar las sumas abonadas por la empresa para adquirir el terreno. La empresa expuso esta situación en notas a los estados contables.

Tarea a realizar: Teniendo en cuenta las cifras de los estados contables de "SABALE S.A." al 30/06/07 y las pautas de significatividad indicados en el punto c), se solicita para cada uno de los casos considerados individualmente: a- Proponga asientos de ajustes para valuar y exponer cada planteo de acuerdo con normas contables profesionales vigentes. b- Indique y fundamente para cada caso el tipo de informe a emitir en el supuesto que la gerencia no acepte los ajustes que Ud. propone. cConsidere las siguientes pautas definitivas de significatividad: 0 a 5%: No significativo / 5 a 35%: Significativo / >a 35%: Muy Significativo

CASO 69 – Sabale S.A. (Hallazgos e Impacto en el Informe del Auditor) 1.- La empresa cierra sus estados contables el día 31-12-2008. 2.- Su actividad es la de impresión de libros, revistas, folletos, etc. 3.- Ha sido contratado el 30-11-2008. Los estados contables al 31-12-2007 fueron auditados por otros profesionales quienes emitieron un informe favorable sin salvedades. El Directorio le comunica que necesita los estados contables para presentarlos en una licitación muy importante del Senado de la Nación en cuyos requisitos figura la exigencia de estados contables auditados. 4.- Su estructura patrimonial resumida a la fecha de cierre de ejercicio es la siguiente: Activo Corriente: Disponibilidades Créditos por Ventas Otros Créditos Otras cuentas por cobrar Activo no Corriente: Inversiones Bienes de Uso TOTAL DE ACTIVOS Pasivos Corrientes: Deudas Comerciales Deudas Financieras Otras Deudas Pasivos no Corrientes: Deudas Financieras Deudas Sociales y Fiscales TOTAL DE PASIVOS

7.750.000 100.000 100.000 800.000 6.750.000 22.250.000 10.250.000 12.000.000 30.000.000 14.000.000 1.000.000 12.000.000 1.000.000 4.000.000 4.000.000 0 18.000.000

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Patrimonio Neto Capital Otras cuentas de PN Resultado del Ejercicio TOTAL PN

500.000 13.000.000 -1.500.000 12.000.000

5.- El rubro Inversiones está compuesto por 3 sociedades controladas con idénticas fechas de cierre de ejercicio que la controlante: a) XX S.A. radicada en Paraguay que aún no comenzó a operar dado que se está montando la planta productiva. La tenencia sobre la misma es del 85% está valuada V.P.P. al 31-12-2007 más los aportes realizados durante el ejercicio según el siguiente detalle: V.P.P: al 31-12-07 $ 6.000.000 Aportes al 31-12-08 $500.000 Ud. No cuenta con otra información sobre esta inversión (no obtuvo los estados contables). b) YY S.A. radicada en Provincia de Buenos Aires. La tenencia sobre la misma es del 90%, está valuada al V.P.P. al 31-12-08 sobre la base de la información contable no auditada a la fecha de emisión de su informe. Tampoco pudo tener acceso a los estados contables de la misma al 31-12-07. El V.P.P. al 31-1208 $1.300.000. c) ZZ S.A. radicada en Capital Federal. La tenencia sobre la misma es del 60%, está valuada al V.P.P. al 31-12-08 sobre estados contables auditados por otro contador que emitió un informe de fecha 02-04-09 favorable sin salvedades. Ud. No pudo observar los papeles de trabajo del mismo pero sí pudo constatar su independencia respecto al ente que audita y a la sociedad controlada. V.P.P. al 31-12-08 $2.450.000. 6- Ud. pudo verificar un error en la valuación de los bienes de uso al 31-12-07 de $1.500.000 y otro error a dicha fecha en las cuentas de deudores por ventas de $500.000. La empresa aceptó los ajustes propuestos contra ajustes de ejercicios anteriores. 7- La empresa optó por cambiar el método de amortización de maquinarias de línea recta al de unidades producidas. Este cambio generó un ajuste de ejercicios anteriores de $1.200.000 de pérdida. Respecto a la vida útil de las instalaciones se decidió reducirla pasándola de 30 a 15 años, dicho ajuste de ejercicios anteriores fue de $500.000 de pérdida. 8- Los estados contables se encuentran transcriptos en el Subdiario de Ingresos rubricado tanto el Diario General como el Inventarios y Balances. Los libros Diario e Inventario se encuentran secuestrados por la justicia como consecuencia de la demanda efectuada por un proveedor, el monto de la misma tiene un reconocimiento contable adecuado. 9- Dentro de Otras deudas en el Pasivo Corriente se encuentran devengados $400.000 de deuda con la ANSES compuestos por: $300.000 correspondientes a un Plan de Facilidades de pago que caducó entre la fecha de cierre de ejercicio y la fecha del informe de auditoría, $100.000 no eran exigibles pero permanecían impagos al 30-06-09. En base a la información suministrada SE SOLICITA: a.- Indique las observaciones que a su juicio tienen impacto en la emisión del informe de auditoría (hallazgos de auditoría). b.- Defina el tipo de dictamen a emitir. Fundamente su respuesta e indique el criterio de significatividad utilizado. c.- Redacte el informe de auditoría correspondiente. d.- Prepare un memorando para auditorias posteriores.

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CASO 70 – Dulcor S.A. (Materialidad)

DULCOR SOCIEDAD ANÓNIMA ESTADO DE SITUACIÓN PATRIMONIAL AL 31 DE DICIEMBRE DE 2011 (Presentado en forma comparativa con el ejercicio económico terminado el 31 de diciembre de 2010) (en pesos) 2011

2010

ACTIVO ACTIVO CORRIENTE Caja y bancos (nota 2a)

350.595,30

225.992,82

Créditos por ventas (nota 2b)

27.536.882,71

14.430.709,55

Otros créditos (nota 2c)

10.219.002,52

1.326.282,01

Bienes de cambio (nota 2d)

32.346.379,44

26.611.645,99

Total del Activo Corriente

70.452.859,97

42.594.630,37

Otros créditos (notas 2c)

1.512.784,56

305.173,82

Bienes de uso (anexo A)

14.250.691,35

11.793.379,13

Participaciones permanentes en sociedades (nota 2e)

33.920.507,88

33.752.454,17

ACTIVO NO CORRIENTE

Activos intangibles (anexo B)

5.903.586,39

6.053.741,46

55.587.570,18

51.904.748,58

126.040.430,15

94.499.378,95

Comerciales (nota 2f)

45.024.578,81

38.100.366,49

Préstamos (nota 2g)

27.151.646,69

12.606.791,93

Total del Activo no Corriente TOTAL DEL ACTIVO

PASIVO PASIVO CORRIENTE Deudas:

Remuneraciones y cargas sociales (nota 2h) Fiscales (nota 2i)

5.808.032,40

5.493.065,02

534.907,60

1.331.529,94

Otras (nota 2j)

239.850,99

80.538,49

Total de deudas

78.759.016,49

57.612.291,87

78.759.016,49

57.612.291,87

11.075.955,32

4.826.103,17

1.154.414,32

1.201.152,26

Total del Pasivo Corriente PASIVO NO CORRIENTE Deudas: Préstamos (nota 2g) Remuneraciones y cargas sociales (nota 2h) Fiscales (notas 2i) Total de deudas Previsiones (anexo E)

-

-

12.230.369,64

6.027.255,43

420.450,62

352.155,00

Total del Pasivo no Corriente

12.650.820,26

6.379.410,43

TOTAL DEL PASIVO

91.409.836,75

63.991.702,30

PATRIMONIO NETO (según estados respectivos) TOTAL DEL PASIVO Y DEL PATRIMONIO NETO

34.630.593,40

30.507.676,65

126.040.430,15

94.499.378,95

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Guía Práctica N° 4 -Segundo Cuatrimestre 2014 DULCOR SOCIEDAD ANÓNIMA ESTADO DE RESULTADOS CORRESPONDIENTE AL EJERCICIO ECONÓMICO TERMINADO EL 31 DE DICIEMBRE DE 2011 (Presentado en forma comparativa con el ejercicio económico terminado el 31 de diciembre de 2010) (en pesos) 2011

Ventas netas de bienes y servicios (nota 2 k) Costo de bienes vendidos (anexo F) Ganancia bruta Gastos de comercialización (anexo H) Gastos de administración (anexo H) Subtotal – (pérdida) ganancia Resultados de inversiones en Sociedades art. 33 Ley N° 19.550 Resultados financieros y por tenencia (nota 2l) Otros ingresos y egresos netos (nota 2m) Resultado antes del impuestos a las ganancias Impuestos a las ganancias (nota 7) GANANCIA NETA DEL EJERCICIO

2010

200.307.327,56

148.518.057,17

-146.976.330,85

-108.353.217,31

53.330.996,71

40.164.839,86

-22.460.019,86

-16.121.209,43

-8.921.675,23

-7.027.647,30

21.949.301,62

17.015.983,13

166.388,70

2.435,64

-16.738.027,54

-11.730.093,51

976.943,36

573.192,91

6.354.606,14

5.861.518,17

-2.231.689,40

-2.185.641,13

4.122.916,73

3.675.877,04

TAREA A REALIZAR: En base a la información patrimonial y de resultados, de la Sociedad DULCOR S.A., que se detalla a continuación: 1) Calcular la Materialidad, indicando los pasos realizados para su obtención. 2) Determinar el Umbral de errores significativos y el Nivel mínimo de error. Indicar el significado y la implicancia de éstos valores, en su labor de auditoría.

CASO 71 – Full Agro S.A. (Materialidad)

Al término de su auditoria de los EECC de Full Agro SA, Usted encontró los siguientes errores: 1)

La empresa había registrado tres ventas en exceso de los montos realmente facturados por $ 2400. Ese error de registro proyectado al universo de facturas emitidas en el ejercicio, aplicando las fórmulas estadísticas, arroja un Error Probable Proyectado $ 7200.

2)

A través de una revisión por una prueba global, usted comprobó el saldo al cierre de la cuenta “Comisiones Perdidas” que mostraba al cierre un saldo contable de $ 205.700. Su expectativa, calculada como porcentaje del monto anual de ventas fue de $ 186.900 y el umbral de tolerancia aplicable de $ 10.000

3)

A través de la prueba de pasivos omitidos, observó que la empresa no había provisionado al cierre gastos de luz y teléfono devengados en el ejercicio bajo examen por $ 3400.

4)

Uno de los clientes de la empresa, que al cierre adeudaba $ 24.000, ha entrado recientemente en concurso de acreedores. La Gerencia estima suficiente previsionar $5000 (importe formado por facturas vencidas con más de un año de antigüedad) mientras que, por el conocimiento que usted tiene del deudor concursado, estima que recuperará el 50% del saldo. El informe del abogado es optimista y expresa que se espera recuperar “un alto porcentaje de las acreencias sin estimar montos.

5)

Al revisar las amortizaciones de los bienes de uso, usted detectó un error de cálculo, el cual llevo a una contabilización en exceso de las amortizaciones en el ejercicio de $ 86.000.-

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6)

El año pasado, la Empresa debió haber contabilizado una previsión por un juicio iniciado por un ex empleado por $ 3.400. Dado que el importe no era material, no registró ajuste y tampoco corrigió la situación al cierre de este ejercicio.-

Tarea a Realizar: a) Confeccione una Matriz de Errores distinguiendo errores conocidos, probables del ejercicio. b) Señale qué tipo de opinión debería emitir el auditor si no se corrigen las situaciones comentadas más arriba, considerando un IRP de $ 30000.

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CASO 72 - EJERCICIO INTEGRAL Ud. forma parte del estudio contable – impositivo MARTINEZ, PEREZ Y ASOCIADOS, el cual entre los servicios que brinda, se encuentra el de Auditoría Externa de Estados Contables. A mediados de Septiembre de 2012 la empresa CARIBE SRL, le solicitó los servicios de Auditoría Externa para su ejercicio económico Nº 9 que cierra el 31/12/2012. CARIBE SRL es una empresa dedicada a la producción y venta al por mayor de alimentos enlatados. Todas sus instalaciones se encuentran en el Parque Industrial de Sauce Viejo. Vende sus productos en toda la provincia de Santa Fe, Entre Ríos, Córdoba, Corrientes y Chaco. La sociedad está conformada por 2 socios y cuentan con 47 empleados. En los últimos años presenta un crecimiento sostenido en las ventas de alrededor del 5% anual y en estos momentos se encuentran analizando la posibilidad de ampliar su mercado a las provincias de Santiago del Estero y Misiones. De los procedimientos de aceptación al cliente surge que el riesgo puede considerarse normal. Por lo tanto, se decide tomar al nuevo cliente y a principios de octubre de 2012 se procede a la firma de la Carta Compromiso en donde se fijan todos los derechos y obligaciones de las partes. A partir de esa fecha, comienzan sus trabajos propiamente dicho, algunos de los cuales están descriptos en las situaciones planteadas a continuación, que deberá resolver. Situación N° 1 - Caja y Bancos Relevamiento preliminar: El ente cuenta con una única Caja a cargo de un cajero, y un Fondo Fijo a cargo de un empleado administrativo que no realiza registraciones. Además cuenta con 3 cuentas corrientes en distintos bancos privados. Toda la recaudación se deposita al día siguiente en alguna de las mencionadas cuentas. Los valores diferidos recibidos son guardados en una caja fuerte hasta el momento que puedan ser depositados. Existen normas escritas referidas al funcionamiento del fondo fijo. La reposición del mismo se efectúa mediante cheque. Se realizan conciliaciones bancarias de las 3 cuentas en forma mensual. La misma es realizada por un empleado del Sector Contable (Maximiliano Lopez) que no efectúa ninguna otra tarea relacionada con el manejo de fondos. Cada una de estas conciliaciones confeccionadas en un formulario estándar, junto con la documentación respaldatoria que justifican los movimientos pendientes de conciliación, son supervisadas por el Gerente Administrativo. Las minutas contables que surgen de las conciliaciones son preparadas por otro empleado administrativo (Mauro Icardi), quien tiene a su cargo todas las registraciones relativas a fondos. Luego de que éstas son aprobadas por el Gerente Administrativo, el mismo empleado procede a su registración en el sistema contable y de gestión del ente. Las chequeras se guardan en una caja fuerte. Los cheques anulados se abrochan a la chequera correspondiente y las que ya fueron terminadas se mantienen archivadas por el término de 2 años. Enfoque determinado: Pruebas sustantivas para la cuenta Recaudaciones a Depositar y Fondo Fijo y pruebas de cumplimiento para las cuentas referidas a los Bancos. Ambas con alcance reducido. Observaciones detectadas durante la ejecución del Programa Detallado establecido para el rubro: Se solicitaron 3 conciliaciones bancarias de cada una de las cuentas de la empresa, una de las cuales es la correspondiente al mes de diciembre de 2012. Todas las conciliaciones revisadas responden al procedimiento relevado, excepto las 3 del mes de diciembre de 2012. Todos los ajustes que surgen de las conciliaciones están aprobados y debidamente registrados, a excepción de los ajustes que surgen de las conciliaciones del mes de diciembre de 2012. No existen cheques anulados en el mes de diciembre y los emitidos se encuentran registrados respetando la secuencia numérica. Específicamente de la cuenta BANCO RIO CUENTA CORRIENTE, se ha obtenido la siguiente conciliación (es lo único que le han entregado)

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CARIBE SRL CUENTA: MES:

110102000 BANCO RIO CTA CTE dic-12

CONCILIACIÓN BANCARIA CONCEPTO

MAYOR

Saldos al 31/12/2012 Cheque Nº 6000 Depósito en efectivo Gastos y comisiones bancarias IVA Cheque Nº 6014 Cheque Nº 6016 Cheque Nº 6019

184.710,25 -16.000,00 40.000,00 -300,00 -63,00

M. Icardi

-269.992,25

14.575,00 25.800,00 21.270,00

Saldos al 31/12/2012 ajustados Confeccionó: Supervisó:

BANCO

208.347,25 -208.347,25 Fecha: Fecha:

08/02/2013

Corte de documentación: Ultimo cheque: Nº 6019 Ultimo Depósito: efectuado el 30/12/2012 por $40.000 Otros datos relevados de la ejecución de procedimientos: Saldo al 31/12/2012 según confirmación recibida directamente por el BANCO RIO a su pedido es de $269.992,25 Cheque Nº 6000: fue entregado a un proveedor en concepto de pago de la factura Nº 22-58796 por compra de insumos. El depósito de $40.000 es del cliente ENLATADO que lo efectuó para cancelar el saldo que tenía con la empresa. Se le efectuó un recibo provisorio con fecha 30/12. Se Solicita a)

Enumere las deficiencias detectadas en forma específica en la conciliación bancaria de DICIEMBRE de 2012 de la cuenta BANCO RIO CUENTA CORRIENTE.

b)

Mencione los principales procedimientos de auditoría que fueron aplicados para el examen de las 3 cuentas bancarias que posee la empresa, teniendo en cuenta el enfoque propuesto y las observaciones detectadas

c)

Realice los ajustes correspondientes a la cuenta BANCO RIO CUENTA CORRIENTE de acuerdo a la información relevada.

Situación N° 2 - Pasivos laborales Relevamiento preliminar: Ud. ha detectado las siguientes deficiencias en el sistema de control interno del ente: 1) Las altas y bajas de empleados no se actualizan de forma inmediata en el sistema de liquidación de sueldos. 2) El control de las horas trabajadas por los empleados se lleva a cabo mediante planillas ubicadas a la entrada de cada oficina o sección en donde cada empleado coloca la fecha de ingreso y de salida firmando en cada oportunidad. Estas planillas no son aprobadas por la gerencia. 3) No se lleva a cabo una conciliación del tiempo trabajado por cada empleado entre las planillas de horario (mencionadas en el punto 2) con las planillas de sueldos y tiempo trabajado. 4) La gerencia no revisa ni aprueba las planillas de sueldos y tiempo trabajado.

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5) 6)

Los recibos de sueldo no son retirados ni firmados por los empleados. Los pagos de las retenciones y aportes al sistema de seguridad social se efectúan con posterioridad al vencimiento y no se calculan ni registran los intereses correspondientes.

Enfoque determinado: Pruebas sustantivas detalladas de saldo sobre las cuentas de pasivo y pruebas analíticas sustantivas sobre las cuentas de resultado (Remuneraciones y Cargas sociales). Observaciones detectadas durante la ejecución del Programa Detallado establecido para el rubro: Según el Libro Sueldos y Jornales e información volcadas en DDJJ presentadas a AFIP y ANSES la empresa contaba con 45 empleados a enero/12. En promedio, todos los empleados cobran el mismo sueldo bruto. El sueldo bruto total de enero 2012 es de $331.132,50 según el Libro Sueldos y Jornales. Se revisó una muestra de 10 empleados. Se cotejaron recibos de sueldos con legajos y cálculos de la liquidación. Se constató la aprobación de un aumento de sueldos a todos los empleados: un 10% a partir de junio de 2012 calculado sobre el sueldo de mayo y un aumento del 5% a partir de noviembre de 2012 calculado sobre el sueldo de octubre. En diciembre de 2012 se dio de alta a 2 empleados más. Esta fue la única variación en la cantidad de empleados producida en el año. Las cargas sociales representan el 26% de los sueldos brutos. La cuenta Remuneraciones incluye los gastos en los sueldos brutos mensuales y Sueldo Anual Complementario. Los saldos de las cuentas son los que se detallan a continuación: o Remuneraciones: $4.615.894,72 o Cargas Sociales: $1.199.715,25 Hechos posteriores: El 05/03/2012 la empresa consolidó un Plan de Facilidades de Pago con AFIP, el cual incluía deudas con el Régimen de Seguridad Social a pagar en 36 cuotas. El 10/02/2013 se recibió una notificación de AFIP informando la caducidad del Plan por falta de pago de 2 cuotas consecutivas (noviembre y diciembre de 2012). Ello implica que la deuda que estaba registrada al 31/12/2012 por un monto de $350.000 ($120.000 corriente y $230.000 no corriente), pasara a ser de $395.300 debido a que los intereses resarcitorios deben calcularse con la alícuota vigente y no la reducida que permitía el plan. Además, la deuda se debe cancelar en un plazo de 12 meses. Se solicita: a) De cada una de las debilidades en el sistema de control interno detectadas en el Relevamiento Preliminar, indique el error potencial involucrado (validez, integridad, valuación, exposición) en cada una de ellas y proponga una actividad de control que debería implementar la empresa para subsanarla. b) Realice la prueba analítica sustantiva sobre las cuentas de resultado relacionadas al rubro, teniendo en cuenta que el umbral de errores tolerable es de $93.000 para el caso de Remuneraciones y $24.000 para el caso de Cargas Sociales. Qué actitud tomaría en caso de que la diferencia entre el monto que ud calculó para cada una de las cuentas y el saldo contable supere el umbral determinado? c) Analice el Hecho posterior descripto y en caso de corresponder plantee el ajuste y/o la nota a los EECC que crea pertinente. d) Complete la siguiente hoja llave:

Cuenta REMUNERACIONES CARGAS SOCIALES AFIP - PLAN DE FACILIDADES DE PAGO - CORRIENTE AFIP - PLAN DE FACILIDADES DE PAGO - NO CORRIENTE

Saldo s/ Empresa

Ajustes s/ auditoría Haber Debe

Saldos s/ auditoría

Referencia papeles de tbjo

4.615.894,72 1.199.715,25 -120.000,00 -230.000,00

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Situación N° 3 - Patrimonio Neto Observaciones detectadas durante la ejecución del Programa Detallado establecido para el rubro: Capital suscripto: Al cierre del ejercicio se compone de 40.000 acciones ordinarias de valor nomina de $10 cada una. Ud. pudo verificar que el mismo se encuentra totalmente integrado e inscripto en el Registro Público de Comercio. Ajuste al capital: Esta cuenta se generó durante los ejercicios en que la empresa reexpresaba sus estados contables para reflejar los efectos de los cambios en el poder adquisitivo de la moneda durante los períodos de inestabilidad monetaria. La cuenta coincide con el saldo inicial. Reserva legal: El incremento del ejercicio corresponde al cálculo dispuesto por la ley de sociedades comerciales que regula su constitución obligatoria. Otras reservas: Corresponde a una reserva para la compra de Maquinarias establecida por Asamblea General Ordinaria del 24/10/08, que obligaba a mantener su saldo hasta que se cumpliera su finalidad. La máquina fue adquirida el 15/07/12, y se encuentra en funcionamiento. Según el acta de asamblea del 25/10/12, se decidió trasladar al nuevo ejercicio los resultados acumulados no asignados, luego de constituir la reserva legal señalada. De la revisión del rubro inversiones Ud. detectó que los títulos públicos que la empresa adquirió durante el ejercicio anterior fueron valuados al precio de venta y no al valor neto de realización, por lo que surge una sobrevaluación de $ 8.500 en los saldos de inicio. ESTADO DE EVOLUCIÓN DEL PATRIMONIO NETO Correspondiente al ejercicio finalizado el 31 de diciembre de 2012. (Comparativo con el ejercicio anterior)

Concepto

APORTES DE LOS PROPIETARIOS Capital

Ajuste al capital

Total

RESERVAS Legal

Otras

TOTALES

Resultados Total

Acumulados

Al 31/12/2012

Al 31/12/2011

Saldos al inicio del ejercicio

400.000,00

125.000,00

525.000,00

58.500,00

70.000,00

128.500,00

274.700,00

928.200,00

664.832,00

Saldos al inicio modificados

400.000,00

125.000,00

525.000,00

58.500,00

70.000,00

128.500,00

274.700,00

928.200,00

664.832,00

13.168,40

(13.168,40)

Resolución Asamblea Ordinaria 25/10/04 a Reserva legal

13.168,40

Ganancia del Ejercicio SALDOS AL CIERRE DEL EJERCICIO

400.000,00

125.000,00

525.000,00

71.668,40

70.000,00

141.668,40

292.784,00

292.784,00

263.368,00

554.315,60

1.220.984,00

928.200,00

Se solicita: a)

Revise el saldo de las cuentas involucradas y el estado de evolución del patrimonio neto y proponga los asientos de ajuste que considere necesarios y elabore el nuevo estado de evolución del patrimonio neto.

b)

Determine el tipo de enfoque a aplicar al rubro en cuestión.

c)

En base al enfoque propuesto en el punto anterior y a las observaciones detectadas, marque con una X los procedimientos específicos que debió aplicar para llegar a las conclusiones del punto a).

Procedimiento Lectura del estatuto social vigente. Confirmación solicitada al Registro Público de Comercio sobre el estado del Capital Suscripto Comparar las integraciones con los recibos emitidos Lectura de actas de asamblea y directorio del ejercicio, anteriores y hasta la fecha del dictamen Revisión de cálculos de la reserva legal. Revisión de cálculos del ajuste de capital Verificación del cumplimiento de la ley de sociedades para el porcentaje de la reserva legal Verificación si las conciliaciones de los listados de las cuentas del PN con el mayor general son revisadas y aprobadas por un funcionario de nivel apropiado Confirmación de las acciones en circulación con agentes externos Visualización de la documentación de respaldo por desafectación de la reserva (factura de compra de la máquina) Visualización de registros y estados contables anteriores para completar los datos sobre la evolución de los

Ejecutado

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Guía Práctica N° 4 -Segundo Cuatrimestre 2014

saldos Visualización de los saldos de la empresa con mayores y balance de saldos. Referenciar con papeles de trabajo de inversiones donde consta la revisión de los cálculos de valuación. Obtención de la confirmación del asesor legal de que las transacciones producidas en el ejercicio fueron realizas de acuerdo con los requerimientos estatutarios y de los organismos de control Ejercicio N° 4 - Materialidad, Matriz de Hallazgos e Informe De las conclusiones obtenidas del trabajo de auditoría realizado en los puntos precedentes, se solicita: a) Recalcule la materialidad definida al momento de la planeación, que deberá tener en cuenta para la discusión de los ajustes con la gerencia, teniendo en cuenta todos los ajustes propuestos y sabiendo además que de los ajustes que debieron realizarse en las otras 2 cuentas bancarias, el Rubro Caja y Bancos presentaba una subvaluación neta de $57.815,00.

CALCULO DE LA MATERIALIDAD I -

Recálculo de la materilidad

Base de cálculo

Total Activos

10.350.520,85

Total Ventas

10.115.355,30

Mayor Valor entre activos y ventas

10.350.520,85

II -

Materialidad para planificación

0.5% del mayor valor entre activos y ventas

Materilidad III -

51.752,60

51.752,60

Umbral de errores significativos

75 % de la materiliadad

38.814,45

Umbral

38.814,45

IV - Nivel Mínimo 5% de la materialidad

2.587,63

b) Elabore la Matriz de Errores, incluyendo los ajustes que considere pertinentes y teniendo en cuenta la información del punto a). c) Determine el Tipo de Opinión que emitiría considerando las conclusiones determinadas en el punto anterior y teniendo en cuenta que la Gerencia no le acepta ninguno de los ajustes propuestos. Fundamente.

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